Ordningen med egen pensjonsforsikring etter skatteloven (EPES)
ble fra 1997 erstattet av ordningen med individuell pensjonsavtale
(IPA).
Også etter at EPES ble erstattet av en ordning med IPA
må det antas at arveavgiftsfritaket etter arveavgiftsloven § 4
tredje ledd første punktum i prinsippet ikke omfatter garanterte
ytelser. I pensjonsspareavtaler vil alltid pensjonsformuen komme
til utbetaling og det foreligger således en form for garanti.
Etter departementets vurdering er det ønskelig å angi
mer uttrykkelig omfanget av avgiftsfritaket fordi § 4
tredje ledd første punktum etter sin ordlyd synes å gi
et generelt fritak for arveavgift ved løpende ytelser til
etterlatte etter IPA.
Departementet foreslår å lovfeste en videreføring av
den etablerte praksis hvor fritaket for arveavgift ved utbetaling
av garanterte ytelser bare gjelder løpende ytelser til
barn under 21 år eller barn som er ervervsufør.
Sammenfatningsvis kommer det generelle avgiftsfritaket i arveavgiftsloven § 4
tredje ledd første punktum ikke til anvendelse når
utbetalingen bygger på en avdød persons pensjonsspareavtale
fordi beløpet under enhver omstendighet er garantert å komme til
utbetaling. Løpende utbetaling til barn inntil fylte 21 år
eller til ervervsuføre barn er likevel fritatt så lenge
ervervsuførheten består. Avgiftspliktige engangsutbetalinger
er fritatt for avgift dersom de mottatte midler nyttes til tegning
av ny IPA. Videre vil ytelser til avdødes ektefelle alltid
være fritatt for arveavgift, jf. § 4
fjerde ledd.
Forslaget innebærer en kodifisering av gjeldende praksis,
som dermed blir lettere tilgjengelig.
Komiteen slutter seg til forslaget
til endringer i arveavgiftsloven § 4 tredje ledd.