Regjeringen foreslår å endre reglene om botid
i gevinstbeskatningen av bolig.
Intensjonen med dagens regler er å unnta egen bolig
fra gevinstskatt. Dagens regler fungerer imidlertid ikke tilfredsstillende.
Skattytere som eier to boliger, kan relativt enkelt unngå gevinstskatt
for begge boligene ved å flytte inn i den andre boligen det siste
året før den selges. Mange boliger fritas for gevinstskatt gjennom
slik tilpasning. Tilsvarende kan eier sikre fradrag for eventuelt
tap ved å leie ut sin egen bolig det siste året før den selges.
Tilpasningene skyldes regelen om at gevinst ved realisasjon av bolig
er fritatt for skatt dersom eieren har eid boligen i minst ett år
og har brukt den som egen bolig i minst ett av de siste to årene.
Regelen bidrar til å favorisere bolig i skattesystemet og gjøre
boliginvesteringer mer lukrative enn andre investeringer. I tillegg svekker
dagens tilpasningsmuligheter skatteinntektene både ved stigende
og fallende boligpriser.
Regjeringen foreslår derfor nye regler om botid
i gevinstbeskatningen av bolig (botidsmodellen). Botidsmodellen
begrenser skattefritak ved realisasjon til å gjelde en andel av
gevinsten som er lik antall dager eier har bodd i boligen (botiden) dividert
med antall dager eier har eid boligen (eiertiden). Andel botid av
eventuell eiertid over 20 år regnes ikke med. Tap er fradragsberettiget med
samme andel som en eventuell gevinst ville vært skattepliktig.
Forslaget fjerner muligheten til å selge rene
utleieboliger skattefritt. For eksempel vil det bli skatt på hele
gevinsten dersom boligen før salget har vært eid og leid ut i fem
år. Det skyldes at eier ikke har botid som reduserer den skattepliktige
andelen av gevinsten. Hvis eieren flytter inn og bor i utleieboligen
det sjette og siste året før den selges, vil botiden utgjøre 1/6
av eiertiden. Den skattepliktige andelen av gevinsten reduseres
dermed til 5/6.
Forslaget skjermer egen bolig i den grad eier
faktisk bor og har bodd i boligen sin. Hvis eieren har bodd i boligen
hele eiertiden eller de siste 20 årene, vil hele gevinsten fortsatt
være skattefri.
Forslaget vil, sammen med den foreslåtte økningen
i ligningsverdiene av sekundærboliger, gjøre det mindre attraktivt
å investere i boliger som ikke skal benyttes som egen bolig. Det
kan bidra til å dempe presset på boligprisene samtidig som midler
kan frigjøres til andre investeringer, blant annet i næringsvirksomhet.
Generelt er det avgjørende for skattesystemets reelle bidrag til omfordeling
at det er få muligheter til å tilpasse seg eller omgå skattereglene.
En mer treffsikker gevinstbeskatning vil redusere tilpasninger.
Det er relativt formuende personer som i størst omfang investerer
i ekstra boliger og nyter godt av dagens skattefritak.
For å unngå uforholdsmessig mange beregninger av
gevinster der kun en liten andel av gevinsten er skattepliktig,
foreslås det å se bort fra ikke-bruk av boligen dersom det dreier
seg om mindre enn 15 prosent av eiertiden og mindre enn ett år. Dermed
slipper personer som i en kortere periode eier to boliger, for eksempel
i forbindelse med flytting og oppussing, å betale skatt. Denne regelen
gir ikke et bunnfradrag. Dersom ikke-bruken overstiger ett år eller
15 prosent, blir all ikke-bruk tatt med i beregningen av skattepliktig gevinst
eller fradragsberettiget tap.
Kravet til minst ett års eiertid for å oppnå
skattefritak foreslås videreført for å begrense skattefritak ved
tomteutskilling og nybygg på egen boligtomt.
Dagens metode for å beregne gevinst og tap endres
ikke. Gevinsten eller tapet skal fremdeles være utgangsverdien (salgssummen)
fratrukket inngangsverdien (kjøpesummen/kostprisen). Påkostninger
som er foretatt i eierperioden, vil fortsatt legges til inngangsverdien.
Det vil bare være nødvendig å fastsette inngangsverdi og utgangsverdi
i de tilfellene hvor en andel av gevinsten er skattepliktig eller
tapet fradragsberettiget. For de fleste boliger som eier bor i selv, vil
eventuell gevinst være skattefri. Det vil dermed ikke være nødvendig
å fastsette inngangsverdi og utgangsverdi for slike boliger.
Departementet foreslår at endringen trer i kraft straks
med virkning fra og med inntektsåret 2014. I tillegg foreslår departementet
å innføre en overgangsordning. Alle som oppfyller vilkårene for
skattefritak etter gjeldende regler innen 13. oktober 2014, vil
bli skattlagt etter gamle regler forutsatt at realisasjon av boligen skjer
innen 31. desember 2014.
Det anslås at forslaget vil øke provenyet med
5 mill. kroner påløpt i 2014 og 45 mill. kroner påløpt i 2015. Provenyet
antas bokført i sin helhet i 2015. Provenyøkningen kan bli større
på lengre sikt. Eventuelle forventninger om reduserte boligpriser
på et framtidig tidspunkt kan slå ut i økt omsetning av boliger
og dermed flere realiserte, skattepliktige gevinster. Det vil øke provenyet.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 9-3
annet ledd og forslag til overgangsregel.
Regjeringen trekker tilbake forslaget om endrede
regler om botid i gevinstbeskatningen av bolig.
Komiteens flertall, medlemmene
fra Høyre, Fremskrittspartiet, Kristelig Folkeparti og Venstre,
slutter seg til regjeringens forslag i Prop. 1 LS Tillegg 1 (2013–2014).
Flertallet betrakter regjeringen
Stoltenberg IIs forslag om endrede botidsregler ved gevinstbeskatning
av bolig som kompliserte og byråkratiske. Flertallet er
derfor tilfreds med at regjeringen har trukket dette forslaget. Flertallet slutter
seg til regjeringen Solbergs forslag om å trekke tilbake regjeringen
Stoltenberg IIs forslag.
Komiteens medlemmer fra Arbeiderpartiet,
Senterpartiet og Sosialistisk Venstreparti viser til Prop.
1 LS (2013–2014) og opprettholder forslaget fra regjeringen Stoltenberg
II om gevinstbeskatning av bolig. Intensjonen med dagens regler
er å unnta egen bolig fra gevinstskatt, men de fungerer ikke tilfredsstillende.
Skattytere som eier to boliger kan relativt enkelt unngå gevinstskatt
for begge boligene ved å flytte inn i den andre boligen det siste
året før den selges. Mange boliger fritas for gevinstskatt gjennom
en slik tilpasning. Tilsvarende kan eier sikre fradrag for eventuelt
tap ved å leie ut sin egen bolig det siste året før den selges.
Tilpasningene skyldes regelen om at gevinst ved realisasjon av bolig
er fritatt for skatt dersom eieren har eid boligen i minst ett år
og har brukt den som egen bolig i minst ett av de to siste årene.
Regelen bidrar til å gjøre boliginvesteringer mer lukrative enn
andre investeringer. Disse medlemmer viser til regjeringen
Stoltenberg IIs forslag om nye regler om botid i gevinstbeskatningen
av bolig (botidsmodellen). Disse medlemmer mener
dette forslaget ville bidratt til et mer rettferdig skattesystem,
redusert press i boligmarkedet og frigjøring av midler til andre
typer investeringer.