Det foreslås justeringer i reglene om skattlegging
av eiere av norsk-kontrollerte selskaper mv. hjemmehørende i lavskatteland
(NOKUS). Formålet med endringene er å unngå kjedebeskatning av norske
personlige eiere.
Ved skattereformen 2006 ble fritaksmetoden innført.
Fritaksmetoden hindrer kjedebeskatning, slik at aksjeinntekter ikke
blir skattlagt flere ganger i eierkjeder innenfor selskapssektoren. Fritaksmetoden
er basert på at mellomliggende selskaper i slike eierstrukturer
ikke skattlegges for utbytte mv. og realisasjonsgevinster på selskapsandeler.
Når norske personlige eiere i utenlandsk selskap skattlegges
for inntekt i et NOKUS-selskap mv., får imidlertid ikke fritaksmetoden
anvendelse. Det skyldes at verken NOKUS-selskapet eller personlige
selskapsdeltakere kan være subjekt etter fritaksmetoden etter gjeldende
regler.
Departementet foreslår en lovendring som sikrer at
fritaksmetoden får tilsvarende anvendelse når personlige eiere lignes
for NOKUS-selskapets inntekt. Det vil da bli en mer prinsipielt
riktig beskatning av selskapets inntekt, uavhengig av om deltakeren
er et selskap eller en person.
Forslaget gjelder for deltakere i alle typer
norsk-kontrollerte selskaper, sammenslutninger og innretninger mv.
som omfattes av NOKUS-reglene. Av forenklingshensyn betegnes disse selskapene,
sammenslutningene og innretningene mv. flere steder i omtalen av
lovforslagene som «NOKUS-selskaper», uten at dette er ment å innskrenke
anvendelsesområdet.
Fritaket vil omfatte alle typer inntekt og tap
som er nevnt i skatteloven § 2-38 annet ledd. Fritaket vil imidlertid
ikke omfatte slik inntekt i sin helhet. For å tilpasse fritaksregelen
til reglene om utbyttebeskatning, skal 28 prosent av inntekten medtas
ved den løpende NOKUS-beskatningen.
En mer konsekvent bruk av prinsippene i fritaksmetoden
i NOKUS-selskaper gir også behov for å presisere hvordan den såkalte
3-prosentregelen skal anvendes i slike forhold. Etter 3-prosentregelen
skal utbytte som i utgangspunktet er fritatt for skatt etter fritaksmetoden,
likevel inntektsføres med 3 prosent. Inntektsføring etter 3-prosentregelen
gir en sjablonmessig reversering av fradrag for kostnader knyttet
til ervervet av den fritatte inntekten. Det foreslås en mindre justering
av 3-prosentregelens anvendelse ved NOKUS-beskatning.
Lovforslaget har vært på høring. Forslagene
i høringsnotatet er med enkelte justeringer videreført i proposisjonen.
Forslagene forventes ikke å medføre administrative
konsekvenser av vesentlig betydning for skattemyndighetene eller
berørte skattytere. Forslagene forventes heller ikke å få vesentlige provenymessige
konsekvenser. Det foreslås endringer i skatteloven §§ 10-41 annet
ledd, 10-65, 10-67 første ledd og 10-68 første ledd annet punktum.
Det foreslås at lovendringene trer i kraft straks med virkning fra
og med inntektsåret 2013.
Komiteen slutter seg
til regjeringens forslag.