Ved stiftelse av et aksjeselskap vil aksjekapitalen
etter åpningsbalansen i utgangspunktet svare til pålydende med tillegg
av ev. overkurs, men slik at aksjekapitalen skal være minst 30 000 kroner.
Etter aksjeloven § 2-5 er det imidlertid åpnet for at aksjeinnskudd
kan benyttes til å dekke stiftelsesutgifter som ikke overstiger
aksjeinnskuddet. Selv om denne adgangen benyttes, vil transaksjonsprinsippet,
jf. regnskapsloven § 4-1 nr. 1, i utgangspunktet være til hinder
for at stiftelsesutgiftene aktiveres som eiendel i åpningsbalansen,
og det er derfor ikke gitt regler om at det skal opplyses om slike eiendeler
i noter til regnskapet.
For øvrig er det i regnskapsloven ikke definert
en kategori «mellomstore» foretak.
Regnskapsloven inneholder ikke noe generelt unntak
fra konsernregnskapsplikten for morselskaper som bare har datterselskaper
av uvesentlig betydning. Regnskapsloven § 3-8 annet ledd innebærer
imidlertid at datterselskaper som ikke har betydning for å bedømme
konsernets stilling eller resultat, kan utelates fra konsolideringen. Dessuten
er det gitt enkelte andre unntak fra konsernregnskapsplikten, bl.a.
i regnskapsloven § 3-2 og § 3-7.
Europaparlaments- og rådsdirektiv 2009/49/EF art.
1 endrer direktiv 78/660/EØF (regnskapsdirektivet) art. 45 nr. 2
annet ledd første punktum. Endringen innebærer at medlemslandene kan
tillate at mellomstore selskap, jf. direktiv 78/660/EØF art. 27,
unntas fra:
1. kravet om å gi opplysninger
i noter for stiftelseskostnader som føres som en eiendel i balansen, jf.
direktiv 78/660/EØF art. 34 nr. 2, samt
2. kravet om å gi opplysninger i noter
om nettoomsetning fordelt på virksomhetsområder og geografisk marked,
jf. regnskapsdirektiv 78/660/EØF art. 43 nr. 1 punkt 8.
Europaparlaments- og rådsdirektiv 2009/49/EF art.
2 endrer også direktiv 83/349/EF (konsernregnskapsdirektivet) art.
13 nr. 2 a. Endringen innebærer at foretak unntas fra plikten til
å utarbeide konsernregnskap (og konsolidert årsberetning) dersom
foretaket bare har datterforetak av uvesentlig betydning.
I brev fra Finansdepartementet datert 9. september
2011 ble Finanstilsynet bedt om å utarbeide et høringsnotat med
forslag til lov- og/eller forskriftsendringer for gjennomføring
av EØS-regler som svarer til direktiv 2009/49/EF (av 18. juni 2009
om visse opplysningskrav for mellomstore selskap og plikta til å
setje opp konsernrekneskap).
Finanstilsynet viser i høringsnotat 3. oktober 2011
til at det i Prop. 100 S (2009–2010) er angitt at det etter norske
selskapsregler ikke er adgang til å aktivere stiftelseskostnader
i balansen. Finanstilsynet anser derfor unntaket i direktiv 78/660/EØF
fra opplysningskravet om aktivering av slike kostnader som ikke
relevant for norske forhold.
Finanstilsynet viser videre til at medlemslandene også
før direktiv 2009/49/EF har hatt adgang til å fastsette unntak for
«mellomstore» foretak fra kravet om å gi opplysninger i noter om
nettoomsetning fordelt på virksomhetsområder og geografisk marked.
Finanstilsynet viser til at medlemslandsopsjonen i direktiv 78/660/EF
art. 27 til å definere en kategori «mellomstore» foretak ikke er
anvendt i Norge. På denne bakgrunn antar Finanstilsynet at det ikke
er behov for en ny vurdering som følge av direktiv 2009/49/EF.
Finanstilsynet viser videre til at direktiv
2009/49/EF endrer direktiv 83/349/EF, slik at selskaper unntas fra
plikten til å utarbeide konsernregnskap dersom det bare har datterselskap
av uvesentlig betydning. Finanstilsynet foreslår at bestemmelsen
gjennomføres i nytt femte ledd i regnskapsloven § 3-2, samt en justering
av bestemmelsens fjerde ledd.
Finansdepartementet sendte ved brev 23. januar 2012
Finanstilsynets høringsnotat på høring, med høringsfrist 16. mars
2012. Høringsinstansenes syn er omtalt i proposisjonen.
Departementet viser til at nye EØS-regler som svarer
til direktiv 2009/49/EF innebærer at det er adgang til å endre regnskapsloven.
Det er opp til medlemslandene selv å avgjøre om de vil fastsette
nasjonale regler for gjennomføring av endringene i direktiv 78/660/EF
som det åpnes for etter direktiv 2009/49/EF.
Departementet viser til at stiftelsesutgifter
i utgangspunktet ikke kan aktiveres som eiendeler, og at det derfor
ikke er fastsatt noe opplysningskrav for slike eiendeler i regnskapsloven.
Departementet slutter seg på den bakgrunn til Finanstilsynets vurdering
om at unntaket fra regnskapsdirektivets art. 34 nr. 2 ikke vil være aktuelt
for Norge. Det vises for øvrig til at det ikke er definert en kategori
«mellomstore» foretak i regnskapsloven.
Departementet slutter seg videre til Finanstilsynets
vurdering om at det på det nåværende tidspunkt ikke er aktuelt å
foreta en fornyet vurdering av art. 45 nr. 2 annet ledd i forhold
til art. 43 nr. 1 punkt 8, som følge av direktiv 2009/49/EF. Det
vises også her særlig til at det ikke er definert en kategori «mellomstore»
foretak i regnskapsloven. Hvorvidt det eventuelt kan være aktuelt
å vurdere innføring av en kategori «mellomstore» foretak, bør etter
departementets oppfatning ikke tas opp i forbindelse med gjennomføring
av EØS-regler som svarer til dette direktivet. Spørsmålet kan eventuelt
vurderes som ledd i en større og mer sammensatt gjennomgang av norsk
regnskapslovgivning.
Departementet slutter seg i hovedsak til Finanstilsynets
forslag om et unntak fra konsernregnskapsplikten for morselskaper
som bare har datterselskap av uvesentlig betydning. Etter departementets
oppfatning er det i regnskapsloven § 3-2 nytt femte ledd imidlertid
hensiktsmessig å innta en henvisning til regnskapsloven § 3-2 a, slik
det er foreslått av ØKOKRIM. Det vises til at en slik henvisning
vil bidra til å klargjøre hva som ligger i begrepet «uvesentlighet»
i relasjon til konsolideringsplikten.
Forslaget om gjennomføring av direktiv 2009/49/EF
(som endrer direktiv 83/349/EF), slik at selskaper unntas fra plikten
til å utarbeide konsernregnskap dersom de bare har datterselskap av
uvesentlig betydning, vil medføre en viss administrativ lettelse
for slike foretak. Forslaget vil ikke innebære vesentlige økonomiske
eller administrative konsekvenser for det offentlige.
Komiteen slutter seg
til regjeringens forslag.