Selskap innenfor den særskilte skatteordningen for rederiselskaper
er som hovedregel fritatt for skatteplikt på alminnelig inntekt,
med de unntak som følger av skatteloven § 8-15 annet til åttende
ledd.
Det følger av skatteloven § 8-15 annet ledd at renteinntekter,
gevinster ved realisasjon av aksjer, gevinster som følge av kurssvingninger
på valuta og andre finansielle inntekter som hovedregel er skattepliktige.
Tilsvarende kostnader og tap er som hovedregel fradragsberettiget.
Det gjelder et unntak for gevinster og tap som følge av kurssvingninger
på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta, samt renteutgifter,
der kun en andel tilsvarende forholdet mellom selskapets balanseførte
finanskapital og totalkapital er skattepliktig eller fradragsberettiget,
jf. skatteloven § 8-15 tredje og fjerde ledd.
Gevinst og tap ved realisasjon av valutasikringsavtaler skal
behandles etter hovedreglene for gevinst og tap på finansielle eiendeler,
det vil si at gevinst er fullt ut skattepliktig og tap er fullt
ut fradragsberettiget. Dette gjelder uavhengig av om valutasikringsavtalen
er foranlediget av for eksempel et låneopptak i utenlandsk valuta
som skal finansiere skipsfartsvirksomhet.
Departementet foreslår at det for gevinster og tap ved realisasjon
av valutasikringsavtaler innføres en fordelingsnøkkel som i stor
grad tilsvarer den fordelingsnøkkel som i dag gjelder for gevinster
og tap som følge av kurssvingninger på fordringer og gjeld i utenlandsk
valuta, samt gjeldsrenter. Forslaget innebærer at kun en andel av
gevinst og tap tilsvarende forholdet mellom selskapets balanseførte
finanskapital og totalkapital skal være skattepliktig eller fradragsberettiget.
Departementet legger til grunn at den foreslåtte endringen vil
øke fleksibiliteten for rederiene med hensyn til å sikre seg mot
valutasvingninger for eksempel ved kontrahering av nye skip.
Departementet foreslår at lovendringen trer i kraft med virkning
for nye valutasikringsavtaler som inngås fra og med 1. januar 2010.
Endringene må notifiseres til og godkjennes av EFTAs overvåkningsorgan
(ESA). Departementet legger til grunn at endringene vil være i samsvar
med ESAs statsstøtteretningslinjer for sjøtransportsektoren.
Departementet viser til forslag til nytt fjerde punktum i skatteloven
§ 8-15 tredje ledd, jf. proposisjonens kapittel 8.
Etter gjeldende regler kan selskapene få beregnet en gevinst
eller et tap på valutasikringsavtalene som er fullt ut skattepliktig
eller fradragsberettiget. Et tap kan fradragsføres mot finansinntekter,
eventuelt fremføres til senere inntektsår. For å ivareta hensynet til
forutberegnelighet for selskapene innenfor rederiskatteordningen
bør derfor en lovendring ikke få virkning for allerede inngåtte
valutasikringsavtaler.
Departementet foreslår at endringen trer i kraft med virkning
for nye valutasikringsavtaler som inngås fra og med 1. januar 2010.
Den foreslåtte endringen i rederiskatteordningen må notifiseres
til og godkjennes av EFTAs overvåkningsorgan (ESA).