Til Odelstinget
I proposisjonen inngår:
Forslag til endringer i lovbestemte
beløpsgrenser mv.
Forslag til lovendringer i forbindelse med innføring
av ny rederiskatteordning
Forslag til innføring av skatteplikt for ansattes fordel
av fri bolig ved arbeidsopphold i utlandet
Forslag til endringer i reglene om skatteplikt ved utleie
av mer enn halvparten av egen bolig
Forslag om at inntektsfordelingen for kunstnere også legges
til grunn ved beregningen av trygdeavgift og pensjonsgivende inntekt
Forslag til innføring av plikt for arbeidstaker
til å dokumentere faktiske losjiutgifter som vilkår
for skattefri dekning fra arbeidsgiver
Forslag til endringer av skatte- og avgiftsreglene for Overføringsavtalens
sikringsordning
Forslag til avvikling av verdsettelsesrabatten for aksjer,
grunnfondsbevis og andeler i aksjefond
Forslag til endringer i skattebegrensningsreglene som følge
av skjermingsmetoden
Forslag til innføring av overgangsregel om endring
av aksjonærens inngangsverdi når selskapets ligning
for tidligere år endres
Forslag til justering av overgangsreglene om fastsettelse
av aksjens skjermingsgrunnlag og inngangsverdi ved overgangen til
skjermingsmetoden i tilfeller der inngangsverdien er nedregulert
med utbytteutdeling til annen aksjonær
Forslag til justering av overgangsreglene til skjermingsmetoden
ved overgang fra delingsmodellen til skjermingsmetoden
Forslag til endring av reglene om anvendelsesområdet
for NOKUS-reglene og fritaksmetoden
Forlag til presisering av NOKUS-reglene om selskapsaksjonærers
aksjeinntekter fra NOKUS-selskap og forholdet til fritaksmetoden
Omtale av beskatning av bonus fra samvirkeforetak for inntektsåret
2007
Forslag til endringer i skattesystemet for Svalbard
Forslag til innføring av skattefritak for statsministerens
bruk av statsministerboligen
Forslag til endringer i reglene om avskrivning av driftsmidler
som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde mv.
Forslag om innføring av regel om skattlegging av gevinst
mv. ved utflytting av europeisk selskap
Forslag til endringer i skattereglene for kraftforetak
Forslag om fritak for formuesskatt for forskningsinstitutter
som mottar statlig basisbevilgning
Forslag til innføring av et årlig fribeløp
for arveavgiftspliktige gaver
Forslag til innføring av et særskilt unntak
for landbruket fra de generelle reglene om beskatning av tomtegevinst
i næring.
Forslag til presisering av gevinstskattefritaket ved realisasjon
av landbrukseiendom innen familien
Forslag til opphevelse av samtykkekravet i eigedomsskattelova
og omtale av virkeområdet i sjøterritoriet
Forslag til innføring av fritak fra leveringsplikten for
skattytere som mottar korrekt og fullstendig forhåndsutfylt
selvangivelse
Forslag til endringer i ligningslovens bestemmelser om selvangivelsesfrister
Forslag til lovendringer som følge av reorganiseringen
av skatteetaten (ROS)
Forslag om adgang for skatte- og avgiftsmyndighetene til å ilegge
bokføringspålegg og betinget tvangsmulkt ved overtredelse
av bokføringslovgivningen
Forslag til endringer i merverdiavgiftsloven
Forslag til endringer i kompensasjonsloven
Forslag til oppretting og presisering av lovtekst
Omtale av saker om skattefritak på nærmere
vilkår etter skatteloven §§ 11-21
og 11-22
Oversikt over fradragsbeløp og beløpsgrenser
i skatteloven
Komiteen, medlemmene fra Arbeiderpartiet, Marianne
Aasen Agdestein, Alf E. Jakobsen, Rolf Terje Klungland, Torgeir
Micaelsen, lederen Reidar Sandal og Eirin Kristin Sund, fra Fremskrittspartiet,
Gjermund Hagesæter, Ulf Leirstein, Jørund Rytman
og Christian Tybring-Gjedde, fra Høyre, Svein Flåtten,
Peter Skovholt Gitmark og Jan Tore Sanner, fra Sosialistisk Venstreparti
Magnar Lund Bergo og Ingunn Gjerstad, fra Kristelig Folkeparti,
Hans Olav Syversen, fra Senterpartiet, Hilde Grønhovd,
og fra Venstre, Lars Sponheim, viser til at Regjeringens vurderinger
og forslag er nærmere omtalt nedenfor i denne innstillingen
og i Ot.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte- og avgiftsopplegget 2008
- lovendringer.
Komiteen viser til rettebrev fra finansministeren
7. og 15. november 2007, som er vedlagt innstillingen.
Komiteen viser ellers til at det generelt bare
er sammendrag av Regjeringens vurderinger og forslag som er referert
nedenfor under de enkelte punkt. Bakgrunnen for lovforslagene, gjeldende
norsk rett, utenlandsk rett, høringsnotat, høringsuttalelser
mm. knyttet til de enkelte vurderingene og forslagene, er nærmere
redegjort for i nevnte odelstingsproposisjon. Også nærmere
vurderinger vedrørende lovforslagene er i noen grad kun
delvis gjengitt, eventuelt bare vist til.
Komiteen viser ellers til sine merknader nedenfor
under de enkelte punktene og i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008)
og Budsjett-innst. S. I (2007-2008).
Etter skatteloven § 6-20 kan arbeidstakere
på nærmere vilkår kreve fradrag for betalt
fagforeningskontingent med inntil 2 700 kroner. Aktive
yrkesutøvere og næringsdrivende kan
få fradrag for kontingent betalt til visse yrkes- og næringsorganisasjoner med
samme beløp, jf. skatteloven § 6-19.
Som et ledd i regjeringspartienes målsetning om å doble
fradraget for betalt fagforeningskontingent, foreslår departementet å øke
det maksimale fradraget til 3 150 kroner. Forslaget er
nærmere omtalt i St.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts-
og tollvedtak.
Det vises til forslag til endring i skatteloven § 6-19
annet ledd fjerde punktum og § 6-20 fjerde ledd annet
punktum. Departementet foreslår at endringene trer i kraft
straks med virkning fra og med inntektsåret 2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, Høyre, Kristelig Folkeparti og
Venstre, slutter seg til forslaget fra Regjeringen til endringer
i skatteloven § 6-19 annet ledd fjerde punktum
og § 6-20 fjerde ledd annet punktum.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til at Regjeringen foreslår å øke fradraget
for betalt fagforeningskontingent fra 2 700 kroner til
3 150 kroner. Til tross for økningen utgjør
et slikt fradrag en svært begrenset skattelette for den
enkelte, samtidig som dette fradraget gir merarbeid både
for skattyter, arbeidsgiver, fagforening og ligningskontor. Disse
medlemmer går derfor inn for at dette fradraget
fjernes. Disse medlemmer fremmer følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§§ 6-19 og 6-20 oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Høyre viser
til at skattefradraget for fagforeningskontingent under den rød-grønne
regjeringen har økt svært mye mer enn alle andre
fradragsgrenser og beløpsgrenser i skatteloven, og at dette
innebærer en uakseptabel forskjellsbehandling av skattytere.
Disse medlemmer fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-19 annet ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan gis med inntil 1 800 kroner eller med inntil
to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde ledd andre punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 1 800 kroner eller
en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av inntektsåret.
II
Endringene under 1 trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti viser
til partiets forslag i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008) om å lønnsjustere
fagforeningsfradraget, og fremmer følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-19 annet ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan enten gis med inntil 2 835 kroner eller
med inntil to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde ledd annet punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 2 835 kroner eller
med en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av året.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning for inntektsåret
2008."
Komiteens medlem fra Venstre ønsker et
enklere og mer miljøvennlig skattesystem. Dette medlem tror
at et skattesystem med likere/flatere beskatning av ulike
inntektskilder og færre fradrag vil øke legitimiteten
for hele skattesystemet. Dette medlem viser videre
til at Regjeringen i samtlige budsjett har økt skattefradraget
for fagforeningskontingent, mens andre mer målrettede fradrag
er fjernet eller redusert.
Dette medlem foreslår derfor en halvering
av fradraget i forhold til Regjeringens forslag.
Dette medlem fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-19 annet ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan enten gis med inntil 1 575 kroner eller
med inntil to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde ledd andre punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 1 575 kroner eller
en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av inntektsåret.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Frivillig sektor er i dag fritatt for arbeidsgiveravgift når
organisasjonens samlede lønnsutgifter er under 300 000
kroner. Fritaket gjelder bare for den enkelte ansattes lønnsutgifter
som er mindre enn 30 000 kroner. Disse beløpsgrensene
har vært uendret siden de ble innført i 1998.
Regjeringen foreslår å øke disse beløpsgrensene til
henholdsvis 450 000 kroner og 45 000 kroner. Det vises
til forslag til endring av beløpsgrensene i folketrygdloven § 23-2 åttende
ledd annet punktum.
Det foreslås også å øke beløpsgrensen
for lønnsoppgaveplikt for frivillige organisasjoner fra
2 000 kroner til 4 000 kroner. Denne beløpsgrensen
ble sist endret i 1992. Selve endringen foretas ved endring av forskrift
av 30. desember 1983 nr.1974 om begrensning av lønnsoppgaveplikten.
Det vises for øvrig til nærmere omtale i St.prp.
nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og tollvedtak.
Departementet foreslår at endringene trer i kraft straks
med virkning fra og med inntektsåret 2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Kristelig Folkeparti, slutter seg til forslaget fra Regjeringen
til endring i folketrygdloven § 23-2 åttende
ledd annet punktum.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Venstre viser til at den frivillige innsatsen
som legges ned i veldedig og/eller allmennyttig arbeid
i institusjoner og organisasjoner, har en stor betydning for fellesskapet.
En aktiv frivillig sektor er en forutsetning for å få til
en god balanse mellom enkeltmenneskets mange og ulike behov og demokratiske
fellesskapsløsninger ivaretatt av det offentlige.
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti er
enig i Regjeringens påpekning av behovet for å justere
opp beløpsgrensene for betaling av arbeidsgiveravgift.
Forslaget om økning av beløpsgrensene fra 30 000
kroner pr. ansatt til 45 000 kroner, og fra 300 000
kroner i lønnsutgifter samlet pr. organisasjon til 450 000
kroner vil medføre at grensene blir om lag reelt uendret
i forhold til nivået da grensene ble satt opprinnelig. Dette
medlem ønsker av hensyn til å lette det
administrative arbeidet for mindre frivillige organisasjoner å løfte
grensene ytterligere til 50 000 kroner pr. ansatt og 500 000
kroner pr. organisasjon. Dette medlem fremmer derfor
følgende forslag:
"I lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd gjøres
følgende endring:
I
§ 23-2 åttende ledd annet punktum
skal lyde:
Fritaket etter første punktum gjelder bare dersom institusjonens
eller organisasjonens totale lønnsutgifter er opp til 500 000
kroner, og bare for lønnsutbetalinger opp til 50 000
kroner pr. ansatt.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlem fra Venstre støtter helhjertet
opp om forslaget fra Regjeringen om økte grenser for betaling
av arbeidsgiveravgift og lønnsoppgaveplikt i frivillige
organisasjoner. Forslaget er identisk med Dokument nr. 8:76 (2005-2006)
fra Venstre fremmet i Stortinget 25. april 2006. Den gang
mente imidlertid representantene fra regjeringspartiene, i Innst.
S. nr. 208 (2005-2006), under henvisning til brev fra finansministeren
datert 4. mai 2006 at
"En utvidelse av eksisterende særordninger for frivillige
organisasjoner vil også være i strid med ett av
målene med skattereformen om brede skattegrunnlag og likebehandling.
Selv om enkeltendringer eller unntak isolert sett kan virke små,
vil slike endringer over tid skape et komplisert skattesystem der de
samlede virkningene av ulike særordninger er vanskelig å gjennomskue."
Dette medlem er tilfreds med at Regjeringen og
regjeringspartiene har lagt denne teknokratiske begrunnelsen bak
seg og nå helhjertet støtter Venstres forslag
om å gjøre hverdagen bedre for de frivillige organisasjonene.
Ved fastsettelse av positiv alminnelig inntekt fra jord- og hagebruk
har produsentene i henhold til skatteloven § 8-1
femte ledd krav på et jordbruksfradrag på inntil
45 000 kroner pr. driftsenhet pr. år. I tillegg
gis fradrag på 32 pst. av den jordbruksinntekten som overstiger
45 000 kroner, opp til et samlet fradrag på 142 000
kroner.
I St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 3.8 foreslås det å øke
grunnavgiften på fyringsolje. Departementet foreslår
at avgiftsøkningen for landbruket kompenseres ved at det
generelle jordbruksfradraget økes med 9 200 kroner
fra 45 000 kroner til 54 200 kroner. Det foreslås
ingen endringer verken i det prosentvise fradraget på 32
pst. for næringsinntekt utover det generelle fradraget,
eller i det maksimale fradraget på 142 000 kroner.
Forslaget vil ikke ha administrative konsekvenser. For en nærmere
oversikt over de økonomiske konsekvensene av forslaget
vises til St.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og tollvedtak.
Det vises til forslag om endring av skatteloven § 8-1
femte ledd første punktum hvor 54 200 kroner angir
det generelle jordbruksfradragets øvre grense og § 8-1
femte ledd tredje punktum hvor det samme beløpet markerer
den nedre grense for jordbruksfradragets prosentvise fradrag.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet og Venstre, slutter seg til forslaget fra
Regjeringen til endring av skatteloven § 8-1 femte
ledd første punktum og § 8-1 femte ledd tredje
punktum.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til at landbruket årlig mottar 12 mrd. kroner i subsidier
fra staten og indirekte 9 mrd. kroner i form av tollvern. Disse
medlemmer mener derfor at det ikke er hensiktsmessig eller behov
for egne særskattelettelser for bøndene. Disse
medlemmer viser også til at Fremskrittspartiet
i sitt alternative statsbudsjett har foreslått betydelige generelle
skatte- og avgiftslettelser som også vil komme bøndene
til gode. Disse medlemmer vil derfor stemme mot forslaget
fra Regjeringen om økt landbruksfradrag.
Komiteens medlem fra Venstre støtter Regjeringens
forslag til økt grunnavgift på fyringsolje som
et ledd i omlegging til et mer miljøvennlig skatte- og
avgiftssystem. Dette medlem mener imidlertid at et
viktig element i en slik omlegging er å oppheve flest mulig
av de unntak eller reduksjoner som finnes i dagens miljøavgifter,
ikke å innføre flere. Dette medlem er
derfor mot at landbruket skal kompenseres for økningen
i avgiften. Da gis det ingen incitamenter til å legge om
produksjon og drift i mer miljøvennlig retning. Dette
medlem mener imidlertid at også jordbruksfradraget
kan pris- og lønnsjusteres og foreslår derfor
en økning i fradraget på 45 000 kroner
til 47 250 kroner eller tilsvarende en økning
på 5 pst.
Dette medlem fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 8-1 femte ledd første punktum skal
lyde:
Ved fastsettelsen av årets positive, alminnelige inntekt
fra jord- og hagebruk, herunder biinntekt fra slik virksomhet, gis
produsenten et jordbruksfradrag på inntil 47 250
kroner per driftsenhet per år.
§ 8-1 femte ledd tredje punktum skal lyde:
For inntekt over 47 250 kroner gis i tillegg et fradrag
på 32 pst. av inntekten opp til samlet fradrag på 142 000
kroner.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Departementet foreslår å øke det særskilte
inntektsfradraget for skiferdrivere i Finnmark og Nord-Troms. Departementet
foreslår å øke det generelle skiferfradraget
fra 36 000 kroner til 54 200 kroner, og det prosentvise
fradraget på 19 pst. for næringsinntekt utover
det generelle fradraget til 32 pst. Det maksimale fradraget på 61 500
kroner heves til 142 000 kroner. Skiferfradraget kommer
dermed opp på samme nivå som jordbruksfradraget.
Departementet foreslår videre å heve den øvre grensen
for det særskilte skattefradraget i de tilfellene der det
også gis annen støtte etter EØS-reglene
om bagatellmessig støtte, jf. § 8-1 syvende
ledd sjette punktum, fra 250 000 kroner til 530 000
kroner. Forslaget har sammenheng med at EØS-regelverket
for bagatellmessig støtte (også kalt de minimisstøtte)
fra og med 2007 ble endret ved at det maksimale støttebeløpet
ble hevet fra 100 000 euro til 200 000 euro over
en treårsperiode. Forslaget innebærer at dersom fordelen
av inntektsfradraget sammen med fordel av eventuell annen støtte
etter EØS-reglene om bagatellmessig støtte overstiger
530 000 kroner, skal inntektsfradraget etter gjeldende
regler reduseres, eventuelt falle vekk, slik at den samlede støtten
ikke overstiger 530 000 kroner.
For hevningen av den øvre grensen for den generelle
del av fradraget for skiferprodusentene til 54 200 kroner,
vises det til forslag om endring av skatteloven § 8-1
syvende ledd første punktum. Når det gjelder forhøyelsen
av det prosentvise fradraget til 32 pst. og det samlede fradraget
til 142 000 kroner, vises det til forslag om endring av
skatteloven § 8-1 syvende ledd annet punktum.
Dersom det kreves flere fradrag etter § 8-1
femte, sjette eller syvende ledd (jordbruksfradrag, reindriftsfradrag,
skiferfradrag), bestemmer åttende ledd at det samlede fradraget
for to eller tre fradrag ikke kan overskride det høyeste
av disse. Når nå skiferfradraget økes
til 142 000 kroner må også åttende
ledd endres slik at samlet fradrag for to, eventuelt alle tre fradragene,
til sammen ikke kan overskride 142 000 kroner.
Det vises til forslag vedrørende skatteloven § 8-1 åttende
ledd.
Forslaget antas ikke å ha administrative konsekvenser
av betydning. Provenytapet av å øke det særskilte
fradraget i inntekt av skiferproduksjon til samme nivå som
jordbruksfradraget anslås å gi et provenytap på 0,5
mill. kroner påløpt og 0,4 mill. kroner bokført
i 2008.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring av skatteloven § 8-1 syvende
og åttende ledd.
Departementet foreslår i denne proposisjonen at det
innføres en ny rederiskatteordning med endelig fritak for
skatt på overskudd fra skipsfartsvirksomhet. Det foreslås
overgangsregler som innebærer at de opparbeidede skatteforpliktelsene
i den gjeldende rederiskatteordningen oppløses. Endringene
skal ha virkning fra og med inntektsåret 2007. Formålet
med forslaget er at den norske rederibeskatningen skal fremstå som
konkurransedyktig sett i forhold til rederibeskatningen i øvrige
europeiske land. Det vises til St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 2.3.1,
der det er gitt en nærmere begrunnelse for forslagene.
Departementets forslag innebærer at reglene om beskatning
av skipsfartsinntekter ved utdeling til selskap utenfor rederiskatteordningen
og ved uttreden av rederiskatteordningen avvikles. Dette betyr at skipsfartsinntekter
opptjent innenfor ordningen vil være endelig fritatt for
skatt. Det foreslås ingen endringer vedrørende
beskatningen av finansinntekter, det vil si at disse skal beskattes
innenfor ordningen i samme utstrekning som i dag.
Det foreslås at reglene om inntektsoppgjør
ved inntreden i ordningen endres, slik at differansen mellom markedsverdier
og skattemessige verdier skal komme til beskatning. (For inntreden
i inntektsårene 2007 og 2008 gis det en overgangsregel
om hvordan fastsettelsen av markedsverdi ved inntreden skal foretas.)
Dette innebærer en endring sett i forhold til gjeldende
beskatning ved inntreden, der kun meravskrivninger (det vil si avskrivninger
utover antatt faktisk verdifall på grunn av slit og elde
i årene før inntreden) skal skattlegges. Eventuell
gevinst skal imidlertid kunne føres på selskapets
gevinst- og tapskonto, noe som innebærer en inntektsføring
med 20 pst. av gjenværende saldo pr. år. For finansielle
poster foreslås det kontinuitet ved inntreden, det vil
si at det ikke foretas en beskatning av gevinst på finansielle eiendeler,
og heller ikke av latente valutagevinster på langsiktige
gjeldsposter.
Ved uttreden fra den nye rederiskatteordningen, det vil si ved
uttreden fra og med inntektsåret 2008, skal det etableres
nye skattemessige verdier for selskapets driftsmidler og andeler
i deltakerlignede selskaper (herunder aksjer i NOKUS-selskaper),
lik markedsverdi ved uttreden. Dette for å hindre at gevinst/tap
som er oppstått i perioden innenfor ordningen kommer til
inntekt/fradrag ved senere ordinær ligning. For å hindre
skattemessige tilpasninger, foreslår departementet at rederiselskap
som har trådt ut av rederiskatteordningen ikke kan motta
konsernbidrag med skattemessig virkning i uttredelsesåret
og de to påfølgende årene. Reglene om
rettefrist ved brudd på vilkårene for å lignes
etter rederiskatteordningen videreføres.
Departementet foreslår at det ved overgang fra gjeldende
rederiskatteordning til en ny rederiskatteordning med endelig skattefritak
skal foretas et inntektsoppgjør. To tredjedeler av beregnet
gevinst ved dette inntektsoppgjøret skal føres
på en egen oppgjørskonto. Oppgjørskontoen
skal inntektsføres lineært over 10 år,
fra og med inntektsåret 2007. En tredjedel av skatteforpliktelsen
kan avsettes på selskapets fond for miljøtiltak
mv. Gevinsten knyttet til denne avsetningen vil komme til beskatning
dersom avsetningen ikke blir brukt til nærmere angitte
miljøtiltak. Det gis hjemmel for å fastsette forskrift
om bruken av fond for miljøtiltak mv., om frist for når
avsetningen må være anvendt til formålet,
og om beskatning av midler som ikke er anvendt som forutsatt ved
fristens utløp. Dersom inntektsoppgjøret ved overgang
til ny ordning medfører tap, vil denne skatteposisjonen bortfalle.
Det skal være kontinuitet for finansielle poster, det vil
si at det ikke skjer et inntektsoppgjør for gevinst og
tap på finansielle eiendeler, og heller ikke for latente
valutagevinster og -tap på lån.
På grunn av særlige forhold ved rederiskatteordningen,
vil det i noen tilfeller kunne oppstå en underdekning i
forhold til korreksjonsinntektsreglene ved overgang fra gjeldende
til ny ordning i 2007, og ved inntreden i ny ordning fra ordinær
beskatning, slik at skattefrie inntekter opptjent innenfor den nye
ordningen ikke kan tas ut av selskapet uten korreksjonsinntekt.
Det foreslås særregler som motvirker dette.
For selskaper som velger å tre ut av rederiskatteordningen
1. januar 2007, skal inntektsoppgjøret ved uttreden
skje etter gjeldende regler om uttredenbeskatning, jf. skatteloven § 8-17.
Departementet foreslår at selskaper innenfor den norske
rederiskatteordningen i tillegg til kjernevirksomheten i form av
drift og utleie av skip også skal kunne drive virksomhet
nært knyttet til denne kjernevirksomheten. Inntekter av
slik tilknyttet virksomhet vil dermed omfattes av skattefritaket
for skipsfartsinntekter. Det gjelder for det første strategisk
og kommersiell ledelse av egne og innleide fartøyer, samt
fartøyer i konsernforbundet rederibeskattet selskap, og
for det andre annen virksomhet med nær tilknytning til
sjøtransportvirksomheten i det aktuelle selskapet eller
konsernforbundet rederibeskattet selskap. Strategisk og kommersiell
ledelse skal også omfatte andre selskapers skip i poolsamarbeid.
Rene management-selskaper skal ikke omfattes. Det foreslås
at departementet gis hjemmel til å gi forskrift om hvilke
typer aktiviteter i form av strategisk og kommersiell ledelse og
andre aktiviteter med nær tilknytning til sjøtransportvirksomheten
som skal omfattes av rederiskatteordningen. Endringene innebærer
at det må gjøres endringer i reglene om forbud
mot ansatte i skatteloven § 8-13, og endringer
i reglene i skatteloven § 8-11 om hvilke eiendeler
rederibeskattede selskaper kan eie.
Departementet vil ikke nå foreslå å innføre
et krav om strategisk og kommersiell ledelse lokalisert i Norge,
men vil vurdere om det er grunn til å innføre et
slikt krav etter en overgangsfase.
Departementet foreslår ingen endringer i de gjeldende
reglene om forbud mot lån og sikkerhetsstillelse til beslektede
selskaper og nærstående personer, jf. skatteloven § 8-12,
og heller ikke i reglene om tonnasjeskatt, jf. skatteloven § 8-16.
Den gjeldende rederiskatteordningen ble innført med
virkning fra og med inntektsåret 1996. Ordningen innebærer
at inntekter fra drift og utleie av nærmere definerte fartøyer
ikke skal skattlegges før midlene tas ut av selskapet eller
selskapet trer ut av ordningen. Den norske rederiskatteordningen
er med andre ord skatteutsettende, og innebærer ikke et
endelig skattefritak. Det betales en relativt sett ubetydelig tonnasjeskatt,
derav uttrykket "tonnasjeskatteordning", som leilighetsvis brukes
som betegnelse på rederiskatteordningen. Tonnasjeskatten
ble for 2006 anslått til å utgjøre 0,6
pst. av årlig overskudd fra drift av skip for selskaper
innenfor rederiskatteordningen, jf. NOU 2006:4 side 43 og 89.
Også før 1996 har rederivirksomhet hatt meget gunstige
skatteregler i Norge. Det vises til NOU 2006:4 Rederiskatteutvalget,
avsnitt 4.3.1, som gir en historisk oversikt over inntektsbeskatningen
av sjøfartsvirksomhet i Norge.
Regjeringen Bondevik II nedsatte ved kongelig resolusjon 17. desember
2004 et utvalg som skulle vurdere den samlede beskatningen av rederinæringen samt
vurdere eventuelle endringer i reglene (Rederiskatteutvalget). Rederiskatteutvalget
la fram sin innstilling 7. mars 2006, med forslag til endringer
i beskatningen av rederivirksomhet.
Flertallet i Rederiskatteutvalget tok utgangspunkt i at rederivirksomhet
bør beskattes på linje med andre næringer,
og at dette gir grunnlag for et samfunnsøkonomisk riktig
investeringsnivå i næringen. På denne
bakgrunn foreslo flertallet en løsning der rederivirksomhet
ble underlagt ordinær beskatning, kombinert med en utvidelse
av anvendelsesområdet for NOKUS-reglene (reglene om løpende
beskatning av en forholdmessig andel av resultatet i norsk-kontrollerte
utenlandske selskaper i lavskatteland) for å motvirke skattetilpasninger
i form av at norskeid virksomhet etableres i lavskatteregimer for sjøfart.
Også en ren avvikling av rederiskatteordningen, uten
andre tiltak, ville etter flertallets syn være en bedre
løsning på sikt enn en videreføring av
gjeldende rederiskatteordning. Forutsatt at favoriseringen av rederinæringen
skulle opprettholdes, foreslo flertallet at det burde gjøres
ved direkte tilskudd i stedet for ved gunstige skatteregler. Det
vises til NOU 2006:4 kapittel 9 for en oppsummering av flertallets
innstilling.
Når det gjelder opparbeidede skattekreditter i gjeldende
rederiskatteordning, foreslo flertallet at disse skulle videreføres
til en gradvis beskatning, jf. NOU 2006:4 side 92. Samme løsning
ble foreslått for det tilfelle at det skulle innføres
en ordning med endelig skattefritak jf. NOU 2006:4 side 93. Flertallet mente
det ville være naturlig å se hen til overgangsregler
som er gitt i lignende tilfeller, herunder overgangsreglene som
ble gitt i forbindelse med skattereformen 1992. Det ble også vist
til overgangsreglene som etter forslag av regjeringen Bondevik II
ble vedtatt for riggselskaper som måtte tre ut av rederiskatteordningen
fra og med inntektsåret 2006. For riggselskapene medførte
overgangsreglene at de fikk en lempeligere tidfesting av den skattepliktige
gevinsten ved uttreden, ved at gevinsten og avskrivningsgrunnlagene
kunne samordnes. I praksis innebar reglene en årlig inntektsføring
av gevinst ved uttreden på 14 pst. av gjenværende
saldo (mot normalt 20 pst. årlig ved frivillig uttreden
av rederiskatteordningen).
Mindretallet i Rederiskatteutvalget tok utgangspunkt blant annet
i skipsfartsmeldingen (St.meld. nr. 31 (2003-2004)) som ble framlagt
av regjeringen Bondevik II 2. april 2004, og ønsket
om å opprettholde en nasjonalt forankret rederinæring.
Mindretallet foreslo på denne bakgrunn å videreføre
en særskilt rederibeskatning, men med omlegging til en
modell etter mønster av de øvrige europeiske rederiskatteordningene
(bortsett fra Finland). Dette innebærer overgang til en
modell med endelig fritak for inntekter fra skipsfart, i motsetning
til dagens norske rederiskatteordning som innebærer utsatt
beskatning. Mindretallets forslag innebar også innføring
av mulighet til å drive annen virksomhet innenfor det rederibeskattede
selskapet, og innføring av krav til kommersiell og strategisk
drift fra Norge. Mindretallets oppsummering og konklusjoner er inntatt
i NOU 2006:4 kapittel 10.
Mindretallet foreslo at de opparbeidede skattekredittene i gjeldende
rederiskatteordning skulle ettergis over en periode på 10 år.
Dette skulle skje ved at opparbeidede skattekreditter under gjeldende
rederiskatteordning overføres uten skattlegging ved inntreden
i den nye tonnasjeskatteordningen, og at det etableres en bindingstid,
eksempelvis 10 år, for selskaper omfattet av ordningen.
Også rederiselskaper som ikke er omfattet av den gjeldende
rederiskatteordningen burde etter mindretallets oppfatning kunne overføre
skattekreditter inn i den nye ordningen uten beskatning. Ved uttreden
fra ordningen før utløpet av bindingstiden skulle
så en forholdsmessig andel av skattekredittene tas til
beskatning. Se NOU 2006:4 side 122-123.
Rederiskatteutvalgets utredning ble sendt på høring
15. mars 2006, med høringsfrist 14. juni
2006. Det ble avgitt høringsuttalelser fra 42 instanser,
hvorav 32 hadde realitetsmerknader. Av høringsuttalelsene
med realitetsmerknader kom 17 fra instanser med en særlig
tilknytning til rederinæringen. Dette gjelder Sjøassurandørernes
Centralforening (CEFOR), Det norske Veritas, Fraktefartøyenes
Rederiforening, Maritimt Forum, Maritimt Forum Bergensregionen, Maritimt
Forum for Haugalandet - Sunnhordland, Maritimt Forum Nordvest, Maritimt
Forum Stavanger, Maritimt Forum Sørøst, Norges
Rederiforbund, Norsk Havneforbund,
Norsk Olje- og Petrokjemisk Fagforbund, Norsk Skipsmeglerforbund,
Norske Maritime Leverandører, Oljeindustriens Landsforening,
Rederienes Landsforening og Sjømannsorganisasjonene i Norge.
I tillegg kom det inn 5 høringsuttalelser fra følgende
kommuner mv. i Rogaland og Hordaland: Bergen kommune, Bømlo
kommune, Haugalandrådet, Haugesund kommune og Hordaland
fylkeskommune.
De øvrige 10 høringsuttalelsene med realitetsmerknader
kom fra følgende instanser: Arbeids- og inkluderingsdepartementet,
Finansnæringens Hovedorganisasjon, Fiskebåtredernes
Forbund, Fornyings- og administrasjonsdepartementet, Handels- og Servicenæringens
Hovedorganisasjon, Landsorganisasjonen i Norge, Norsk industri,
Næringslivets Hovedorganisasjon, Skattedirektoratet og
Statistisk sentralbyrå.
Et flertall av høringsinstansene med realitetsmerknader
uttrykte støtte til forslaget fra mindretallet i Rederiskatteutvalget.
Disse instansene ga stort sett uttrykk for en oppfatning om at skipsfartsnæringen bidrar
positivt til norsk økonomi, og ønsket en fortsatt
subsidiering på linje med subsidieringen i flere EU-land.
Enkelte av høringsinstansene støttet likevel flertallets
forslag, og ga uttrykk for at forskjellbehandling av næringer
kan innebære at ressurser ikke kanaliseres til de mest
lønnsomme næringene. Ettersom Rederiskatteutvalgets
utredning ikke inneholder detaljerte forslag til endringer i rederiskatteordningen,
er det lite veiledning å hente i høringsuttalelsene når
det gjelder den konkrete utformingen av endringene i rederiskatteordningen
som foreslås i denne proposisjonen.
Departementet foreslår at det innføres en ny
rederiskatteordning med endelig fritak for skatt på overskudd
fra skipsfart. Endelig skattefritak innebærer at det ikke
foretas skattlegging av skipsfartsinntekter ved opptjening, og heller
ikke ved utdeling av utbytte eller uttreden av ordningen. Den nye
rederiskatteordningen gir således ikke grunnlag for skattekreditter knyttet
til skipsfartsinntektene, i motsetning til gjeldende ordning.
Formålet med innføringen av endelig skattefritak for
skipsfartsinntekter er å etablere en konkurransedyktig
norsk rederiskatteordning. Svært gunstige skatteregimer
i andre land fører til at ny rederivirksomhet i stor grad
etableres utenfor den norske rederiskatteordningen. Dette har sammenheng
med fritaksmetoden for aksjeinntekter, som ble innført
i 2004, og som innebærer at inntekter opptjent i andre land
i stor utstrekning kan tas hjem til norske selskapsaksjonærer
skattefritt. I denne situasjonen vil endelig skattefritak gjøre
beskatningen av norske rederier konkurransedyktig sammenlignet med
de gunstige skattesystemene i for eksempel en del EU-land. Departementet
antar at et slikt gunstig skatteregime vil bremse utflyttingen av
norsk skipsfartsvirksomhet. Det vises til St.prp. nr. 1 (2007-2008)
pkt. 3.2.1, der det er gitt en nærmere begrunnelse for
forslaget.
Innføringen av en rederiskatteordning med endelig skattefritak
for skipsfartsinntekter må gjennomføres ved endringer
i bestemmelsene i skatteloven §§ 8-10
til 8-20 om rederiskatteordningen. Blant annet må reglene
endres slik at selskapene fritt kan dele ut skattefrie inntekter
opptjent innenfor ordningen, uten at det skal skje et inntektsoppgjør
på selskapets hånd.
Innføringen av et endelig skattefritak medfører også behov
for andre lovendringer. Blant annet skal det ved inntreden i ordningen
gjennomføres et inntektsoppgjør, der differansen
mellom markedsverdier og skattemessige verdier av selskapets eiendeler
skal skattlegges, likevel slik at det ikke foretas et inntektsoppgjør
for finansielle poster ved inntreden. Dette innebærer en
utvidelse av inntredenbeskatningen sett i forhold til gjeldende
regler, der kun meravskrivninger skal skattlegges. Formålet
er at selskapene skal gjøre opp skatteposisjoner som er
opparbeidet utenfor ordningen, før de trer inn i et regime
med endelig skattefritak. Dersom det ikke foretas et inntektsoppgjør,
vil blant annet latente gevinster på driftsmidler opparbeidet
før inntreden bli endelig skattefrie innenfor ordningen.
Dette ville innebære en ubegrunnet fordel sammenlignet
med selskaper som er ordinært lignet, og som ikke oppfyller
vilkårene for å tre inn i rederiskatteordningen.
Også sett i forhold til selskaper som i dag er innenfor
rederiskatteordningen, vil manglende inntredenbeskatning gi en ubegrunnet fordel,
fordi det ved overgang fra gjeldende til ny rederiskatteordning
skal gjennomføres et inntektsoppgjør, jf. pkt.
3.4.7.2 i proposisjonen.
Selskapene kan i utgangspunktet selv bestemme om de ønsker å være
innenfor ordningen, og hvor lenge. Dette kan gi incentiver til å tilpasse
seg, ved å være innenfor ordningen i år
med overskudd og utenfor i år med underskudd. Det foreslås
derfor at selskap som har trådt ut av ordningen ikke kan
motta konsernbidrag med skattemessig virkning i uttredelsesåret
og de to påfølgende årene.
Videre foreslår departementet at selskaper innenfor
den norske rederiskatteordningen skal kunne drive virksomhet nært
knyttet til skipsfartsvirksomheten, og at inntekter av slik virksomhet
skal omfattes av skattefritaket. Dette gjelder for det første
strategisk og kommersiell ledelse av egne og innleide fartøyer,
samt fartøyer i rederibeskattet konsernforbundet selskap,
og for det andre annen virksomhet med nær tilknytning til
sjøtransportvirksomheten i det aktuelle selskapet eller
rederibeskattet konsernforbundet selskap, så som håndtering
av gods, visse typer varetilbud om bord mv. Strategisk og kommersiell ledelse
kan også omfatte andre selskapers skip i poolsamarbeid.
Endringene innebærer at det må gjøres endringer
i reglene om forbud mot ansatte i skatteloven § 8-13
og endringer i reglene i skatteloven § 8-11 om
hvilke eiendeler rederibeskattede selskaper kan eie.
Endelig foreslås overgangsregler for selskaper som trer
inn i ny rederiskatteordning fra gjeldende ordning, og for selskaper
som trer inn i ny ordning fra det ordinære norske skatteregimet
i 2007 og 2008.
Det følger av skatteloven § 8-14 første
ledd at vilkårene som stilles for å være
innenfor dagens særskilte rederiskatteordning må være
oppfylt gjennom hele inntektsåret. Det vil si at selskapet
fra og med 1. januar i inntredelsesåret må oppfylle
kravene til eiendeler og virksomhet i selskapet, jf. skatteloven §§ 8-11
og 8-13. Videre må forbudet mot lån og sikkerhetsstillelse
være overholdt hele inntektsåret, jf. skatteloven § 8-12.
Av skatteloven § 8-14 annet ledd følger
at selskap som har gjennomført fisjon med skattemessig
kontinuitet ikke kan tre inn før 1. januar i inntektsåret
etter at slik fisjon er gjennomført. Innføringen
av en rederiskatteordning med endelig skattefritak for skipsfartsinntekter
gjør ingen endring med hensyn til begrunnelsen for de nevnte
vilkårene, og departementet foreslår derfor ingen
endringer på disse punktene.
Skatteloven § 8-14 tredje ledd gir anvisning
på at det skal skje et inntektsoppgjør ved inntreden
i rederiskatteordningen etter reglene i skatteloven § 14-64 annet
og tredje ledd, der meravskrivninger (det vil si avskrivninger utover
antatt faktisk verdifall på grunn av slit eller elde i årene
før inntreden) skal skattlegges.
Skatteloven § 14-64 gjelder i utgangspunktet
for driftsmidler som tas ut av norsk beskatningsområde. Etter
paragrafens annet ledd skal inntektsoppgjør for skip, fartøy,
rigger mv. foretas dersom driftsmidlet tas ut innen åtte år
fra utgangen av det år driftsmidlet ble påbegynt
avskrevet av skattyteren etter norske regler, og ikke
senere er tatt ut av norsk beskatningsområde. Etter skatteloven § 14-64
tredje ledd skal skattepliktig inntekt beregnes til differansen
mellom foretatte avskrivninger i perioden og beregnede avskrivninger
etter skatteloven § 14-62. Den sistnevnte bestemmelsen
gir anvisning på at avskrivningene skal beregnes lineært,
med en sats fastsatt av departementet, jf. Finansdepartementets
forskrift til skatteloven § 14-62-2. For skip
og fartøyer er satsen i utgangspunktet 4 pst.
Begrunnelsen for reglene om inntektsoppgjør ved inntreden
er blant annet at selskapene kan ha incentiver til å tre
inn i og ut av rederiskatteordningen ut fra en vurdering av hvilke
regler det er gunstigst å beskattes etter i det enkelte
inntektsår. For eksempel kan et selskap ønske å nyte
godt av høye avskrivninger utenfor rederiskatteordningen,
for deretter å kreve seg lignet under rederiskatteordningen
når avskrivningene blir lavere. Avskrivningssatsen for
skip er 14 pst., hvilket må antas å være
betydelig høyere enn det faktiske gjennomsnittlige verdifallet
for slike driftsmidler skulle tilsi. Dermed oppstår regelmessig meravskrivninger
for slike driftsmidler. Det vises til Ot.prp. nr. 1 (2001-2002)
Skatte- og avgiftsopplegget 2002 - lovendringer kapittel 3, der
det er foretatt en gjennomgang av avskrivningssatsene for ulike
typer driftsmidler. Om driftsmidler i saldogruppe e (skip, fartøyer,
rigger mv.) heter det:
"En avskrivingssats på 14 prosent for denne gruppen
er i samsvar med forslaget i Ot.prp. nr. 35 (1990-1991), selv om
empiriske undersøkelser gir grunnlag for å hevde
at det faktiske verdifallet er godt under 10 prosent. Den høyere
avskrivningssatsen ble begrunnet med utgangspunkt i skipsfartens
internasjonale karakter. Norge har siden innført særlige skatteregler
for skip i utenriksfart, slik at dette argumentet for å opprettholde
en høy sats dermed er blitt svakere. Likevel er det fortsatt
mange skip som ikke går inn under disse særreglene,
og som derfor avskrives etter vanlig sats. Departementet har derfor
kommet til at avskrivningssatsen kan opprettholdes på 14 prosent."
Dersom et skip selges før inntreden i rederiskatteordningen
vil det skje en realisasjonsbeskatning der meravskrivninger tilbakeføres
ved at skattemessig gevinst blir tilsvarende høyere. I
den utstrekning gevinsten føres på selskapets
gevinst- og tapskonto, vil den komme til beskatning etter reglene
i skatteloven §§ 14-45 og 14-47 også etter
inntreden i ordningen. Denne gevinstberegningen skjer ikke dersom
skipet selges innenfor rederiskatteordningen.
I kapittel 19 i proposisjonen foreslås endringer i reglene
om skattemessig behandling av driftsmidler som tas inn i og ut av
norsk beskatningsområde, uten at det får betydning
for reglene som foreslås i kapitlet her.
Departementet foreslår at det skal foretas et oppgjør
ved inntreden i ny rederiskatteordning, slik at differansen mellom
markedsverdier og skattemessige verdier skal komme til beskatning.
Det skal imidlertid være kontinuitet for finansielle poster,
det vil si at det ikke skal foretas et inntektsoppgjør
for gevinst og tap på finansielle eiendeler, og heller
ikke for latente valutagevinster og -tap på lån.
Slik departementet ser det, er det i utgangspunktet verken rimelig
eller påkrevd å gi delvis skatteamnesti til selskaper
som fra før har valgt å stå utenfor den
norske ordningen. Det bør ikke kunne oppnås skattefrihet
for meravskrivninger og latente gevinster som er opparbeidet utenfor
rederiskatteordningen i et ordinært skatteregime, ved at
driftsmidlene tas inn i rederiskatteordningen.
Det foreslås en utsatt inntektsføring av beregnet gevinst
ved inntredenoppgjøret, ved at denne skal føres
på selskapets gevinst- og tapskonto innenfor ordningen,
noe som innebærer inntektsføring med 20 pst. pr. år.
Til sammenligning innebærer gjeldende regler for inntreden
at meravskrivninger tas til beskatning i sin helhet i inntredelsesåret,
det vil si uten utsettelse ved føring på gevinst-
og tapskonto.
Inntektsoppgjøret ved inntreden skal gjennomføres
ved at utgangsverdien settes til summen av kostpris for selskapets
finansielle eiendeler og aksjer/andeler i selskaper som
nevnt i skatteloven § 8-11 første ledd
bokstav d og g som ville vært fritatt fra beskatning ved
realisasjon etter skatteloven § 2-38, skattemessig
verdi av øvrige finansaktiva, og markedsverdien av selskapets øvrige
eiendeler, fratrukket skattemessig verdi av gjeld. Inngangsverdien
settes til skattemessig verdi, som kan beregnes ved å korrigere
selskapets regnskapsmessige egenkapital med netto midlertidige forskjeller
mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier, herunder framførbart
underskudd.
Eiendeler som omfattes av fritaksmetoden skal altså verdsettes
til skattemessig kostpris. Dette omfatter også aksjer i
underliggende rederibeskattede selskaper.
Et særlig spørsmål oppstår
for verdsettelsen av andeler i deltakerlignede selskaper. En andel
vil normalt være omfattet av fritaksmetoden, og et aksjeselskap
som realiserer en slik andel vil ikke bli skattlagt for gevinst
eller få fradrag for tap på andelen. Heller ikke
etter gjeldende regler for uttreden av rederiskatteordningen vil
en slik gevinst være skattepliktig, eller tap fradragsberettiget.
Dette er en riktig løsning, fordi en gevinst som unnlates
beskattet i et deltakerlignet selskap på et senere tidspunkt
vil bli skattlagt på deltakers hånd ved at eiendelene
som merverdien knytter seg til blir solgt av det deltakerlignede
selskapet.
Dersom et deltakerlignet selskap eier et skip, vil merverdien
i selskapet utover skattemessig verdi vanligvis være lik
forskjellen mellom markedsverdi og skattemessig nedskrevet verdi
på skipet. Når skipet selges, vil denne forskjellen
bli skattepliktig gevinst for selskapet, som løpende skal
beskattes på deltakers hånd. Dersom verdien på andelen
ved inntreden i en rederiskatteordning med endelig skattefritak
skal fastsettes til skattemessig verdi, vil den merverdi på skipet
som er opptjent før inntreden bli endelig skattefri ved
realisasjonen dersom deltaker er innenfor rederiskatteordningen.
Dette gjelder tilsvarende for en eventuell gevinst- og tapskonto
i det deltakerlignede selskapet. Departementet foreslår
derfor at andeler i deltakerlignede selskaper skal verdsettes til
markedsverdi ved det inntektsoppgjøret som skal foretas
ved inntreden i rederiskatteordningen.
Etter inntreden i rederiskatteordningen vil finansielle inntekter
i hovedregelen være gjenstand for ordinær beskatning.
Departementet foreslår derfor at inntreden i rederiskatteordningen
baseres på kontinuitet for finansielle eiendeler.
Inntektsoppgjøret ved inntreden i rederiskatteordningen
kan gi et tap. Et slikt tap vil måtte bortfalle ved inntreden,
fordi det ikke er skattepliktige skipsfartsinntekter innenfor ordningen å framføre
tapet mot. Det synes ikke riktig at underskudd og latent tap som
er knyttet til skipsfartsvirksomhet under et ordinært skatteregime
skal kunne framføres til fradrag mot finansinntekter i
et skatteregime der skipsfartsinntekter er skattefrie.
Etter gjeldende regler om inntredenbeskatning kan et framførbart
underskudd avregnes mot beregnet skattemessig inntekt ved inntreden,
jf. skatteloven § 8-14 tredje ledd fjerde og femte
punktum. Dette skyldes at inntredenbeskatningen i realiteten er
en delvis reversering av skattemessige avskrivninger på driftsmidlene,
og dersom selskapet hadde et framførbart underskudd ville
avskrivningene trolig ikke kommet til fradrag. Ved inntreden i ny
rederiskatteordning med endelig skattefritak vil framførbart
underskudd reflekteres i verdiene som legges til grunn ved inntektsoppgjøret.
Framførbart underskudd kan derfor ikke avregnes mot beregnet
inntekt, fordi dette ville medført dobbelt fradrag. Departementet
foreslår derfor at adgangen til å avregne framført
underskudd fra inntektsåret 2006 og tidligere mot beregnet
inntekt ved inntreden i ny rederiskatteordning med endelig skattefritak
skal bortfalle.
Salg av andel i et deltakerlignet selskap er normalt skattefritt
etter fritaksmetoden. For å unngå at et ordinært
beskattet selskap som eier en andel i et deltakerlignet selskap
(herunder aksjer i NOKUS-selskap) velger å selge andelen
til et beslektet rederibeskattet selskap, framfor å tre
inn i rederiskatteordningen, foreslås det at skal foretas
et inntektsoppgjør for det kjøpende selskap også i
slike tilfeller. Det stilles ikke opp noen minstegrense for eierinteressen.
Det foreslås en ny bestemmelse i skatteloven § 8-14
fjerde ledd, om at det ved salg av andel i deltakerlignet selskap
i tilfeller som nevnt skal skje et inntektsoppgjør, slik
at en positiv differanse mellom skattemessig verdi og markedsverdi
for andelen på salgstidspunktet kommer til beskatning i
det kjøpende selskapet. Beregnet gevinst føres
på det kjøpende selskapets gevinst- og tapskonto.
Virkningstidspunktet for reglen settes til tidspunktet for framleggelsen
av denne proposisjonen, det vil si for salg av andeler som skjer
fra og med 5. oktober 2007.
Det følger av gjeldende regler om uttredenbeskatning
at skattetaten kan sette som vilkår at det stilles tilfredsstillende
garanti for skatteforpliktelsen, og at Sentralskattekontoret for
storbedrifter kan fastsette sikkerhetsstillelsens omfang og varighet,
jf. skatteloven § 8-17 annet ledd femte punktum.
Det har ikke vært funnet nødvendig i praksis å kreve
slik sikkerhet ved uttreden. Departementet foreslår derfor at
det ikke innføres adgang til å stille krav om
sikkerhetsstillelse som vilkår for å føre
gevinst ved inntreden på gevinst- og tapskonto.
Departementets forslag om inntredenbeskatning innebærer
at det må fastsettes en markedsverdi på driftsmidler,
andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper.
(Se likevel pkt. 3.4.7.8 i proposisjonen om overgangsregel ved inntredenbeskatningen
for ordinært beskattede selskaper som trer inn i rederiskatteordningen
i 2007 og 2008.) Verdsettelsesspørsmålene kan
være krevende både for rederiselskapene og skatteetaten.
Skattyter vil ved inntreden til ny ordning ha incentiver til å verdsette driftsmidler,
andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper
så lavt som mulig. Det foreslås at departementet
gis hjemmel til å gi forskrift om fastsettelse av markedsverdier
ved inntreden, herunder til å pålegge selskapene å framlegge
dokumentasjon på markedsverdiene i selskapet.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 8-14
tredje og fjerde ledd, samt forslag til skatteloven § 8-14
nye sjette og sjuende ledd.
Det følger av skatteloven § 8-14 fjerde
ledd at det skal foretas et tilsvarende inntektsoppgjør
som ved inntreden når et fartøy overføres
til et selskap innenfor rederiskatteordningen etter reglene om skattefri overføring
av eiendeler mellom selskaper i skatteloven § 11-21
(jf. også Finansdepartementets forskrift til skatteloven § 11-21).
Det samme gjelder når et fartøy er tatt inn i
rederiskatteordningen ved overføring av andel eller aksje
i selskap som nevnt i skatteloven § 10-40 (ansvarlig
selskap, kommandittselskap mv.) og § 10-60 (NOKUS-selskap).
Departementet foreslår at endringene som nevnt ovenfor
skal gjelde også for dette inntektsoppgjøret,
det vil si at det skal beregnes en gevinst lik differansen mellom
markedsverdi og skattemessig verdi, som føres på selskapets gevinst-
og tapskonto.
Som følge av overgangen fra en ordning med tilbakeføring
av meravskrivninger til en ordning med gevinstberegning ved inntreden
må det gjøres en justering av ordlyden i skatteloven § 8-14
fjerde ledd (som blir nytt femte ledd).
Det vises til forslag til skatteloven § 8-14
nytt femte og sjette ledd.
Innenfor gjeldende rederskatteordning skal det foretas beskatning
på selskapets hånd ved utdeling av ubeskattet
kapital eller ved uttreden av ordningen. Det er derfor nødvendig
for selskapet å ha en oversikt over hvor mye tilbakeholdt
beskattet kapital som er i selskapet. Beskattet kapital skal ikke
skattlegges ved utdeling eller uttreden. Selskaper som trer inn
i rederiskatteordningen må derfor etablere en konto for
tilbakeholdt skattlagt kapital, jf. skatteloven § 8-15 tredje
ledd. Etter innføring av endelig skattefritak er det ikke
lenger behov for å skille mellom ubeskattede og beskattede
skipsfartsinntekter, verken ved utdeling av utbytte eller ved uttreden
av rederiskatteordningen (se likevel pkt. 3.4.3.8 i proposisjonen
om korreksjonsinntekt.) Departementet foreslår derfor en
opphevelse av bestemmelsene i skatteloven som regulerer etablering
og føring av konto for tilbakeholdt skattlagt inntekt,
det vil si at de gjeldende bestemmelsene i skatteloven § 8-15
tredje ledd og § 8-18 tredje ledd bokstav b oppheves.
Regelen i skatteloven § 8-15 niende ledd om korrigering
av konto for tilbakeholdt skattlagt inntekt er ikke lenger nødvendig,
og bestemmelsen endres i samsvar med dette.
Etter innføring av endelig skattefritak skal det ikke
lenger foretas et inntektsoppgjør ved utdeling av utbytte.
Departementet foreslår derfor at bestemmelsen i skatteloven § 8-15
femte og sjette ledd samt § 8-18 annet ledd om
utdeling av utbytte fra selskapet oppheves.
Det foreslås videre at det gjøres nødvendige
justeringer i bestemmelsen om samordning av underskudd på finansinntekt
med øvrige inntekter i skatteloven § 8-15
annet ledd niende punktum.
Det foreslås også en omredigering av skatteloven § 8-15,
slik at tidligere bestemmelser i annet ledd fordeles på tredje
til sjette ledd.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 8-15
og 8-18.
Etter gjeldende regler skal selskap videreføre gevinst-
og tapskonti innenfor ordningen, dersom summen av kontiene er positiv,
jf. skatteloven § 8-15 fjerde ledd. Ved inntreden
i den nye rederiskatteordningen skal det foretas et inntektsoppgjør
der differansen mellom markedsverdier og skattemessige verdier skal
komme til beskatning, jf. pkt. 3.4.2.3 i proposisjonen. Selskapets
gevinst- og tapskonto vil inngå i dette inntektsoppgjøret,
og redusere eller øke den beregnede gevinsten. Positiv
gevinst- og tapskonto skal derfor ikke videreføres innenfor
ny ordningen, da dette ville medført en dobbelbeskatning.
Bestemmelsen om inntektsføring av en eventuell positiv
saldo på gevinst- og tapskontoen innenfor ordningen i den
någjeldende skatteloven § 8-15 fjerde
ledd kan derfor oppheves.
Inntektsoppgjøret ved inntreden kan medføre
en beregnet gevinst for selskapet. Denne gevinsten skal føres
på selskapets gevinst- og tapskonto innenfor ordningen,
og inntektsføres etter reglene i skatteloven §§ 14-45
og 14-47, jf. pkt. 3.4.2.3 i proposisjonen.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 8-15.
Det følger av skatteloven § 8-12 at
selskap innenfor ordningen ikke kan yte lån eller stille
sikkerhet til beslektede og nærstående selskaper
og personer utenfor rederiskatteordningen. Regelen har som formål
hindre at skattytere utenfor ordningen med direkte eller indirekte
eierinteresser i selskapet skal kunne disponere over ubeskattet
kapital. Tilsvarende gjelder for disposisjoner til fordel for selskap
som slik skattyter har direkte eller indirekte eierinteresser i, eller
til skattyterens nærstående.
Innenfor den nye rederiskatteordningen vil ubeskattet kapital,
som ikke er endelig fritatt for skatt, bli redusert over tid som
følge av inntektsføring av gevinst- og tapskontoen.
Det samme gjelder skattekreditter som er ført på en
egen oppgjørskonto ved overgang fra gjeldende til ny rederiskatteordning.
Det kan derfor anføres at behovet for regelen vil bli gradvis redusert.
På den annen side synes en avvikling av forbudet mot lån
og sikkerhetsstillelse å åpne for tilpasninger
i forbindelse med overgangen fra gjeldende til ny rederiskatteordning.
Slike tilpasninger kan for eksempel gjøres ved at det meste
av innmaten i et selskap innenfor rederiskatteordningen selges til
et beslektet selskap, mot vederlag i form av en usikret fordring
på det kjøpende selskapet. I slike tilfeller kan det
også tenkes å oppstå problemer med hensyn
til mislighold av skatteforpliktelsen knyttet til oppgjøret ved
overgang til den nye rederiskatteordningen.
Departementet foreslår på denne bakgrunn ingen endringer
i reglene om forbud mot lån og sikkerhetsstillelse nå.
Etter skatteloven § 8-18 første ledd
skal det ikke tilordnes personinntekt fra selskap innenfor ordningen.
Bestemmelsen er ikke lenger aktuell, og foreslås fjernet.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 8-18.
Det følger av skatteloven § 8-18 tredje
ledd bokstav a at selskaper innenfor rederiskatteordningen kan yte
og motta konsernbidrag til og fra andre selskaper innenfor rederiskatteordningen,
forutsatt at vilkårene for rett til å yte og motta
konsernbidrag i skatteloven § 10-4 er oppfylt.
Konsernbidrag skal ikke skattlegges på mottakende selskaps
hånd, uavhengig av om det ytes av beskattet eller ubeskattet kapital.
Departementet legger til grunn at selskap innenfor rederiskatteordningen
skal ha adgang til å yte og motta konsernbidrag, fordi
slike bidrag kan være viktig for å styrke deler
av et konsern. Som følge av at inntekter innenfor den nye
rederiskatteordningen er endelig fritatt skattlegging, er det ikke
nødvendig å begrense adgangen til å yte
og motta konsernbidrag til selskaper som er innenfor rederiskatteordningen. Departementet
foreslår derfor at adgangen til å yte og motta
konsernbidrag utvides til å gjelde også selskaper
utenfor rederiskatteordningen. Konsernbidrag skal imidlertid ikke
ha skattemessige konsekvenser. Dette innebærer at konsernbidrag
hvor yter og/eller mottaker er innenfor ordningen, ikke
skal være fradragsberettiget for yter eller skattepliktig
for mottaker.
Den nåværende bestemmelsen i skatteloven § 8-18
første ledd foreslås opphevet, jf. pkt. 3.4.3.5
i proposisjonen, og bestemmelsen om konsernbidrag foreslås
derfor flyttet til skatteloven § 8-18 første ledd.
Det vises til forslag til endring i skatteloven § 8-18
første ledd.
Det følger av skatteloven § 8-18 annet
ledd at utdeling ved innløsning av enkeltaksje, som ikke
er tilbakebetaling av tidligere innbetalt aksjekapital eller overkurs,
skal regnes som utbytte på mottakende selskaps hånd.
Begrunnelsen er at det innenfor den gjeldende rederiskatteordningen
er selskapet som skattlegges for den del av utløsningssummen
som overstiger de innløste aksjenes andel av selskapets
skattemessig innbetalte kapital. Denne delen av utløsningssummen
behandles skattemessig som utbytte på selskapets hånd,
jf. skatteloven § 8-15 femte ledd bokstav a nr.
3, og selskapet skattlegges således for det oppgrossede
beløp av den del som overstiger de innløste aksjenes
andel av konto for tilbakeholdt skattlagt inntekt. Som en følge
av at utløsningssummen innenfor den nye rederiskatteordningen
ikke skal skattlegges på selskapets hånd, er det
ikke nødvendig med en slik særregel. Innløsning
av enkeltaksjer skal derfor behandles etter skattelovens ordinære regler,
og skal regnes som realisasjon av aksjene. Departementet foreslår
derfor at skatteloven § 8-18 annet ledd oppheves.
Det vises til forslag til endring i skatteloven § 8-18.
Bestemmelsene om korreksjonsinntekt i skatteloven § 10-5
medfører skattlegging av selskap dersom det er utdelt inntekter
som er skattepliktige på selskapets hånd, men
hvor tidfestingsreglene har medført at inntekten ennå ikke
er tatt til beskatning (positive midlertidige forskjeller). Dette
sikrer at inntekter som deles ut er beskattet senest på utdelingstidspunktet.
Utdeling av helt skattefrie inntekter, det vil si der skattefriheten
er endelig, medfører ikke plikt til å svare korreksjonsskatt
for det utdelende selskap.
Det skal ikke inntektsføres korreksjonsinntekt for selskaper
innenfor gjeldende rederiskatteordning, fordi de særlige
bestemmelsene i skatteloven § 8-15 om beskatning
ved utdeling av ubeskattet inntekt fyller samme funksjon. De sistnevnte
bestemmelsene foreslås nå imidlertid avviklet,
jf. pkt. 3.4.3.2 i proposisjonen, og de ordinære korreksjonsinntektsreglene
må derfor få anvendelse som normalt for selskapene
innenfor den nye rederiskatteordningen.
På sikt vil reglene om korreksjonsinntekt få mindre
betydning for rederibeskattede selskaper, ettersom det ikke vil
oppstå midlertidige forskjeller knyttet til skipsfartsinntekter.
En avvikling av reglene om korreksjonsinntekt synes imidlertid ikke
riktig. Finansinntekt skal i hovedsak være skattepliktig
etter de ordinære skattereglene også innenfor
en rederiskatteordning med endelig skattefritak for skipsfartsinntekter. Å gi
rederibeskattede selskaper adgang til å dele ut positive
midlertidige forskjeller knyttet til finanskapitalen uten korreksjonsinntekt
vil stille disse selskapene i en bedre stilling enn andre selskaper.
De foreslåtte reglene om inntredenbeskatning, jf. pkt.
3.4.2.3 i proposisjonen, innebærer at gevinster på driftsmidler
og andeler i deltakerlignede selskaper (herunder aksjer i NOKUS-selskaper)
som tas inn i ordningen, ikke vil framgå av egenkapitalen
ved korreksjonsinntektsberegningen etter skatteloven § 10-5 annet
ledd. Gevinst beregnet ved inntreden skal imidlertid føres
på gevinst- og tapskonto, og vil dermed utgjøre
en midlertidig forskjell i forhold til korreksjonsinntektsberegningen.
Dette kan innebære at selskaper som har vært ordinært
beskattet, og som trer inn i rederiskatteordningen fra og med 2007,
kan få en underdekning i forhold til korreksjonsinntektsreglene
som hindrer utdeling av nye, skattefrie inntekter innenfor ordningen.
Etter departementets oppfatning er denne virkningen av korreksjonsinntektsreglene ikke
hensiktsmessig innenfor en rederiskatteordning der skipsfartsinntekter
skal være endelig skattefrie.
For å motvirke dette foreslås derfor en særbestemmelse
i skatteloven § 10-5 åttende ledd, om
at positiv netto differanse mellom markedsverdier som er lagt til
grunn ved inntredenbeskatning etter skatteloven § 8-14
og regnskapsmessige verdier for driftsmidler og andeler i deltakerlignede
selskaper (herunder aksjer i NOKUS-selskaper), skal behandles som
midlertidige forskjeller i forhold til reglene om korreksjonsinntekt,
uten reduksjon for beregnet skatteforpliktelse som knytter seg til
differansen. Differansen må imidlertid reduseres forholdsmessig
med en andel som tilsvarer den andel av gevinsten ved inntreden
som er tatt til beskatning. Korreksjonen for en eiendel skal bare
gjøres så lenge den aktuelle eiendelen er i behold
i selskapet. For selskaper som trer inn i rederiskatteordningen
fra ordinær beskatning i 2007 og 2008, skal verdsettelsen
ved inntredenbeskatningen baseres på regnskapsmessige verdier, det
vil si at regnskapsmessige verdier brukes som et mål på markedsverdiene
for driftsmidler, andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer
i NOKUS-selskaper (se pkt. 3.4.7.3 i proposisjonen). I disse tilfellene vil
det normalt ikke være forskjell mellom regnskapsmessige
verdier og verdiene som legges til grunn for inntredenbeskatningen.
Det kan likevel tenkes at det unntaksvis kan oppstå forskjeller,
som følge av regnskapsverdiene i enkelte tilfeller må justeres,
jf. pkt. 3.4.7.3 og 3.4.7.8 i proposisjonen. I slike tilfeller skal
det gjøres en korreksjon etter den foreslåtte
bestemmelsen i skatteloven § 10-5 åttende ledd.
Som nevnt under pkt. 3.4.3.6 i proposisjonen foreslås
det at adgangen til å yte og motta konsernbidrag utvides
til å gjelde også selskaper utenfor rederiskatteordningen,
likevel slik at konsernbidrag ikke skal ha skattemessige konsekvenser.
Av skatteloven § 10-5 tredje ledd bokstav b følger
det at konsernbidrag som overstiger årets alminnelige inntekt
skal anses som utdeling som kan utløse korreksjonsinntekt etter
skatteloven § 10-5 annet ledd. Ettersom avgitt konsernbidrag
ikke skal føres til fradrag i alminnelig inntekt innenfor
rederiskatteordningen, må det gjøres et unntak
fra bestemmelsen i skatteloven § 10-5 tredje ledd
bokstav b, slik at avgitt konsernbidrag i sin helhet behandles som
utdeling etter denne bestemmelsen. Det foreslås derfor
en ny bestemmelse om dette i skatteloven § 10-5
niende ledd.
Det vises til forslag til skatteloven § 10-5
nye åttende og niende ledd.
Selskaper innenfor den gjeldende norske rederiskatteordningen
kan bare ha virksomhet i form av utleie og drift av egne og innleide
fartøyer. Skatteutsettelsen i gjeldende ordning gjelder
dermed også bare denne kjerneaktiviteten. Selskaper innenfor
ordningen kan ikke ha ansatte.
I andre europeiske lands rederiskatteordninger er det i ulik
grad åpnet for at andre typer virksomhet med nær
tilknytning til kjernevirksomheten kan være omfattet av
skattefavoriseringen. Dette gjelder særlig virksomhet i
form av strategisk og kommersiell ledelse.
Formålet med innføringen av en rederiskatteordning
med endelig skattefritak er at den norske rederiskatteordningen
skal fremstå som konkurransedyktig sett i forhold til rederibeskatningen
i øvrige europeiske land. På bakgrunn av dette
formålet er det grunn til å vurdere hvilke funksjoner
og aktiviteter tilknyttet skipsfartsvirksomheten som skal være
tillatte innenfor rederiskatteordningen.
Det foreslås at departementet gis hjemmel i forskrift
til å bestemme at selskaper innenfor rederiskatteordningen
i tillegg til drift og utleie av skip også kan drive virksomhet
nært knyttet til denne virksomheten. Inntekter av slik
virksomhet vil dermed omfattes av skattefritaket for skipsfartsinntekter.
Dette gjelder for det første strategisk og kommersiell
ledelse av egne og innleide fartøyer, samt fartøyer
i konsernforbundet rederibeskattet selskap, og for det andre annen
virksomhet med nær tilknytning til sjøtransportvirksomheten
i det aktuelle selskapet eller konsernforbundet rederibeskattet
selskap.
Når det gjelder strategisk og kommersiell ledelse, er
det i utgangspunktet bare slik ledelse av egne og innleide skip,
samt skip i konsernforbundne rederibeskattede selskaper, som skal
kunne omfattes av rederiskatteordningen. Tjenesteyting overfor tredjemann, for
eksempel i form av ledelsesfunksjoner overfor skip eiet av andre
enn konsernforbundne selskaper, vil ikke kunne skje innenfor rederiskatteordningen. For
poolsamarbeid bør det imidlertid gjøres unntak, slik
at strategisk og kommersiell ledelse av andre selskapers skip i
poolsamarbeidet kan inngå i den rederibeskattede virksomheten.
Rene management-selskaper, det vil si selskaper som ikke oppfyller
minstekravet til nødvendige eiendeler i skatteloven § 8-11
første ledd bokstav a til g, kan ikke omfattes av rederiskatteordningen
og vil dermed heller ikke kunne oppnå skattefrihet for
virksomhet i form av strategisk og kommersiell ledelse.
Annen virksomhet med nær tilknytning til sjøtransportvirksomheten
omfatter nærmere bestemte aktiviteter i form av håndtering
av gods knyttet til transportvirksomheten, visse typer varetilbud
om bord på skip mv., samt virksomhet knyttet til passasjerterminaler
mv. Skattefrihet for slike tilknyttede virksomheter forutsetter
at disse drives i nær tilknytning til kjernevirksomheten,
det vil si drift og utleie av fartøyer. Det forutsettes
videre at aktivitetene knytter seg til kvalifisert fartøy
eid av selskapet eller et konsernforbundet selskap som lignes etter
rederiskatteordningen.
Departementet antar at følgende aktiviteter bør omfattes:
Lasting og lossing av gods
Midlertidig plassering av gods i eller i nærheten av
havn i påvente av videre transport
Transport av gods og personer i havneområdet
Utleie av containere for gods om bord
På- og avstigning av passasjerer
Drift av billettkontorer og passasjerterminaler
Salg av varer til forbruk om bord
Utleie av lokaler om bord
Såkalt dør-til-dør-transport,
det vil si samlet transporttjeneste som består av sjøtransport
med kvalifisert fartøy samt land- og/eller flytransport, når
det er inngått avtale med en uavhengig tredjepart om land-
og/eller flytransporten
Departementet tar sikte på å sende et utkast
til forskrift på høring så snart som
mulig.
Endringene som nevnt innebærer at det må gjøres endringer
i bestemmelsen om forbud mot arbeidsinnsats i skatteloven § 8-13
annet ledd første punktum. Med disse endringene blir presiseringene
i skatteloven § 8-13 annet ledd annet og tredje
punktum blir unødvendige, og forslås opphevet.
En utvidelse av rederiskatteordningen til å omfatte
tilknyttede aktiviteter medfører videre behov for endringer
i bestemmelsene i skatteloven § 8-11 om hvilke
eiendeler rederibeskattede selskaper kan eie. Departementet foreslår
at rederibeskattede selskaper skal kunne eie driftsmidler som brukes
i tilknyttet virksomhet. Fast eiendom skal imidlertid ikke kunne eies
av rederibeskattet selskap. Slik departementet ser det, er det ingen
grunn til at avkastning av fast eiendom skal kunne inngå som
en del av den subsidierte virksomheten innenfor rederiskatteordningen.
Det foreslås ikke endringer i minstekravene til eiendeler
i et rederibeskattet selskap. Selskap som ikke oppfyller minstekravet
til eiendeler, jf. skatteloven § 8-11 tredje ledd,
vil ikke kvalifisere for rederiskatteordningen.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven §§ 8-11
og 8-13.
Den gjeldende norske rederiskatteordningen inneholder ikke krav
til at strategisk og kommersiell ledelse skal være lokalisert
i Norge (management-krav). Flere andre europeiske rederiskatteordninger har
krav om at strategisk og kommersiell ledelse skal være
lokalisert i skattyterens hjemland (eller i EØS-området).
Når det gjelder innholdet av kravet til strategisk og
kommersiell ledelse varierer det fra land til land. Videre er det
et spørsmål om det skal oppstilles faste kriterier
for hvilke funksjoner som skal utføres, eller om vilkåret
skal bero på en skjønnsmessig helhetsbedømmelse,
og om kravet skal være knyttet til en vurdering av selskapets
flåte som en helhet, eller til hvert enkelt skip.
Departementet vil ikke nå foreslå å innføre
et krav om strategisk og kommersiell ledelse lokalisert i Norge.
Dersom det innføres et slikt krav fra og med inntektsåret
2007 ville antakelig en del selskaper innenfor dagens ordning ikke
kunne oppfylle kravet og må tre ut av ordningen. Departementet
vil imidlertid vurdere nærmere om det er grunn til å innføre
et slikt krav etter en overgangsfase. For at selskapene innenfor
dagens ordning skal få tilstrekkelig tid til å tilpasse
seg kravet, bør et eventuelt krav om strategisk og kommersiell
ledelse lokalisert i Norge få virkning tidligst fra og
med inntektsåret 2009.
Ifølge Finansdepartementets forskrift til skatteloven § 8-11-1
første ledd bokstad d kan selskap innenfor rederiskatteordningen
ikke drive skip i stasjonær virksomhet og havnetrafikk,
eller annen virksomhet over begrenset fartsområde hvor
utseilt distanse ikke overstiger 30 nautiske mil. Dette innebærer
blant annet at taubåter som benyttes i norske havner ikke
kan inngå i rederiskatteordningen. Dersom en taubåt
dels blir benyttet i havnetrafikk og dels i havgående virksomhet,
må båten anses som en ulovlig eiendel, og selskapet
må tre ut av ordningen etter reglene i skatteloven § 8-17.
Selskap innenfor ordningen kan likevel drive taubåter som
benyttes i utenlandsk havnetrafikk, jf. bestemmelsen i skattelovforskriften § 8-11-1
annet ledd om at skip i utenriksfart som har eget framdriftsmaskineri
anses som skip i fart, uavhengig av størrelse og utstrekningen
på skipets fartsområde.
Etter ESAs retningslinjer for statsstøtte til sjøtransport
kan taubåter bare motta støtte dersom nærmere
bestemte vilkår er oppfylt. Taubåter kan bare omfattes
av skattefavorisering dersom minst 50 pst. av aktiviteten utgjøres
av aktivitet som ellers kan defineres som sjøtransportvirksomhet
etter retningslinjene. Havnetrafikk kan i denne sammenhengen ikke anses
som sjøtransportvirksomhet.
Flere andre europeiske lands rederiskatteordninger omfatter taubåter,
dersom fartøyene har minst 50 pst. kvalifiserende sjøtransportvirksomhet.
Departementet vil på denne bakgrunn gjøre en endring
i Finansdepartementets forskrift til skatteloven § 8-11-1, slik
at taubåter kan omfattes av ordningen dersom havnetrafikk
utgjør mindre enn 50 pst. av den totale aktiviteten som
utøves.
Det følger av skatteloven § 8-17 første
ledd bokstav b at dersom vilkårene i skatteloven § 8-11
til 8-13 brytes, anses selskapet trådt ut av rederiskatteordningen.
Skatteloven § 8-11 regulerer hvilke eiendeler et
selskap innenfor rederiskatteordningen kan og må eie, og
skatteloven § 8-13 stiller krav til virksomheten.
Skatteloven § 8-12 oppstiller et forbud mot lån og
sikkerhetsstillelse til beslektede og nærstående selskaper
og personer.
Av bestemmelsen i § 8-17 tredje ledd følger imidlertid
regler om rettefrist, som gir selskapene en adgang til å rette
opp vilkårsbrudd uten at de anses trådt ut av
ordningen. Etter overgang til en rederiskatteordning med endelig
skattefritak vil konsekvensene av en uttreden være betydelig
mindre, som følge av at det ikke skal skje et inntektsoppgjør
(men kun ordinær beskatning for det aktuelle inntektsåret). Departementet
foreslår likevel at reglene om rettefrist videreføres
i den nye rederiskatteordningen.
Etter gjeldende regler skal et selskap anses trådt ut
av rederiskatteordningen fra og med det inntrektsåret selskapet
likvideres, jf. skatteloven § 8-17 første
ledd bokstav c. Bakgrunnen for dette er at utdeling ved likvidasjon
ikke anses som utbytte i skattemessig sammenheng, men som realisasjonsvederlag for
aksjene etter skatteloven § 10-37 første
ledd, jf. skatteloven § 10-11 annet ledd. Det
foreligger ikke hjemmel for skattlegging av utdelingen ved likvidasjon
på selskapets hånd, og den ubeskattete kapitalen i
selskapet ville blitt varig fritatt for skatt på selskapsnivå.
Etter overgang til en rederiskatteordning med endelig skattefritak
er det ikke lenger behov for at selskapet skattlegges ordinært
i likvidasjonsåret, da selskapets skipsfartsinntekter er
endelig fritatt for beskatning. Departementet foreslår
derfor at rederiselskaper kan skattlegges etter de særskilte
rederiskattereglene også i likvidasjonsåret.
Det vises til forslag til opphevelse av skatteloven § 8-17
første ledd bokstav c.
Skatteloven § 8-17 annet ledd gir anvisning
på at det ved uttreden av rederiskatteordningen skal skje
et inntektsoppgjør som medfører at selskapets
ubeskattede inntekter kommer til beskatning, herunder eventuell
verdiøkning av selskapets aktiva (unntatt aksjer mv. som
omfattes av fritaksmetoden) og skattemessige reserver som selskapet
eventuelt hadde ved inntreden i rederiskatteordningen i 1996. Utgangsverdien ved
inntektsoppgjøret fastsettes i hovedregelen til markedsverdien
av selskapets eiendeler med fradrag for gjeld, mens inngangsverdien
settes lik beskattet kapital i selskapet.
Etter overgangen til den nye rederiskatteordningen skal det ikke
foretas et inntektsoppgjør ved uttreden, fordi skipsfartsinntekter
opptjent mens selskapet var innenfor rederiskatteordningen skal
være endelig fritatt for beskatning. Departementet foreslår
derfor at gjeldende regler i skatteloven § 8-17
annet ledd om uttredenbeskatning avvikles.
Som en følge av at det ved uttreden ikke lenger skal
gjennomføres et inntektsoppgjør, må det
etableres egne regler om hva som skal danne grunnlaget for skattemessige
verdier ved ordinær ligning etter uttreden, herunder avskrivningsgrunnlag
mv. for selskapets eiendeler. Utgangspunktet er at opptjening og verdistigning
knyttet til skipsfartsvirksomheten innenfor rederiskatteordningen
skal være endelig fritatt for skatt, herunder urealisert
verdistigning på driftsmidler. Departementet foreslår
derfor at det skal gjelde kontinuitet for finansielle poster, mens
skattemessige verdier for øvrige eiendeler (driftsmidler, andeler
i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper) settes
til markedsverdi.
For andeler i deltakerlignede selskaper vil det oppstå et
særlig problem dersom skattemessig verdi etter uttreden
uten videre settes lik markedsverdi. Dersom det finnes deltakere
utenfor ordningen i det samme selskapet, vil disse ha etablert en
skattemessig verdi ved den ordinære beskatningen av disse
andelene i selskapet. Etter uttreden vil den uttredende deltaker
være bundet av en andel av den samme skattemessige verdien,
og det kan derfor lett oppstå en overpris eller underpris
i forhold til denne skattemessige verdien. Salg av en slik andel
vil normalt være omfattet av fritaksmetoden, og slik over-
eller underpris vil derfor ikke påvirke deltakers inntekt.
I den utstrekning deltaker etter uttreden skattlegges eller får fradrag
for den gevinsten eller det tapet over- eller underprisen skriver
seg fra, vil dette representere en beskatning eller fradragsføring
av verdistigning eller verditap som er oppstått i den perioden
deltaker var innenfor rederiskatteordningen. Over- eller underprisen
i forhold til andel skattemessig verdi i selskapet må derfor
registreres på en egen konto, og kunne føres mot
den delen av skattemessig resultat fra andelen som deltaker blir
skattlagt for eller får fradrag for etter uttreden. Dersom
selskapet avhendes, vil eventuell rest på kontoen falle
bort.
Dersom selskapet ved uttreden har aksjer i NOKUS-selskaper hjemmehørende
i stater utenfor EØS ved uttreden, vil gevinst ved salg
av slike aksjer etter uttreden være skattepliktig inntekt,
og tap tilsvarende fradragsberettiget. Inngangsverdien ved et slikt
inntektsoppgjør vil være lik den verdien som ble
satt ved uttreden, og korrigert for eventuell regulering av kostpris
etter § 10-68 første ledd for perioden
etter uttreden. Aksjer i NOKUS-selskaper som er hjemmehørende
i stater innenfor EØS, vil derimot være omfattet
av fritaksmetoden, og framgangsmåten som er beskrevet for
andeler må også gjøres gjeldende for slike
aksjer.
Ved uttreden av den nye rederiskatteordningen må det
foretas en verdsettelse av selskapets driftsmidler, andeler i deltakerlignede
selskaper og aksjer NOKUS-selskaper, noe som kan være krevende
både for rederiselskapene og skatteetaten, jf. pkt. 3.4.2.4
i proposisjonen. Ved uttreden vil skattyter ha fordel av en så høy
verdsettelse som mulig. Det foreslås at departementet gis
hjemmel til å gi forskrift om beregning av markedsverdier
ved uttreden, herunder til å pålegge selskapene å framlegge
dokumentasjon på markedsverdi ved uttreden.
Reglene om sikkerhetsstillelse som vilkår for føring
av gevinst ved uttredenoppgjør over gevinst- og tapskonto,
jf. skatteloven § 8-17 annet ledd femte punktum,
avvikles.
Dersom et selskap trer ut av ordningen 1. januar 2007,
skal det skje en uttredenbeskatning etter gjeldende regler.
Det vises til forslag til endringer i § 8-17
annet ledd.
Selskap som selger sin eneste eller alle sine kvalifiserende
eiendeler må i utgangspunktet tre ut av rederiskatteordningen
fra og med det inntektsår eiendelen(e) ble solgt. Det samme
gjelder der underliggende rederibeskattet eller deltakerlignet selskap
selger sin eneste eller alle sine kvalifiserende eiendeler. Det er
imidlertid gitt regler i skatteloven § 8-11 fjerde
og femte ledd om reinvesteringsfrist. Kravet er at selskapet anskaffer
minst én ny kvalifiserende eiendel innen ett år,
eller inngår kontrakt om bygging av ny kvalifiserende eiendel.
Av skatteloven § 8-11 sjette ledd følger
at den kvalifiserende eiendelen må eies i minst to år.
Det kan oppstå tilfeller der selskaper går over
fra gjeldende til ny rederiskatteordning mens de nevnte fristene
løper. Dersom reinvesteringsfristen ikke overholdes, eller
selskapet ikke oppfyller vilkåret i skatteloven § 8-11
sjette ledd om to års eiertid, vil selskapet tre ut av
rederiskatteordningen med virkning fra et tidligere tidspunkt. Dersom
en slik tilbakedatert uttreden medfører at selskapet anses
trådt ut av ordningen fra 1. januar 2007 eller
tidligere, skal det gjennomføres en uttredenbeskatning
etter de någjeldende bestemmelser i skatteloven § 8-17
annet ledd, det vil si at verken overgangsreglene om inntektsoppgjør
ved overgang fra gjeldende til ny ordning, jf. pkt. 3.4.7.2 i proposisjonen,
eller de nye bestemmelsene om uttreden som får virkning
fra og med inntektsåret 2008, skal gjelde.
Departementets forslag kan gi incentiver til at selskaper tilpasser
seg ved at de velger å lignes innenfor rederiskatteordningen
i år med overskudd og utenfor i år med underskudd.
For å motvirke slike tilpasninger foreslår departementet
at selskaper som er trådt ut av rederiskatteordningen ikke
kan motta konsernbidrag med skattemessig virkning i uttredelsesåret
og de to påfølgende årene. Det er således
en adgang til å motta konsernbidrag, men ytende selskap
vil ikke få skattemessig fradrag og mottaker som har trådt
ut av rederiskatteordningen vil ikke bli skattlagt. Selskap som
har trådt ut av rederiskatteordningen kan derimot yte konsernbidrag
med skattemessig virkning.
I enkelte andre lands rederiskatteordninger er det innført
krav om at selskapene må velge mellom rederibeskatning
og ordinær beskatning for en nærmere bestemt periode,
vanligvis 10 år. Dersom selskapet trer ut av ordningen
før utløpet av bindingstiden, vil konsekvensene
vanligvis være at meravskrivninger, latente gevinster på eiendeler
mv. opparbeidet før inntreden i ordningen skal tas til
beskatning. Departementet legger til grunn at det er et bedre virkemiddel
mot tilpasninger å begrense selskapenes adgang til å motta
konsernbidrag med skattemessig virkning, enn å innføre
en bindingstid til ordningen. Dette må ses i sammenheng
med at departementet foreslår at det ved inntreden i ny
rederiskatteordning skal gjennomføres et inntektsoppgjør,
der differansen mellom markedsverdier og skattemessige verdier i
hovedregelen skal beskattes.
I tillegg kan det bemerkes at konsekvensene av å tre
ut før utløpet av en bindingstid vil variere med
selskapets skattemessige situasjon ved inntreden. Dersom nye investeringer
foretas i nyetablerte selskaper som trer inn i ordningen, vil dette
selskapet verken ha meravskrivninger eller latente gevinster knyttet
til eiendelene på inntredelsestidspunktet. Et slikt selskap kan
dermed tre ut av ordningen i år med underskudd uten at
dette får negative konsekvenser. En bindingstid kan også være
urimelig dersom et selskap må tre ut av ordningen som følge
av vilkårsbrudd, og ønsker å tre inn
igjen så snart som mulig.
Et videre argument mot å innføre bindingstid
i rederiskatteordningen, er at det synes vanskelig å etablere
noen reell binding av skipsfartsvirksomhet til selskapene. En bindingstid
kan ikke i seg selv hindre at virksomheten i selskapene tas ut til
andre selskaper i Norge eller utlandet. Så lenge selskapene
oppfyller minstekravene for å være omfattet av
rederiskatteordningen, vil virksomheten kunne flyttes ut, uten at dette
får skattemessige konsekvenser for selskapene.
Det vises til forslag til endring av skatteloven § 8-18
annet ledd.
Selskaper innenfor den gjeldende rederiskatteordningens kan ha
opparbeidet betydelige skattekreditter. Disse skattekredittene består
dels av ubeskattet kapital i de skipseiende selskapene da ordningen
ble innført i 1996, dels av tilbakeholdt ubeskattet overskudd
fra rederidriften i selskapene, og dels av latente gevinster på driftsmidler,
andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper.
Departementet foreslår at det ved overgang til en rederiskatteordning
med endelig skattefritak skal foretas et oppgjør av disse
skattekredittene, med det formål å avvikle dem.
Finansielle inntekter skal være gjenstand for beskatning
etter ny ordning, som etter gjeldende ordning. Dette tilsier kontinuitet
for finansielle poster ved overgang fra gjeldende til ny ordning,
noe som innebærer at det ikke skal skje et inntektsoppgjør
for slike poster. Dette gjelder gevinst og tap på finansielle
eiendeler, samt latente valutagevinster og -tap på lån.
Inntektsoppgjøret skal gjennomføres ved at
utgangsverdien settes til summen av kostpris for selskapets finansielle
eiendeler og aksjer i selskaper som nevnt i skatteloven § 8-11
første ledd bokstav d og g som ville vært fritatt
fra beskatning ved realisasjon etter skatteloven § 2-38,
skattemessig verdi av øvrige finansaktiva, og markedsverdi
av selskapets øvrige eiendeler, fratrukket skattemessig
verdi av gjeld. Inngangsverdien settes til saldoen på konto
for tilbakeholdt skattlagt inntekt i selskapet ved årets
begynnelse, tillagt tidligere innbetalt aksjekapital og overkurs.
Når det gjelder fastsettelsen av markedsverdier for driftsmidler,
andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper,
vises det til pkt. 3.4.7.3 i proposisjonen.
Dersom inntektsoppgjøret medfører gevinst,
skal to tredjedeler av denne føres på en egen
oppgjørskonto, som skal inntektsføres lineært
over 10 år (det vil si fra og med inntektsåret
2007 til og med inntektsåret 2016). En tredjedel av skatteforpliktelsen
kan avsettes til et fond for miljøtiltak mv., og gevinsten knyttet
til denne avsetningen vil komme til beskatning dersom avsetningen
ikke er brukt til nærmere angitte miljøtiltak
innen utløpet av en tiårs periode regnet fra og
med inntektsåret 2007, jf. pkt. 3.4.7.4 i proposisjonen.
Dersom inntektsoppgjøret medfører tap, vil
denne skatteposisjonen bortfalle ved overgang til ny ordning. Dette
fordi det innenfor den nye rederiskatteordningen ikke vil foreligge
skattepliktige skipsfartsinntekter å føre et tap
ved uttreden til fradrag mot. Om tap ved overgangen som skyldes
framførbart finansunderskudd, se pkt. 3.4.7.5 i proposisjonen.
Det vises til forslag til første til tredje ledd i overgangsregel
ved ikrafttredelse av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
Ved innføring av en ny rederiskatteordning med endelig
skattefritak skal det foretas verdsettelse av alle driftsmidler,
andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper
for alle selskaper som i går over til ny rederiskatteordning
i 2007 fra gjeldende ordning. Det er derfor viktig at verdsettelsen
er administrativt enkel å gjennomføre, både
for skatteetaten og selskapene. Utgangspunktet er at eiendelene
skal verdsettes til markedsverdi, jf. pkt. 3.4.7.2 i proposisjonen.
Departementet er av den oppfatning at det som en praktisk tilnærming
kan være hensiktsmessig å basere verdsettelsen
på selskapenes regnskapsmessige verdier per 31. desember
2006. Det antas at regnskapsmessige verdier i denne sammenhengen
vil være egnet til å gi et tilnærmet
riktig mål på eiendelenes faktiske verdier.
Under pkt. 3.4.7.8 i proposisjonen foreslår departementet
at selskaper som trer inn i ny rederiskatteordning i inntektsårene
2007 og 2008 fra ordinær beskatning kan legge regnskapsmessige
verdier for henholdsvis 31. desember 2006 og 31. desember 2007
til grunn ved inntreden. Dette gir likebehandling i forhold til
selskaper innenfor gjeldende ordning som går over til den
nye ordningen fra og med inntektsåret 2007 for så vidt
gjelder verdsettelsen av driftsmidler, andeler i deltakerlignede
selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper. For selskaper som trer inn
i den nye rederiskatteordningen fra og med inntektsåret
2009 gjelder de nye, ordinære reglene om inntredenbeskatning,
det vil si at inntredenbeskatningen skal skje på bakgrunn
av markedsverdier for driftsmidler, andeler i deltakerlignede selskaper
og aksjer i NOKUS-selskaper, jf. pkt. 3.4.2.3 i proposisjonen.
De regnskapsmessige verdiene for driftsmidler vil etter norske
ordinære regnskapsregler som hovedregel være fastsatt
til anskaffelseskost, nedjustert for akkumulerte avskrivninger og
eventuelle nedskrivninger. Både børsnoterte og
andre regnskapspliktige foretak har imidlertid anledning til å utarbeide
selskapsregnskapet etter internasjonale regnskapsstandarder (IFRS)
i stedet for etter regnskapslovens ordinære system, jf.
regnskapsloven § 3-9 tredje ledd og fjerde ledd
annet punktum. I tilfeller der IFRS åpner for bruk av andre
modeller for vurdering og måling av driftsmidler enn norske
ordinære regnskapsregler, kan dette få skattemessig
betydning dersom regnskapsmessige verdier tillegges vekt ved overgang
til ny rederiskatteordning. Det kan blant annet vises til at IAS
16 property, Plant and Equipment, som blant annet vil gjelde for
skip, har to modeller for vurdering og måling. Dette er
kostmodellen og verdijustert kost ("revaluation model"). Under kostmodellen verdsettes
varige driftsmidler til anskaffelseskost nedjustert for akkumulerte
avskrivninger og eventuelle nedskrivninger. Dette er i samsvar med
god regnskapsskikk. Under verdijustert kostmodell verdsettes skipene
til virkelig verdi minus akkumulerte avskrivninger og nedskrivninger
i perioden fra forrige verdsettelse og balansedagen. Virkelig verdi
er definert som verdien i en transaksjon mellom uavhengige parter,
som vanligvis vil være omsetningsverdien. Verdijustert
kostmodell medfører oppskrivninger etter nærmere
regler, og er ikke tillatt etter god regnskapsskikk. Dersom regnskapsmessige
verdier uten videre legges til grunn ved inntektsoppgjøret
ved overgang til ny ordning, vil to selskaper som anvender ulike modeller
få ulike skattemessige resultater ved oppgjøret.
Også med hensyn til regnskapsmessige verdier for andeler
i deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper kan det
oppstå ulikheter som følge av forskjellig regnskapsføring.
Vanligvis vil andelene føres etter bruttometoden når
selskapsdeltakeren har kontroll over 50 pst. eller mer av selskapet,
mens egenkapitalmetoden brukes i tilfeller der selskapsdeltakeren
kontrollerer mellom 20 og 50 pst. I tilfeller der selskapsdeltakeren
har kontroll over mindre enn 20 pst. brukes vanligvis en kostmetode,
noe som typisk gir en lavere regnskapsmessig verdi.
Effekter av forskjeller i regnskapsføring bør
det normalt korrigeres for, slik at alle selskaper får
lagt til grunn verdier for driftsmidler, andeler i deltakerlignede
selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper ved inntektsoppgjøret
som bygger på de samme regnskapsprinsippene. Departementet
foreslår derfor at det gis hjemmel i forskrift for å fastsette
bestemmelser om justering av regnskapsmessige verdier ved overgang
til ny rederiskatteordning i 2007 og 2008.
Det vises til forslag til første ledd i overgangsregel
ved ikrafttredelse av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
Skattyter kan velge å avsette en tredjedel av skatten
knyttet til beregnet gevinst ved overgangen til den nye rederiskatteordningen
på et fond for miljøtiltak mv. I den grad midlene
på fondet brukes til nærmere definerte miljøtiltak,
vil en tilsvarende del av den beregnede gevinsten ved overgangen
bli skattefri. Det foreslås at departementet gis hjemmel
i forskrift til å gi nærmere regler om hva midler
på fond for miljøtiltak mv. kan brukes til, som
for eksempel utslippsreduserende tiltak. Det gis også nærmere
regler som setter frist for når avsetningen må være
anvendt til formålet, og om beskatning når midlene
på fondet ikke er anvendt som forutsatt ved fristens utløp.
Forslag til forskrift vil bli sendt på høring.
For å hindre at gevinst knyttet til avsetning til fond
for miljøtiltak mv kan tas ut av selskapene uten korreksjonsinntekt,
gis det en overgangsbestemmelse om at gevinst som er betinget skattefri
etter reglene om avsetning til fond for miljøtiltak mv
skal anses som en midlertidig forskjell i forhold til skatteloven § 10-5
annet ledd. Avsetningen på fond for miljøtiltak
skal ikke i seg selv medføre noen innbetaling til et statlig
fond eller lignende, og heller ikke noen annen form for binding,
utover den binding som følger av reglene om korreksjonsinntekt
og eventuelt av departementets forskriftsbestemmelser.
Det vises til forslag til første, tredje og femte ledd i
overgangsregel ved ikrafttredelse av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
Framførbart underskudd som er i behold ved overgang
til ny rederiskatteordning vil representere underskudd på finansinntekten.
Det framførbare underskuddet vil i utgangspunktet redusere
gevinsten ved inntektsoppgjøret ved inntreden i ny rederiskatteordning,
og skal derfor ikke framføres i ny ordning. Dette ville
medført et dobbelt fradrag. For det tilfelle at det skulle
oppstå et tap ved inntektsoppgjøret, foreslår
departementet imidlertid at dette tapet skal kunne framføres
i den utstrekning tapet ligger innenfor framførbart finansunderskudd
per 31. desember 2006. Dette fordi selskapet ellers ikke
vil få benyttet det framførbare finansunderskuddet.
Det vises til forslag til fjerde ledd i overgangsregel ved ikrafttredelse
av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
Reglene om korreksjonsinntekt er tidfestningsregler,
og medfører at skattepliktige inntekter som deles ut skal
tas til inntekt senest på tidspunktet for utdeling, jf.
omtalen av disse reglene i pkt. 3.4.3.8 i proposisjonen.
Korreksjonsinntektsreglene vil hindre at gjenværende
skattekreditter i et rederibeskattet selskap innenfor ny rederiskatteordning
kan deles ut til eierne uten beskatning.
Minst to tredjedeler av gevinsten ved overgang fra gjeldende
rederiskatteordning skal inntektsføres lineært
over 10 år. Departementet antar at dette normalt medfører
regnskapsmessig bokføring av 28 pst. utsatt skatt knyttet
til denne delen av gevinsten. Gevinsten kan dermed utdeles som utbytte
uten korreksjonsinntekt fortløpende i samme utstrekning
som de årlige inntektsførte beløpene.
Basert på dette er det ikke nødvendig med lovendring
i § 10-5, for å hindre at foreløpig
ubeskattet gevinst fra gjeldende rederiskatteordning kan deles ut
uten korreksjonsinntekt.
Inntil en tredjedel av skatteforpliktelsen knyttet til gevinsten
ved overgang fra gjeldende rederiskatteordning til ny rederiskatteordning
kan avsettes til selskapets fond for miljøtiltak mv. Gevinsten
knyttet til denne avsetningen blir skattefri i den grad avsetningen
brukes til godkjente miljøtiltak, jf. pkt. 3.4.7.4 i proposisjonen.
Departementet legger til grunn at hele eller deler av den delen
av gevinsten som knytter seg til fond for miljøtiltak mv.
i normaltilfellene kan føres som egenkapital i selskapenes
regnskaper, uten avsetning for utsatt skatt. Det er imidlertid regnskapsreglene
som er bestemmende for hvorvidt det skal avsettes for utsatt skatt
på denne delen av gevinsten, og det vil kunne avhenge blant
annet av om selskapet kan sannsynliggjøre at fondet (eller
deler av det) skal benyttes til skattefri miljøinvestering. Spørsmålet
vil også kunne avhenge av hvordan overgangsordningen på dette
punktet blir endelig utformet, jf. pkt. 3.4.7.4 i proposisjonen.
Det er en forutsetning at den delen av egenkapitalen som relaterer
seg til fond for miljøtiltak mv. ikke skal kunne deles
ut skattefritt uten korreksjonsinntekt. For å sikre dette
må gevinsten som knytter seg til fondet anses som en midlertidig
forskjell i forhold til bestemmelsen i skatteloven § 10-5
annet ledd. Det foreslås at dette presiseres i overgangsreglene
om inntektsoppgjør ved overgang fra gjeldende til ny rederiskatteordning,
jf. forslag til femte ledd i overgangsregel ved ikrafttredelse av
endringene i skatteloven §§ 8-14, 8-15
og 8-17.
Skattefrie inntekter som opptjenes i den nye rederiskatteordningen
fra og med 2007 kan i utgangspunktet deles ut uten hinder av korreksjonsinntektsreglene.
På grunn av de særlige egenskapene ved rederiskatteordningen
kan det imidlertid i noen tilfeller oppstå en underdekning
i forhold til korreksjonsinntektsreglene ved overgangen fra gjeldende
til ny ordning.
Denne effekten kan for det første oppstå i
tilfeller hvor konto for tilbakeholdt skattlagt inntekt ved overgangen
til ny ordning er negativ. For det andre kan effekten oppstå fordi
verdien for driftsmidler, andeler i deltakerlignede selskaper og
aksjer i NOKUS-selskaper som legges til grunn ved inntektsoppgjøret ikke
alltid svarer til regnskapsmessig verdi. Det vises til omtalen av
den tilsvarende effekten som kan oppstå når ordinært
lignet selskap trer inn i den nye rederiskatteordningen, jf. pkt.
3.4.3.8 i proposisjonen.
De nevnte virkningene kan innebære at nye, skattefrie
inntekter opptjent fra og med inntektsåret 2007 ikke kan
tas ut uten korreksjonsinntekt. Dette kan framstå som en
uheldig effekt, særlig for rederiselskaper med store negative
skattemessige verdier ved overgangen til ny ordning. Departementet
foreslår derfor at det innføres en særregel,
slik at selskapene skal kunne dele ut skattefrie skipsfartsinntekter
opptjent innenfor den nye rederiskatteordningen uten korreksjonsinntekt.
Slike inntekter bør først og fremst være
skipsfartsinntekter, med andre ord driftsresultatet. Imidlertid
har mange rederiselskaper betydelige inntekter i form av utbytte
fra datterselskaper. Disse bør etter departementets oppfatning
også kunne utdeles skattefritt. Øvrige finansinntekter
vil i stor grad være skattepliktige, og finansinntektene
vil i normale tilfeller kunne utdeles uten at det påløper
korreksjonsinntekt fordi disse vil øke den beskattede delen
av egenkapitalen. Imidlertid vil selskapene likevel kunne få underdekning
i tilfeller hvor for eksempel en urealisert valutagevinst, som regnskapsmessig
er bokført og inngår i selskapets overskudd, ikke
er tatt til inntekt skattemessig, jf. de gunstige periodiseringsreglene
for langsiktige poster i valuta i skatteloven § 14-5
femte ledd. En slik midlertidig forskjell vil i utgangspunktet omfattes
av skatteloven § 10-5 annet ledd og inngå i
sammenligningsgrunnlaget. Prinsipielt sett burde slike urealiserte
valutagevinster ikke inngå i utdelingen som skal unntas
fra reglene om korreksjonsinntekt. Av forenklingshensyn er det likevel
hensiktsmessig å unnta hele det regnskapsmessige overskuddet
fra bestemmelsene om korreksjonsinntekt, det vil si også den
delen av finansinntekten som ikke er inntektsført som følge
av periodiseringsforskjeller mellom regnskap og skatt.
Det er videre et spørsmål om det er resultat
før eller etter skatt som skal unntas. Skattekostnaden
vil først og fremst knytte seg til skatt på netto
finansinntekt. For 2007 vil det imidlertid bli en betydelig skattekostnad
når selskapene avsetter for utsatt skatt på gevinsten
ved uttreden fra gammel ordning. Den lineære inntektsføringen
av gevinsten vil dermed for senere inntektsår ikke gi seg
utslag i netto skattekostnad fordi denne er ført i 2007
(betalbar skatt utlignes av reduksjon i utsatt skatt). Etter departementets
oppfatning må det derfor være overskudd før
skatt som skal unntas fra korreksjonsinntekt, selv om det prinsipielt
sett ville vært mer korrekt også å ta
hensyn til den delen av skattekostnaden som knytter seg til skattepliktig
finansinntekt.
For rederiselskaper i kjede oppstår det nye problemstillinger.
For at regnskapsmessig opptjent overskudd i underliggende selskap
innenfor ordningen skal kunne utdeles til beslektet selskap utenfor
ordningen, må det underliggende selskapets overskudd inn
gå i resultatet hos aksjonær innenfor ordningen. Bokføres
investeringen i det underliggendeselskapet etter egenkapital- eller
bruttometoden, vil overskudd et i det underliggende selskapet løpende
inngå i aksjonærens overskudd, og det vil dermed
også inngå i det beløp som kan utdeles
uten korreksjonsinntekt. Ofte vil imidlertid aksjer i datterselskap
være bokført etter kostmetoden. I slike tilfeller
vil datterselskapets overskudd først kunne utdeles skattefritt
fra ordningen når avsatt utbytte bokføres som
finansinntekt i morselskapet. I forlengelsen av dette kan det stilles spørsmål
om også avgitt konsernbidrag fra datterselskap til morselskap
innenfor ordningen bør inngå i det grunnlaget
som skal unntas fra korreksjonsinntekt i morselskapet. Dersom datterselskapet
avgir konsernbidrag vil dette kunne gå på bekostning
av fremtidig utbytte. Reelle hensyn tilsier lik behandling av konsernbidrag
og utbytte når dette medfører at overskudd i datterselskap
opptjent innenfor ny rederiordning overføres til rederibeskattet
morselskap. Administrative hensyn taler imidlertid mot å utvide unntaket.
Det bemerkes videre at det selskapsrettslig kan avsettes utbytte
i like stor utstrekning som konsernbidrag. Departementet foreslår
derfor at unntaket ikke skal gjelde for mottatt konsernbidrag når
konsernbidraget ikke inngår i resultatet til det mottakende
selskapet.
Det er netto overskudd i perioden fram til skattekredittene i
gjeldende rederiskatteordning er avviklet som skal kunne deles ut
uten korreksjonsskatt. Unntaksbestemmelsen skal derfor omfatte utdeling
av netto overskudd i hele denne perioden, slik at overskudd som
ikke er brukt til korreksjonsskattefri utdeling et inntektsår
videreføres til neste inntektsår. Den delen av
overskuddet som ikke avsettes til utbytte på balansedagen
eller som ikke utdeles i det påfølgende inntektsåret,
vil altså kunne utdeles skattefritt et senere år.
Likeledes vil et inntektsår som gjøres opp med
underskudd redusere tidligere og framtidig overskudd som kan utdeles
skattefritt. Underskudd i et senere år skal imidlertid
ikke i seg selv medføre plikt til å inntektsføre
korreksjonsinntekt knyttet til utdelinger som tidligere er delt
ut uten korreksjonsinntekt i henhold til overgangsregelen.
Overgangsregelen skal gjelde fram til skattekredittene i gjeldende
rederiskatteordning er avviklet.
Beregningen av beløp som skal kunne deles ut uten korreksjonsskatt
knytter seg til kompliserte forhold, og det kan vise seg å bli
behov for å gi nærmere bestemmelser i forskrift
for å sikre at særregelen virker etter intensjonen.
Det foreslås derfor at departementet gis hjemmel til å gi
nærmere regler i forskrift om beregningen av samlet netto
regnskapsmessig resultat før skatt.
Det vises til forslag til femte og sjuende ledd i overgangsregel
ved ikrafttredelse av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
Ved uttreden av den nye rederiskatteordningen kan selskapet ha
gjenværende ubeskattet gevinst fra den gjeldende rederiskatteordningen
(herunder gevinst knyttet til rest på fond for miljøtiltak
mv, jf. pkt. 3.4.7.4 i proposisjonen). Departementet foreslår
at gjenstående ubeskattede gevinster skal tas til beskatning
i uttredelsesåret. Dette omfatter altså gevinster som
er ført på oppgjørskontoen ved inntektsoppgjøret
ved overgangen til ny ordning, og den gevinst som knytter seg til
rest på fond for miljøtiltak mv. som ikke er brukt
til et godkjent formål.
Det vises til forslag til sjette ledd i overgangsregel ved ikrafttredelse
av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
For selskaper som ikke lignes innenfor rederiskatteordningen
for inntektsåret 2006, men som velger å tre inn
i den nye rederiskatteordningen i inntektsåret 2007 eller
2008, forslås en overgangsregel, slik at verdsettelsen
av driftsmidler, andeler i deltakerlignede selskaper og aksjer i
NOKUS-selskaper kan skje på samme måte som for
selskaper som går over fra den gjeldende til den nye rederiskatteordningen
fra og med inntektsåret 2007. Løsningen gir likebehandling
med selskaper som går over fra gammel til ny ordning i
2007, bortsett fra at den normale satsen for inntektsføring
(20 pst. årlig av gjenstående saldo) kommer til
anvendelse.
Selskaper som trer inn fra og med inntektsåret 2009
vil følge de nye, ordinære reglene for inntredenbeskatning,
jf. pkt. 3.4.2.3 i proposisjonen.
Som nevnt under pkt. 3.4.7.3 i proposisjonen, antar departementet
at regnskapsmessige verdier for driftsmidler, andeler i deltakerlignede
selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper kan gi et egnet mål
på markedsverdien av slike eiendeler. Det kan likevel ikke
utelukkes at regnskapsmessige verdier i enkelte tilfeller kan være
betydelig lavere enn markedsverdier. For å hindre at selskaper
i slike tilfeller trer inn i ordningen forut for et planlagt salg,
foreslås at gevinst knyttet til driftsmidler, andeler i
deltakerlignede selskaper og aksjer i NOKUS-selskaper skal være skattepliktige
ved realisasjon innen 3 år etter inntreden. Det samme skal
gjelde latent gevinst ved uttreden av rederiskatteordningen innen
3 år. I tilfeller der salget skjer fra underliggende deltakerlignet
selskap (herunder NOKUS-selskap), må det beregnes en forholdsmessig
gevinst som skal inntektsføres i det rederibeskattede selskapet.
Ved gevinstberegningen skal den verdien som er lagt til grunn ved
inntredenbeskatningen utgjøre inngangsverdien. Utgangsverdien
skal være salgsverdien (eventuelt markedsverdien på uttredelsestidspunktet).
Inntektsføringen av gevinsten skal skje etter de ordinære
periodiseringsreglene.
Det foreslås at departementet gis hjemmel i forskrift
til å fastsette nærmere bestemmelser om beskatning
ved realisasjon eller uttreden innen tre år etter inntreden
etter overgangsregelen for 2007 og 2008, og om justering av regnskapsmessige
verdier som legges til grunn ved inntreden.
Det vises til forslag til åttende ledd i overgangsregel
ved ikrafttredelse av endringene i skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17.
Den gjeldende rederiskatteordningen går ut på at beskatningen
av inntekter fra skipsfart utsettes fram til det tidspunkt inntektene
tas ut av selskapet som utbytte til skattyter utenfor ordningen,
eller eventuelt til det tidspunkt selskapet velger å tre
ut av rederiskatteordningen. Ordningen innebærer med andre ord
at selskaper som tilbakeholder inntekter fra rederivirksomhet bygger
opp en skattekreditt.
Det foreligger ingen avtalerettslige hindringer for at Stortinget
kan pålegge en gradvis innbetaling av skatteforpliktelsene
i gjeldende rederiskatteordning. Et storting kan i visse tilfeller
gi sitt samtykke til en kontrakt mellom staten og bestemte private
rettsubjekter som binder Stortingets beskatningsmyndighet. I teorien
kunne en tenke seg at kontrakter mellom de enkelte rederiselskapene
og staten på denne måten kunne binde beskatningsmyndigheten.
Noen slike kontrakter foreligger imidlertid ikke.
Et sitat som har vært trukket fram i denne forbindelse,
er følgende merknad fra finanskomiteens medlemmer fra Senterpartiet,
Høyre, Kristelig Folkeparti, Venstre og representanten
Stephen Bråthen i Innst. O. nr. 81 (1995-1996) s. 14:
"Disse medlemmer fremmer derfor et forslag til beskatning
av rederiene som innebærer at det ikke skal svares skatt
på overskudd så lenge dette beholdes i rederiet.
Uttak beskattes med 28 prosent."
Merknaden framkom i tilknytning til at det samme flertallet avviste
den daværende regjerings forslag i Ot.prp. nr. 36 (1995-1996)
om å øke avskrivningssatsen for skip registrert
i Norsk Internasjonalt Skipsregister fra 20 til 23 pst. Flertallet
fant et slikt tiltak utilstrekkelig for å imøtekomme
rederinæringens krav om bedre rammebetingelser, og de lanserte i
stedet et nytt skattesystem for skipsfarten med utsatt beskatning
som omtalt i sitatet.
Ut fra sammenhengen er det klart at det finanskomiteens flertall
omtalte i sin merknad gjaldt innholdet av den skatteordning det
selv foreslo. Nærmere bestemt slås det fast at
de foreslåtte regler ville innebære at skatt ikke
skulle betales av skipsfartsinntekt så lenge slik ubeskattet
inntekt ikke ble utdelt fra selskapet. Det var ikke et tema hvilke
skatteregler som et framtidig storting eventuelt skulle bindes opp
til dersom det ble aktuelt å endre skatteloven senere. Noen
slik binding kunne Stortinget verken avtale eller vedta, og det
kan ikke være grunnlag for å tillegge komitéflertallet
den oppfatning eller intensjon om at det var det man mente å uttrykke.
De lovregler som ble vedtatt av Stortinget for å skjerme
skipsfartsinntekter fra løpende beskatning så lenge
selskapene forble innenfor ordningen, og de vilkår som
ville knytte seg til å sikre en slik skattemessig behandling,
ble fastsatt og regulert gjennom lovbestemmelsene. Slike lovbestemmelser
kan oppheves eller endres av Stortinget, så langt det ikke
bryter med Grunnloven.
Det eneste tenkelige, rettslige grunnlaget for en anførsel
om at det ikke er adgang til å pålegge en gradvis
innbetaling av skatteforpliktelsene i gjeldende rederiskatteordning
er forbudet mot å gi lover med tilbakevirkende kraft i
Grunnlovens § 97. Departementet har vurdert dette
nøye, og har kommet til at de foreslåtte overgangsreglene
ikke vil stride mot tilbakevirkningsforbudet i Grunnlovens § 97.
Det er ønskelig at Stortinget gjør en tilsvarende
grundig vurdering av dette tema.
Grunnlovens § 97 setter et generelt forbud
mot å gi tyngende lover med tilbakevirkende kraft. Men
etter praksis er det ikke all tilbakevirkning, bare enkelte typer
(eller typetilfeller) av tilbakevirkning som rammes av forbudet.
På det økonomiske område, herunder om
skatteforpliktelser, vil det som regel bare være klart
urimelig eller urettferdig tilbakevirkning som rammes av forbudet.
Det første vurderingstemaet blir om innhentingen av
gamle ubeskattede skipsoverskudd til beskatning og pliktig fondsavsetning
innebærer tilbakevirkning i Grunnlovens forstand.
Det gamle skattefritaket var betinget av at overskuddene ikke
ble utdelt fra rederiselskapet til mottakere utenfor rederiskatteordningen.
Noen tidsfrist var ikke satt, slik at det betingede skattefritaket
ikke hadde noen tidsbegrensning. Dermed var det eiernes og selskapets økonomiske
behov, samt hensynet til å unngå unødig
skatt, som kunne styre uttak og inntreden av skatteplikt. Det gamle
skatteregimet hadde heller ikke noen nærmere krav til hvordan
tilbakeholdte overskudd skulle anvendes i selskapet, bortsett fra
begrensningene som fulgte av de generelle krav til selskapet selv
innenfor skatteregimet.
De foreslåtte overgangsregler kan karakteriseres som
en innstramming av dette, dels ved at det fastsettes en tiårlig
tidsplan for beskatning av en andel av de gamle overskuddene, selv
om det ikke skjer skattepliktige uttak, og dels ved at den resterende
skatteandel pålegges anvendt på en bestemt måte
innen rederiselskapet for å kunne beholde skattefritaket.
Særlig fordi saken ikke dreier seg om innføring av
en helt ny skatteplikt på gamle inntekter, bare om skjerping
og tidsbegrensning av regler om betinget skattefritak, er spørsmålet
om det foreligger tilbakevirkning ikke opplagt. Departementet har
som utgangspunkt at i noen grad må opprinnelige vilkår
for et betinget skattefritak kunne strammes inn, uten at det kan
anses som tilbakevirkning. Dette kan også gjelde enkelte
innstramminger av tidsfrister mv. for slike fritak. Også når
det gjelder grunnvilkårene for å kunne holde seg
innenfor det gjeldende rederiskatteregimet, og dermed unngå oppgjørsbeskatning
ved pålagt uttreden av regimet, kunne det tenkes innstramminger
som ikke lar seg karakterisere som tilbakevirkning. Dette gjelder
selv om vilkårsinnstrammingene medfører slik oppgjørsbeskatning
av gamle overskudd for noen av selskapene. På den annen
side er det klart at mer inngripende typer innstramming av vilkår
for tidligere gitte, betingete skattefritak kan bli å anse
som tilbakevirkende.
At det økonomiske resultat av en ny skatteregel påvirkes
av eldre fakta og omstendigheter, er ikke i seg selv nok til at
det foreligger tilbakevirkning i juridisk forstand. Eksempelvis
kan nye regler om realisasjonsbeskatning omfatte også verdistigning
forut for regelinnføringen, uten at denne del av den nye
gevinstbeskatningen representerer tilbakevirkning. Det må foreligge
en mer direkte byrde knyttet til et eldre saksforhold dersom tilbakevirkning
skal kunne fastslås. En annen sak er at andre hensyn enn
de rettslige av og til kan tilsi å begrense en ny gevinstskatteplikt til
bare å gjelde framtidig verdistigning.
Imidlertid handler denne saken om ganske vesentlige innstramminger
som fratar skattyterne sitt gamle herredømme over skattefritakets
utstrekning i tid. En slik overgang fra tidsubegrenset, betinget skattefritak
til obligatorisk beskatning har ganske sterke elementer av å innføre
en ny byrde på gamle forhold.
Departementet legger derfor til grunn at en lovpålagt,
gradvis oppløsning av oppbygde skatteforpliktelser i rederiskatteordningen
antagelig vil innebære en form for tilbakevirkning, ettersom
beskatning av tidligere opptjente inntekter utløses selv
om skattyteren verken velger å tre ut av ordningen eller å dele
ut ubeskattede midler til skattytere utenfor ordningen.
Derimot anser departementet det ikke som tilbakevirkning at det
innføres nye regler om pliktig miljøfondsanvendelse
knyttet til skatten av en tredel av de ubeskattede overskuddene.
Dette har større likhet med framoverrettede, innstrammende
vilkårsendringer for videreføring av et gammelt
skattefritak. Velger skattyteren ikke å etterleve de nye
vilkårene, er det denne manglende etterlevelsen som utløser
en skatteplikt. Dette er ikke rettslig tilbakevirkning etter departementets
syn, selv om skattepliktens omfang avhenger av de historiske forhold.
Departementet peker for øvrig på den lempende begrensningen
som ligger i dette fondsforslaget, Det er bare skatteandelen, normalt
28 pst., av tredelen av overskuddene, som omfattes av fondsforpliktelsen. Dette
tilsvarer drøyt 9 pst. av hele det gamle overskuddet. Mot å investere
denne mindre andelen av overskuddet i godkjente miljøtiltak,
oppnår rederiselskapet endelig skattefritak for en full
tredel av overskuddet. Det dreier seg altså om en ganske
moderat fondsforpliktelse, der skattefordelen ved innfrielse tilsvarer
hele forpliktelsen. En så moderat skjerpning av vilkårene
for det gamle, betingede skattefritaket bør kunne unngå å bli
karakterisert som tilbakevirkning.
Etter dette blir hovedspørsmålet om de tilbakevirkende
effekter av obligatorisk skattlegging av to tredeler av tidligere
ubeskattede overskudd er klart urimelige eller urettferdige. Etter
departementets vurdering må dette spørsmålet
besvares med et klart nei. Det samme gjelder for øvrig
også for temaet pliktig miljøfondsanvendelse,
for tilfelle av at de foreslåtte regler om dette mot formodning
skulle anses som tilbakevirkning.
Vurderinger av om et tilbakevirkende tiltak er klart urimelig
eller urettferdig etter Grunnloven § 97, beror
i et skattetema som dette på en bred skjønnsmessig
avveining av hensyn. Ved denne avveiningen vil en rekke momenter
kunne stå sentralt. Det gjelder blant annet både
tiltakets konsekvenser for de berørte skattytere, tilbakevirkningens
omfang i tid, fordelingsvirkninger, sammenhengen med andre skattetiltak
overfor samme gruppe skattytere, og hvilke andre handlingsalternativer
som lovgiveren kunne tenkes å ha i saken
Avveiningen av hensyn beror i stor grad på politiske
vurderinger og prioriteringer. I samfunnet vil det regelmessig være
delte meninger om en ny eller skjerpet skatteplikt er rimelig og
rettferdig eller ikke. Men det er først og fremst opp til
lovgiver å vurdere dette spørsmålet.
Domstolene tillegger i praksis Stortingets nærmere vurdering
av et tiltaks rimelighet og rettferdighet svært stor vekt
når forholdet til Grunnloven § 97 skal
bedømmes. Etter departementets oppfatning er det god grunn
til å bygge på at et gjennomdrøftet lovvedtak
om gradvis oppløsning av skatteforpliktelsene i rederiskatteordningen
som skissert ovenfor vil stå seg godt i forhold til tilbakevirkningsforbudet
etter Grunnloven § 97. Det vises til uttalelse
fra Justisdepartementets lovavdeling av 27. august 2007,
der det heter blant annet:
"Den skisserte overgangsordningen har spesielle trekk
som isolert sett fremstår som problematiske ved vurderingen
av om det foreligger sterkt urimelig eller urettferdig tilbakevirkning
etter Grunnloven § 97. Det gjelder først
og fremst det faktum at vi her har å gjøre med
tilbakevirkning som strekker seg over en rekke år. Høyesterett
har ikke hatt noe lignende tilfelle til avgjørelse. På denne
bakgrunn kan det fremstå som noe usikkert under hvilke
betingelser domstolene vil godta et inngrep som det foreliggende.
Gitt den vekten Høyesterett mer generelt har lagt på hensynet til
Stortingets handlefrihet i denne typen saker, og forutsatt at Stortinget
på bakgrunn av en konkret beskrivelse av konsekvensene
overgangsordningen vil få for berørte skattytere
klart vurderer og bygger på at loven er i samsvar med Grunnloven,
antar vi likevel at domstolene vil godta ordningen."
Uttalelsen fra Justisdepartementets lovavdeling bygde på en
skisse til overgangsregler der oppbygde skatteforpliktelser skulle
innbetales fullt ut, ved at ubeskattet tilbakeholdt inntekt skulle
inntektsføres med 14 prosent av gjenværende saldo årlig.
Justisdepartementets uttalelse er inntatt som vedlegg 2 til proposisjonen.
Generelt bør det kunne legges til grunn at tilbakevirkende
innføring av en strengere skatteregel for en spesiell gruppe
skattytere, lettere vil kunne bli ansett som klart urimelig eller
urettferdig, enn innstramming eller avvikling av særlige
skattefordeler hos en slik gruppe skattytere. Ved den konkrete bedømmelse
må man uansett gå nærmere inn på de
konkrete, typiske virkninger for de berørte skattytere.
Både rederiselskapenes og deres eieres forhold må her
trekkes inn
Departementet har vurdert de næringsmessige konsekvensene
av å innkreve skatteforpliktelsene og anser at næringen
generelt sett er godt i stand til å finansiere skatteinnbetalingene
i tråd med forslaget. En stor del av den samlede skatteforpliktelsen
er konsentrert om et mindre antall store selskaper. Disse selskapene
er solide og har hatt høy inntjening. På generelt
grunnlag er det dessuten slik at skatteforpliktelsens størrelse
reflekterer det enkeltes selskaps soliditet og evne til å bære
skattebyrden.
Departementet har ikke funnet det avgjørende at tilbakevirkningen
kan gjelde mange år. Det ligger i sakens natur at et etablert,
mer omfattende skatteregime gjerne virker en del år før
det eventuelt revideres eller avsluttes. At det gjeldende regime
i store trekk har vart siden 1996, og også inkluderer overførte skattekreditter
fra tidligere års drift, bør ikke lede til at
regimet sementeres og ikke kan strammes inn senere. Den løpende
politiske debatt om rederiskatteordningen og dens framtid viser
også at de berørte skattytere har måttet
være forberedt på endringer, også endringer
i skjerpende eller endog avviklende retning. At denne politiske
debatten har vart lenge, istedenfor kort, før endringene
fremmes av Regjeringen, gir ikke noe avgjørende argument
for at endringsadgangen i skjerpende retning er bortfalt etter Grunnloven.
Som nevnt vil også tungtveiende fordelingshensyn spille
inn som relevante momenter ved bedømmelsen av forholdet
til Grunnloven § 97. En unnlatelse av å kreve
inn de aktuelle anslagsvis 14 mrd. kroner av de oppbygde skatteforpliktelser,
ville innebære en kraftig favorisering av eierne av de
berørte rederiselskapene. Det dreier seg om opptjente,
norske inntekter inklusive urealisert verdistigning, som med varig
skattefritak ville kunne disponeres av selskapseierne uten annen
inntektsskatt enn den utbytteskatt som personlige aksjonærer
har etter skattereformen. Andre selskapseiere må tåle
både selskapsbeskatning og utbyttebeskatning av utdelt
overskudd. Det er ingen rimelighets- eller rettferdighetsgrunner
til at den persongruppe som ville nyte godt av et varig skattefritak
for gamle overskudd, bør være tilsikret denne skattefordelen
med endelig virkning.
Er eieren et annet aksjeselskap, for eksempel et morselskap,
innebærer fritaksmetoden at eieren har skattefritak for
utbytte og gevinst på aksjene. Den alminnelige forutsetning
og begrunnelse for fritaksmetoden for blant annet et morselskap,
er at det normalt foregår en selskapsbeskatning av datterselskapets overskudd,
og at fritaksmetoden derfor er nødvendig for å forhindre
kjedebeskatning. Begrunnelsen for fritaksmetoden svikter langt på vei
dersom datterselskapet (rederiselskapet) får varig skattefritak
for gamle overskudd. Også dette tilsier at det ikke vil være
urimelig eller urettferdig å kreve inn skatt på en hoveddel
av disse gamle overskuddene.
Et viktig tema er hvilken betydning det skal ha for den konkrete
vurdering av skattetiltaket at det er kombinert med, og utformet
som en overgang til, et nytt skatteregime basert på endelig
skattefritak for rederiselskapenes overskudd. Departementet vil
her framheve to momenter i vurderingen.
Det ene momentet er at oppgjør av en større
del av de gamle skattekredittene, istedenfor fortsatt skattefritak
også for gamle overskudd, er en rimelig pris å betale
for å få det nye, ubetingede skattefritaket på plass.
De samlede forslagene til revidert rederibeskatning må ses
som en pakke, som totalt sett har rimelige virkninger. Et enkelt,
skjerpende element i denne pakken bør da ikke kunne klassifiseres
som klart urimelig eller urettferdig.
Det andre momentet er at begrunnelsen for det nye, ubetingede
skattefritaket ikke kan overføres på de gamle,
ubeskattede overskuddene. Hensynet til at Norge bør tilpasse
seg de europeiske rederiskatteregimer har bare bæreevne
for framtidige overskudd. Derfor ligger det ingen urimelig inkonsekvens
i at skatteplikten ikke også frafalles for alle de gamle overskuddene.
Etter departementets syn forsterker helheten og sammenhengen
i det framlagte forslag til revidert rederiskatteregime at ingen
deler av forslaget kan anses som klart urimelig eller urettferdig
tilbakevirkning. Det dreier seg tvert imot om en balansert og rimelig totalløsning.
Som et siste punkt under drøftelsen av forholdet til
tilbakevirkningsforbudet i Grunnloven § 97 er
det naturlig å se på om de skattepolitiske mål
i saken kunne nås ved mindre inngripende tiltak. Som nevnt ovenfor
ville overgang til ubetinget skattefritak også for de gamle
overskuddene ikke kunne begrunnes på samme som for nye
overskudd. Sterke fordelingspolitiske hensyn og provenyhensyn taler
da mot denne løsningen for de gamle overskuddene. Den anses
helt uaktuell.
Et alternativ som kunne synes mer nærliggende, er å videreføre
det betingede skattefritaket for gamle overskudd, dvs. fortsatt
gjøre denne beskatningen betinget av konkret utdeling fra
selskapet. Spørsmål om tilbakevirkning ville da
ikke oppstå. Imidlertid har også dette alternativ
vært ansett helt uaktuelt av flere grunner.
For det første ville man da få en uheldig todeling av
skatteregimet i hvert enkelt rederiselskap på ubestemt
tid (så lenge ikke alt gammelt overskudd fra før 2007
var utdelt). Dette ville by på klart større ligningstekniske
komplikasjoner enn en obligatorisk skattemodell som foreslått
for de gamle overskuddene.
For det andre ville løsningen tendere sterkt i retning
av reelt varig skattefritak, i strid med den ovennevnte skattepolitiske
avgrensning av ønskeligheten for et slikt endelig fritak.
Dette skyldes at behovet for utbytte til aksjonærene etter
omlegging til skattefrihet for nye skipsfartsinntekter i stor grad
kunne dekkes ved utdeling fra kommende overskudd, uten at noen selskapsskatt
utløses. De gamle overskuddene ville da bli stående
som innlåst, ubeskattet kapital på ubestemt tid
i selskapet. Teoretisk kunne dette tenkes motvirket ved en obligatorisk
kjøreregel om at alle utdelinger først skulle
anses gjort fra gamle overskudd. Dette ville imidlertid gi en ytterligere
uheldig innlåsningseffekt, og innebære en klar
svekkelse av den ønskelige attraktiviteten for det nye
rederiskatteregime med endelig skattefritak.
For det tredje ville et slikt todelt skatteregime på ubestemt
tid ikke gi staten noe proveny til gjengjeld for etableringen av
det nye rederiskatteregime med endelig skattefritak. Balansen i
den samlede forslagspakke ville da bli sterkt forrykket.
En variant av dette alternativ kunne være å utstyre
det gamle, betingete skattefritaksregimet med en lovregel om pliktige
uttak av gamle overskudd etter en nærmere plan. Dette kunne
gi omtrent de samme økonomiske virkninger som den foreslåtte,
obligatoriske beskatningsplan, men uten noe tilsynelatende tilbakevirkningselement.
Men en slik skattemotivert, selskapsrettslig regel om utbyttepåbud
over en tiårsperiode ville virke fremmed i norsk rett.
Skattemotiveringen kunne også brukes som argument for at
tiltaket reelt sett var et skattetiltak, der de samme tilbakevirkningsspørsmål
som ved et formelt skattetiltak likevel ville oppstå. Da
var man like langt. Departementet har ikke funnet grunn til å forfølge
dette alternativet.
Inntreden i rederiskatteordningen skjer ved at selskapet krever
ligning etter særreglene i forbindelse med innlevering
av selvangivelsen, samtidig som det dokumenteres at vilkårene
er oppfylt for hele inntektsåret. Dette innebærer
at kravet om ligning etter særreglene som hovedregel må framsettes
innen utgangen av den alminnelige innleveringsfrist for selvangivelsen
for vedkommende år, jf. ligningsloven § 4-7
nr. 1.
Departementet foreslår at den nye rederiskatteordningen
med endelig skattefritak skal gjelde fra og med inntektsåret
2007. Det betyr at selskaper som ønsker å tre
inn i den nye rederiskatteordningen, kan kreve dette ved innleveringen
av selvangivelsen for 2007, det vil si i 2008. Selskaper som er
lignet etter den gjeldende rederiskatteordningen for inntektsåret 2006,
og som ikke ønsker å lignes etter den nye rederiskatteordningen
med endelig skattefritak, kan tre ut av rederiskatteordningen fra
og med inntektsåret 2007 ved å levere ordinær
selvangivelse i 2008.
Departementet legger til grunn at det ikke er behov for å presisere
i overgangsbestemmelsene at selskaper som er innenfor den gjeldende
rederiskatteordningen aksepterer å bli lignet etter den
nye rederiskatteordningen dersom de ikke leverer ordinær selvangivelse
for 2007.
En ny rederiskatteordning med endelig skattefritak som foreslått
ovenfor vil medføre at ligningen av rederibeskattede selskaper
vil bli betraktelig enklere både for skatteetaten og skattyterne.
Ligningen for overgangsåret 2007 vil imidlertid medføre
noe merarbeid, blant annet med hensyn til kontroll av oppgjøret
som skjer ved overgangen. Også for skattyterne vil overgangen
kreve et merarbeid.
Forslaget om inntektsføring av oppbygde skattekreditter
i gjeldende rederiskatteordning anslås å gi ekstra
skatteinntekter i størrelsesorden 14 mrd. kroner som skal
innbetales med like store beløp hvert år i 10 år.
Dette innebærer økte bokførte skatteinntekter til
statsbudsjettet i 2008 på om lag 1,4 mrd. kroner. Skatteinntektene
anses å ha påløpt dels under og dels før
innføringen av den gjeldende rederiskatteordningen, og
innbetalingen av skatteforpliktelsene vil dermed ikke påvirke
påløpte skatteinntekter i innbetalingsperioden.
Departementet foreslår at endringene i reglene for den
særskilte rederiskatteordningen trer i kraft med virkning
fra og med inntektsåret 2007, likevel slik at endringene
i bestemmelsene i skatteloven § 8-17 om uttreden
ikke skal gjelde for selskaper som trer ut av ordningen 1. januar
2007 og slik at inntektsoppgjør etter § 8-17
fjerde ledd skal foretas ved salg av andel fra og med 5. oktober
2007.
Endringene i rederiskatteordningen må notifiseres til
EFTAs overvåkningsorgan (ESA). Departementet legger til
grunn at endringene vil være i samsvar med ESAs statsstøtteretningslinjer
for sjøtransportsektoren.
Komiteens flertall, medlemmene fra Arbeiderpartiet,
Sosialistisk Venstreparti og Senterpartiet, slutter seg
til Regjeringens forslag til endring i skatteloven V og overgangsregler
i skatteloven X.
Flertallet viser til at den gjeldende rederiskatteordningen
går ut på at beskatningen av inntekter fra nærmere
definert rederivirksomhet inntreffer først på det
tidspunkt inntektene eventuelt utdeles av selskapet som utbytte
til skattyter utenfor ordningen, eller eventuelt til det tidspunkt
selskapet trer ut av rederiskatteordningen. Også selskapsoppløsning
og selskapsflytting til utlandet utløser denne utsatte
selskapsbeskatningen.
Flertallet viser videre til at Regjeringen foreslår
endringer i rederiskatteordningen, der ett element er at det innføres
regler om avvikling av ubeskattede inntekter innenfor dagens rederiskatteordning
gjennom inntektsføring og beskatning som skissert av Finansdepartementet
i Ot.prp. nr. 1 (2007-2008).
Flertallet viser til at Grunnloven § 97
setter et generelt forbud mot å gi tyngende lover med tilbakevirkende
kraft, men at det i praksis ikke er all tilbakevirkning som rammes
av forbudet. Grunnlovsspørsmålet oppstår
i forbindelse med at Stortinget ved ny lov pålegger en
gradvis inntektsføring og innbetaling av de latente skatteforpliktelsene,
uten at den gamle betingelsen om utdeling eller uttreden er oppfylt.
Det er omgjøringen av latente skatteforpliktelser til å bli forfalte
skatteforpliktelser som reiser tilbakevirkningsspørsmål. Flertallet mener
spørsmålet er om Stortinget ved lov kan endre
på tidspunktet for beskatning, eller om skattyterne har
krav på at gjeldende ordning, der de selv i stor grad kan
bestemme når skatteplikten inntrer, videreføres
i ubegrenset tid for så vidt gjelder de latente skatteforpliktelsene.
Flertallet har gjort en grundig, selvstendig gjennomgang
av forholdet til Grunnloven § 97. I denne vurderingen
har flertallet tatt utgangspunkt i Finansdepartementets
omtale og drøfting av spørsmålet i Ot.prp.
nr. 1 (2007-2008), Justisdepartementets lovavdelings brev til Finansdepartementet
av 27. august 2007 (vedlegg 2 i proposisjonen) og svar på spørsmål
fra ulike stortingsgrupper til Finansdepartementet. Flertallet har
videre mottatt en rekke høringsinnspill, blant annet fra
Norges Rederiforbund, som er tatt med i vurderingen. Finanskomiteen har
også avholdt en høring 8. november 2007,
der professor Frederik Zimmer, professor Eivind Smith, tidligere
høyesterettsdommer Gunnar Aasland og finansminister Kristin
Halvorsen deltok. Finansministeren hadde med seg representanter
for embetsverket i Lovavdelingen i Justisdepartementet og Skattelovavdelingen
i Finansdepartementet på høringen, blant andre
ekspedisjonssjef Inge Lorange Backer og ekspedisjonssjef Thorbjørn
Gjølstad.
Flertallet tar utgangspunkt i at vurderingen i stor
grad er et spørsmål om å veie mot hverandre skattyters
behov for forutberegnelighet og Stortingets handlefrihet etter Grunnloven § 75 a.
Flertallet har merket seg at det synes å være en
viss uenighet om hvilken rettslig norm som bør legges til
grunn i en vurdering av om forslaget til overgangsregler er i overensstemmelse
med Grunnloven.
Finansdepartementet skriver i proposisjonen at det som regel
bare vil være "klart urimelig eller urettferdig" tilbakevirkning
som vil rammes av forbudet mot å gi tilbakevirkende lover
på det økonomiske området. Justisdepartementet
bruker formuleringen "sterkt urimelig eller urettferdig". Under
høringen ga ekspedisjonssjef Inge Lorange Backer uttrykk
for at det etter Lovavdelingens oppfatning ikke ligger noen realitetsforskjell
i den ulike begrepsbruken på dette punktet.
Flertallet viser til betenkningen fra advokatfirmaet
Hjort DA av 19. oktober 2007, betenkningen fra Wiersholm,
Mellbye og Bech, advokatfirma AS av 25. oktober 2007 og
betenkningen fra Bugge, Arentz-Hansen & Rasmussen advokatfirma
av 1. november 2007. I disse betenkningene anføres
det at den normen som er lagt til grunn av Finansdepartementet og
Lovavdelingen ikke er riktig. Advokatfirmaet Hjort DA og Wiersholm,
Mellbye og Bech, advokatfirma AS argumenterer for at normen "tungtveiende
samfunnsmessige hensyn" bør legges til grunn. Dette er
basert på en oppfatning som grovt sett kan uttrykkes slik
at forslaget til overgangsregler vil innebære en "egentlig"
tilbakevirkning, eller i alle fall sterke elementer av en slik "egentlig"
tilbakevirkning. Dette synes igjen å bero på en
oppfatning om at ordningen etter sitt innhold er en skattefritaksordning,
og ikke en ordning med latente skatteforpliktelser. Bugge, Arentz-Hansen & Rasmussen
advokatfirma gir uttrykk for at forbudet i Grunnloven § 97
blir mer absolutt jo lenger tid tilbakevirkningen gjelder og/eller
jo mer generelt den tilbakevirkende beskatning er utformet.
Grunnlovsvernet mot tilbakevirkende omgjøring av gamle,
endelige skattefritak kan i alminnelighet anses sterkere enn grunnlovsvernet
mot en avvikling av skatteutsettende ordninger. Slik flertallet ser det,
er den gjeldende rederiskatteordningen noe annet enn et endelig
skattefritak. Det er en ordning med latente skatteforpliktelser.
Det vises til omtalen nedenfor av hvilke rettsposisjoner inngrepet
gjelder.
Flertallet viser til at Finansdepartementet legger
til grunn at en lovpålagt, gradvis oppløsning
av latente skatteforpliktelser i rederiskatteordningen antagelig
vil innebære en form for tilbakevirkning selv om overgangsordningen
ikke innebærer at ligningene for tidligere år
tas opp igjen. Spørsmålet om forslaget innebærer
egentlig eller uegentlig tilbakevirkning drøftes ikke i
proposisjonen. Flertallet merker seg at Lovavdelingen
i sitt brev presiserer at "det i den foreliggende saken ikke er
spørsmål om å føre nye poster
inn under skattelovgivningens inntektsbegrep eller å forhøye
satsene for allerede skattbare inntekter, men å innskrenke
rekkevidden av visse regler om betinget skattefritak". Flertallet merker
seg at Lovavdelingen mener at den konkrete vurderingen av inngrepet
er viktigere enn den formelle klassifikasjonen.
Flertallet legger til grunn at en vurdering av om
den foreslåtte overgangsordningen kan aksepteres, må skje
med utgangspunkt i kriteriet "klart urimelig eller urettferdig tilbakevirkning".
Flertallet har merket seg at ulike
begreper er benyttet om posisjonene som etter forslaget skal innbetales.
Prof. Frederik Zimmer diskuterte dette spørsmålet
under høringen i finanskomiteen 8. november, og
slo fast at verken skattegjeld, skattekreditter eller skattefritak
er entydige begreper. I den grad begrepsbruken sier noe om realitetene
om rettsposisjonenes karakter, kan dette ha betydning i grunnlovsvurderingen.
Ved grunnlovsvurderingen må det nemlig tas hensyn til hvilke
rettigheter eller posisjoner den tilbakevirkende lovgivningen gjelder.
Flertallet har merket seg at det, blant annet
i de ovenfor nevnte advokatbetenkningene utarbeidet på oppdrag
av Norges Rederiforbund, er argumentert for at den gjeldende ordningen
er å anse som en ordning med endelig skattefritak. Flertallet viser
til at det er brukt ulike begreper om den ordning som ble innført,
både ved innføringen i 1996, og senere. Det vises
til omtalen av begrepsbruken i Finansdepartementets svar på spørsmål
nr. 6 fra Arbeiderpartiet vedrørende statsbudsjettet for
2008 (herunder sitater fra flertallsmerknader under debatten i Odelstinget ved
vedtagelsen av rederiskatteordningen i 1996) og i betenkningene
fra advokatfirmaet Hjort DA, Wiersholm, Mellbye og Bech, advokatfirma
AS og Bugge, Arentz-Hansen & Rasmussen advokatfirma.
Slik flertallet ser det, er det det reelle innholdet
i den gjeldende ordningen som må vurderes opp mot endringene
som foreslås. Etter flertallets oppfatning
er det ikke grunnlag for å likestille gjeldende ordning
med et endelig skattefritak.
I denne sammenhengen kan det blant annet vises til rapporten
"Internasjonal Skipsfartsbeskatning" utgitt av Norges Rederiforbund,
senest oppdatert 22. november 2005. I rapporten, på side
4, heter det:
"Det norske tonnasjeskattesystemet avviker fra de europeiske
tonnasjeskattesystemene ved at det norske systemet er basert på uttaksbeskatning.
I den norske modellen vil det årlige skatteoppgjøret
ikke reflektere den endelige beskatningen av skipsfartsinntektene,
da beskatning også utløses når det trekkes kapital
ut av rederivirksomheten eller selskapet trer ut av tonnasjeskatteordningen.
Det norske tonnasjeskattesystemet gir i motsetning til det europeiske
systemet kun en utsettelse av beskatningen. Systemet er opphav til
oppbygging av til dels store skattekreditter og dermed innlåsning
av kapitalen."
Samtidig er dagens rederiskatteordning noe annet enn en ren,
ubetinget skatteutsettelse. Dagens ordning er etter flertallets vurdering
en betinget skatteutsettende ordning. Rederiene kan i det enkelte år
i stor grad selv bestemme om de vil gjennomføre disposisjoner
som utløser skatteplikt, men det er ikke snakk om noe ubetinget
skattefritak. Det finnes naturlig nok ikke sikre opplysninger om
hvordan selskapene ville ha disponert i tiden fremover under den forutsetning
at dagens ordning ble videreført. I praksis vil inngrepets
relative betydning kunne variere for ulike selskaper.
Flertallet vil også peke på at
de rettsposisjonene det her gjelder er etablert gjennom lovbestemmelser
gitt av Stortinget. Det er ikke på noen måte gitt
rettslig bindende tilsagn om at virkningene av det etablerte regimet
skal stå uforandret. Det gjelder også om disse
virkningene knytter seg til inntekter som er opptjent i tidligere år.
Etter flertallets vurdering er rettsposisjonene i
denne saken av en vesentlig annen karakter enn der det har vært
spørsmål om total omgjøring av en ubetinget
rett til fradrag knyttet til en transaksjon som allerede var gjennomført,
slik tilfellet var i Høyesteretts dom i saken om Arves
trafikkskole. Det vises til diskusjonen av denne dommen under høringen
i finanskomiteen 8. november 2007. Selv om det etter forslaget
til overgangsordning nå skal skje et oppgjør,
vil flertallet understreke at rederiene har nytt
godt av den eksisterende ordningen.
Flertallet erkjenner at tidsaspektet
bidrar til at overgangsordningen kan fremstå som problematisk
i forhold til Grunnloven § 97. En lov vil - under
ellers like omstendigheter - fremstå som mer urimelig jo lenger
tilbake i tid den virker til ugunst for private. Tidsmomentet kan
imidlertid ikke vurderes isolert, men må ses i sammenheng
med de øvrige trekkene ved inngrepet. Flertallet viser
i denne sammenheng til Lovavdelingens uttalelse. Det fremheves der at
skatteplikten er knyttet til verdier som i dag finnes i selskapene,
og at disse verdiene har stor betydning for å avgjøre
selskapenes skatteevne på det tidspunktet oppgjørsordningen
innføres. Dermed svekkes betydningen av at inntektene til
dels er opptjent såpass langt tilbake i tid. Flertallet vil
for sin del tilføye at det ut fra et slikt perspektiv blir
lite treffende å tale om "egentlig tilbakevirkning", slik
noen har gjort.
Flertallet anser at de konkrete konsekvensene for
rederiene vil være av særlig betydning. Videre
vil spørsmålet om endringen kom plutselig og overraskende
på skattyterne, være av betydning. Flertallet har
derfor lagt vekt på at vurderingen av disse forholdene
skulle være så omfattende og grundig som mulig.
Flertallet legger til grunn at vurderingen
av om overgangsordningen står seg i forhold til Grunnloven § 97
i stor grad vil være et spørsmål om å veie mot
hverandre skattyters behov for forutberegnelighet og lovgivers behov
for handlefrihet. På denne bakgrunn har flertallet vurdert
hvordan hensynet til forutberegnelighet er ivaretatt. Spørsmålet
er i hvilken grad forslaget til skjerping av reglene om skattemessig
behandling av ubeskattet kapital knyttet til rederiskatteordningen
kom uventet og plutselig.
Flertallet viser til at dagens rederiskatteordning
ble vedtatt i 1996. Siden har det vært kontinuerlig uro
rundt ordningen. Ikke minst har næringen selv presset på for å få en
endring. Rederinæringen har i lengre tid ønsket
en såkalt europeisk modell, det vil si en modell med blant
annet endelig skattefritak for selskapsoverskudd. Dagens skatteordning
har den ulempen at den fører til innlåsning av
kapital. Videre fremstår ordningen i dag som lite konkurransedyktig i
forhold til andre lands ordninger, noe som har ført til
at ny rederivirksomhet i stor grad legges til andre land med gunstigere
ordninger.
Flertallet viser videre til at i forbindelse med Revidert
nasjonalbudsjett 1998 gikk et mindretall, bestående av
representanter fra Arbeiderpartiet og Sosialistisk Venstreparti,
inn for en avvikling av rederiskatteordningen.
I 2004 oppnevnte regjeringen Bondevik II et utvalg for å foreta
en gjennomgang av beskatningen av rederinæringen. Rederiskatteutvalget
avga sin innstilling 7. mars 2006. Flertallet i utvalget
foreslo blant annet en avvikling av den særskilte rederibeskatningsordningen,
og at latente skatteforpliktelser skulle videreføres til
en gradvis beskatning, jf. NOU 2006:4, side 92.
Av særlig interesse i denne sammenhengen er endringen
som ble gjennomført i 2005, som innebar at såkalte
riggselskaper ikke lenger kunne lignes innenfor rederiskatteordningen.
Den 11. mars 2005 sendte Finansdepartementet ut et høringsnotat
med forslag til endringer i rederiskatteordningen. I høringsnotatet
foreslo departementet, i samsvar med departementets forståelse
av ESAs reviderte statsstøtteretningslinjer av 2004, at
selskap innenfor den norske ordningen ikke lenger skulle kunne eie
flyttbare innretninger i form av rigger, produksjonsskip mv. Rederiforbundet
uttalte blant annet i sin høringsuttalelse av 15. april
2005:
"En full beskatning av de nåværende
opparbeidede skattekreditter vil innebære en skjerpet beskatning i
en overgangsfase. Ordinært overskudd vil bli gjenstand
for ordinær beskatning, samtidig med at det gjennomføres
en beskatning av tidligere skattekreditter. Dette vil svekke likviditeten
i selskapene og redusere investeringsevnen betydelig. Skattekredittene som
har oppstått innenfor tonnasjeskatteordningen er en del
av tidligere års overskudd, og som i stor grad har gått
til ytterligere investeringer. Skattekredittene er således
ikke midler som generelt er disponible for utbetaling.
Overgangsregler
knyttet til en uttreden fra tonnasjeskattesystemet bør
legges opp slik at det i størst mulig grad kun er selskapenes
fremtidige inntekter og investeringer som gjøres til gjenstand
for ordinær beskatning. Forutsetningen ved inntreden i
tonnasjeskatteordningen var at selskapet permanent kunne være
en del av systemet, og dette bør således reflekteres
i overgangsreglene.
Norges Rederiforbund foreslår
at det legges opp til en løsning der 60 prosent av gevinst
som etter ordinære regler skal føres inn på gevinst-
og tapskonto ved uttreden, kan tas direkte til egenkapitalen uten beskatning.
Gevinst ved uttreden foreslås beregnet etter gjeldende
regler. For å sikre tilstrekkelig likviditet i en overgangsperiode,
foreslås det at de resterende 40 prosent som går
inn på gevinst- og tapskonto inntektsføres med
en redusert sats. Denne satsen foreslås satt til fem prosent."
Flertallet vil bemerke at Rederiforbundet i høringsuttalelsen
ikke kommenterte grunnlovsmessigheten av sitt forslag om at selskapene
skulle pålegges en gradvis inntektsføring av 40
pst. av gevinsten ved uttreden.
I Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) fremla regjeringen Bondevik II et
forslag til endringer slik at selskap innenfor rederiskatteordningen
ikke lenger skulle kunne eie flyttbare innretninger i form av rigger,
produksjonsskip mv., i samsvar med det som ble foreslått
i høringsnotatet. Det ble også foreslått
overgangsregler som i praksis innebar en årlig inntektsføring
av gevinst ved uttreden på 14 pst. av gjenværende
saldo (mot normalt 20 pst. årlig ved frivillig uttreden
av rederiskatteordningen). Forslaget fikk tilslutning fra alle partier
på Stortinget bortsett fra Fremskrittspartiet. I nevnte
odelstingsproposisjon fra regjeringen Bondevik II er det på side
80 uttalt: "[…] den foreslåtte
overgangsregelen vil innebære at de aktuelle selskapenes årlige
skattebelastning ikke blir urimelig stor, og at egenkapitalen i
selskapene heller ikke blir urimelig belastet i overgangsårene."
Det ble ikke anført grunnlovsmessige problemer i proposisjonen.
Flertallet finner det sannsynlig at rederinæringen,
som i flere år aktivt har arbeidet for å få til
en endring i form av endelig skattefritak for skipsfartsinntekter,
har vurdert ulike utfall med hensyn til den utsatte skatten. Det
må ha fremstått som klart at det ved alle former
for gjennomgripende endringer i rederiskatteordningen nødvendigvis
måtte tas stilling til hva som skulle skje med de latente
skatteforpliktelsene. At både Rederiforbundet og et stort
flertall i Stortinget gikk inn for innbetaling av hele eller deler av
de latente skatteforpliktelsene ved endringene for riggselskapene
i 2005, bekrefter at denne løsningen fremsto som naturlig.
Etter flertallets syn kan ikke forutberegnelighetshensynet
trekkes så langt at de konkrete endringene som et stortingsflertall
til slutt vedtar etter en samlet og grundig vurdering, må ha
vært påregnet i lang tid forut for lovvedtaket.
Et slikt overdrevent krav til forutberegnelighet ville innskrenke
Stortingets handlefrihet på en meget uheldig måte.
Flertallet har, på bakgrunn
av de opplysninger som er fremkommet i proposisjonen, i Finansdepartementets
svar på spørsmål vedrørende
temaet fra ulike stortingsgrupper, i advokatbetenkningene til Rederiforbundet,
i finanskomiteens høringer til Statsbudsjettet 15. og 16. oktober
2007, og under åpen høring i finanskomiteen om
Skatte- og avgiftsopplegget 2008 - lovendringer (Ot.prp. nr. 1 (2007-2008))
8. november 2007, vurdert konsekvensene for de berørte
skattyterne grundig.
Flertallet viser til at Finansdepartementet i proposisjonen
har vurdert virkningene for næringen generelt. Departementets
konklusjon er at næringen som sådan er i stand
til å finansiere skatteinnbetalingene i tråd med
forslaget. En stor del av den samlede latente skatteforpliktelsen
er konsentrert om et mindre antall store selskaper. De aller fleste
av disse selskapene er solide og har hatt høy inntjening.
Flertallet forstår dette slik at vilkåret
om å beholde de akkumulerte inntektene som selskapskapital,
normalt har en sammenheng med soliditeten og beskatningsevnen for
den utsatte skatten på disse inntektene. Dette gjelder
både små og store selskaper.
Lovavdelingen viser i sin uttalelse til at for å avgjøre
om lovendringen er til skade for rederiene og eventuelt hvor betydelig
inngrepet er, må en sammenligne situasjonen for rederiet
etter lovendringen med situasjonen hvis det eksisterende regelverket
var blitt videreført. Flertallet antar at
konsekvensene av endringen for ulike selskaper kan bli noe ulike. Det
er dermed ikke sagt at ethvert individuelt, ugunstig utslag av en
lovendring er av betydning ved grunnlovsvurderingen. Det er dessuten
vanskelig, for ikke å si umulig, å vite hvordan
de enkelte selskapene ville disponert over tid. I en vurdering av
effektene av en lovendring som dette mener flertallet at
Stortinget i betydelig grad må kunne støtte seg
til typiske scenarier for hva som ville skjedd hvis gjeldende regler
ville ha blitt videreført.
Flertallet viser til at Finansdepartementet i svar
av 8. november 2007 på spørsmål
nr. 2 og 3 fra Arbeiderpartiet, vedrørende statsbudsjettet
2008, har gjort nærmere rede for de konkrete konsekvensene
av overgangsreglene for de berørte skattyterne. Det er her
gitt en beskrivelse av skattebelastningens reelle betydning for
selskapene, sett i forhold til den ubeskattede kapital skatten knytter
seg til, og sett i forhold til selskapenes bokførte egenkapital.
Finansdepartementet har blant annet gitt en framstilling av tre typiske
selskaper for å illustrere hvordan den latente skatteforpliktelsen
forekommer, og hvor stor den er i forhold til egenkapitalen i selskapet.
Eksemplene er basert på tallene for virkelige selskaper,
men tallene er avrundet og skalert for å anonymisere selskapene.
Det fremkommer at det er en nær sammenheng mellom selskapenes
latente skatteforpliktelse og den ubeskattede kapitalen som enten
er tilbakeholdt i selskapene, eller som i utgangspunktet er videreført
i konserntilknyttede selskaper. Samtidig er det viktig å peke
på at den absolutte endringen av det enkelte selskaps verdi
er vanskelig å anslå, og vil variere fra selskap
til selskap.
Flertallet har også merket seg beskrivelsen
av konsekvensene for skattyterne som ble gitt i Norges Rederiforbunds
høringsinnspill og i de betenkningene som er utarbeidet
på oppdrag av Norges Rederiforbund av advokatfirmaene Hjort
DA, Wiersholm, Mellbye og Bech, advokatfirma AS og betenkningen fra
Bugge, Arentz-Hansen & Rasmussen advokatfirma.
Flertallet har merket seg at det i Finansdepartementets
svar av 8. november 2007 på spørsmål
nr. 2 fra Arbeiderpartiet, vedrørende statsbudsjettet 2008,
er uttalt at reduksjonen i reell eller bokført egenkapital
ikke er et godt mål på den reelle belastningen
for selskapene. Reduksjonen i reell eller bokført egenkapital
kan likevel ha betydning mer indirekte, med hensyn til kredittavtaler
og andre avtaleforhold. Det generelle inntrykket er at få av
selskapene vil ha problemer med å dekke skatteinnbetalingene,
selv om det ikke kan gis noen garanti for at det ikke finnes selskaper
som i kombinasjon med andre disposisjoner eller hendelser knyttet
til det aktuelle selskapet, kan få store betalingsproblemer
som en følge av skatteinnbetalingene.
Flertallet vil bemerke at skatteinnbetalingene i
mange tilfeller kan utgjøre en merkbar belastning for selskapene,
dersom en for eksempel sammenligner med en situasjon der de latente
skatteforpliktelsene ettergis. Den foreslåtte overgangsordningen
vil kunne svekke egenkapitalsituasjonen i selskapene.
Flertallet viser også til at det er fremkommet uttalelser
om at det finnes eksempler på nybyggingsprogrammer som
er utsatt, og fremtidige prosjekter som er forkastet, som følge
av forslaget. Selskaper kan bli nødt til å øke
låneandelen på fremtidige prosjekter, og lønnsomheten
i slike prosjekter kan bli lavere.
Flertallet har imidlertid funnet at det må tillegges
stor betydning at skatteinnbetalingene står i samsvar med
den ubeskattede kapital som er i behold i selskapene, eller som
i utgangspunktet er videreført i konserntilknyttede selskaper,
og dermed i samsvar med evnen til å bære de latente
skatteforpliktelsene. Dette gjelder både små og
store selskaper.
Flertallet legger også stor vekt på at
skatteinnbetalingene skyves ut i tid, noe som innebærer store
periodiseringsfordeler. Muligheten til å avsette på fond
for miljøtiltak mv. vil medføre en ytterligere lempning
i beskatningen.
Flertallet har, når det gjelder konsekvensene for
de enkelte skattytere, konkludert med at det ikke finner de mulige
konsekvenser som er beskrevet i proposisjonen, og som er utfylt
blant annet gjennom svar fra Finansdepartementet på spørsmål
fra stortingsgruppene, som uforholdmessig tyngende for de aktuelle
skattyterne. Særlig gjelder dette når det tas
i betraktning at skatteinnbetalingene står i samsvar med
den ubeskattede kapital som er i behold i selskapene, eller som
i utgangspunktet er videreført i konserntilknyttede selskaper.
Flertallet vil bemerke at det foreligger
tungtveiende nærings- og fordelingspolitiske hensyn for den
løsning som er valgt. Den særstilling rederinæringen
er i med hensyn til skattetilpasning og mobilitet, kombinert med
at rammebetingelsene i Norge har vært dårligere
enn i mange europeiske land, gjør at man har sett det nødvendig å forbedre
rammevilkårene for rederinæringen. Derfor går flertallet inn
for et fritak for ordinær selskapsskatt. Fordelingspolitisk er
dette krevende i forhold til andre skattytere i Norge, særlig
fordi dette er en næring som har hatt god inntjening over
tid. Flertallet ønsker likevel å gi næringen
gode rammebetingelser, for å sikre lokalisering i Norge
i framtiden.
Etter flertallets oppfatning finnes det ingen alternative
løsninger til den foreslåtte, som ivaretar summen
av disse hensynene. Slik flertallet ser det, er det
ikke et akseptabelt alternativ å innføre en skattefritaksordning
for nye skipsfartsinntekter, samtidig som en ettergir eller viderefører
de latente skatteforpliktelsene på ubestemt tid. Det vil
kunne oppfattes som urimelig, og av den grunn mangle generell legitimitet.
Flertallet mener at en pålagt gradvis
innbetaling av de latente skatteforpliktelsene (anslagsvis 14 mrd.
kroner), vil ha svært gode fordelingsvirkninger. I et fordelingsmessig
perspektiv vil det være langt bedre å anvende
disse midlene til viktige formål på budsjettets
utgiftside, enn å ettergi de latente skatteforpliktelsene,
eller videreføre dem på ubestemt tid. Det dreier
seg om opptjente inntekter, inklusive urealisert verdistigning,
som med varig skattefritak ville kunne disponeres av selskapseierne
uten annen inntektsskatt enn den utbytteskatt som personlige aksjonærer
har etter skattereformen.
Det nye skatteregimet med både en ny skattemodell for
rederiene og en innbetaling av skattekredittene, vil ha en provenyeffekt.
For neste år er beløpet 1,4 mrd. kroner. I løpet
av en tiårs periode vil det summere seg opp til 14 mrd.
kroner. Andelen som skal betales inn er 2/3 av den samlede
bokførte verdien av de latente skatteforpliktelsene, ikke
hundre prosent (1/3 kan avsettes på fond for miljøtiltak
mv.). I tillegg skal innbetalingen skje over en tiårs periode. Det
rent prinsipielle spørsmålet knyttet til ordningens tilbakevirkende
kraft og forholdet til Grunnloven avhenger i liten grad av beløpets
størrelse. Like fullt mener flertallet at
de omtalte forhold bidrar til at overgangsordningen må anses
rimelig og rettferdig.
Det forhold at rederinæringen får endelig skattefritak
for fremtidige selskapsoverskudd, innebærer en vesentlig
favorisering i det norske skattesystemet. Dersom næringen
i tillegg skulle få en ordning som innebar videreføring
av den gjeldende ordningen med latente skatteforpliktelser, ville
dette etter flertallets syn bli et alt for stort
og unødvendig brudd med tunge fordelingshensyn.
Flertallet viser til at endringene i rederiskatten
består av flere elementer. Hovedelementene er som følger:
Det betingede skattefritaket for ubeskattet
kapital omgjøres til en ordning med gradvis innbetaling av
latente skatteforpliktelser.
Det innføres endelig skattefritak for fremtidige inntekter
fra skipsfart.
Området for skattesubsidiering utvides til å omfatte
nye typer virksomhet.
Flertallet har merket seg at det under høringene
i finanskomiteen ble fremhevet av prof. Frederik Zimmer at de selskaper
som får en skjerping i beskatningen ikke nødvendigvis
er de samme som kan nyte godt av skattefritaket for nye skipsfartsinntekter.
Flertallet er klar over at det ikke bare er de
rederiene som må betale den utsatte skatten i den gamle ordningen
som får fordelen av den nye rederiskatteordningen. Riktignok
vil alle selskaper som må gjøre opp latente skatteforpliktelser
etter overgangsordningen også kunne få skattefrihet
for fremtidige skipsfartsinntekter, men fordelene ved skattefrihetsordningen
for fremtiden vil også komme selskaper til gode som ikke
fra før har vært inne i den gjeldende norske rederiskatteordningen.
På den bakgrunn ser flertallet at argumentet
om at dette er en del av en pakkeløsning kan oppleves som
mindre relevant for enkelte av de rederier som nå må skatte
av tidligere ubeskattede inntekter.
Flertallet vil understreke sin oppfatning av at forslaget
til overgangsordning vil stå seg i forhold til Grunnlovens
tilbakevirkningsforbud, uavhengig av de andre elementene i "pakken".
Den avvikling med gradvis innbetaling av latente skatteforpliktelser
som foreslås, fremstår etter flertallets oppfatning
ikke som urimelig tyngende, selv for selskaper som eventuelt ikke
får fordeler av betydning av den nye skattefritaksordningen.
Flertallet er klar over at det ikke kan utelukkes
at enkelte selskaper kan komme særlig dårlig ut, herunder
få betalingsproblemer eller i ytterste fall risikere konkurs.
Dette vil likevel ikke kunne skyldes overgangsordningen alene, men
vil ha sammenheng med andre disposisjoner eller hendelser knyttet
til det aktuelle selskapet. Dette fordi skatteinnbetalingene for
alle de berørte skattyterne vil stå i samsvar
med ubeskattet kapital som enten er i behold i rederiselskapet,
eller som i utgangspunktet er videreført i konserntilknyttet
selskap. Det vises til omtalen av dette i Finansdepartementets svar
på spørsmål nr. 2 fra Arbeiderpartiet
vedrørende statsbudsjettet for 2008.
Flertallet vil bemerke at det normalt vil være et
sammenfall mellom de skattytere som omfattes av overgangsordningen
og de som nyter godt av skattefritaket for nye skipsfartsinntekter. Flertallet vil
i denne sammenhengen påpeke at det bare er de skattytere
som går inn i ordningen, og som dermed får skattefritak
for nye skipsfartsinntekter, som vil omfattes av overgangsordningen.
I hvilken grad den nye ordningen innebærer en fordel for
de selskapene som går inn i den, vil variere. Bare selskaper
som eier et minimum av rederibeskattet virksomhet, direkte eller indirekte,
kan lignes innenfor rederiskatteordningen. I den grad virksomheten
gir et overskudd, vil den nye rederiskatteordningen innebære
en fordel sammenlignet med den gjeldende ordningen. For selskaper som
har tilpasset seg slik at mesteparten av kapitalen utgjøres
av finanskapital i form av børsnoterte aksjer, fordringer
og kontanter, vil fordelen ved at det innføres skattefritak
for nye skipsfartsinntekter være mindre enn i tilfeller
der kapitalen i større grad består av direkte
eller indirekte eid rederibeskattet virksomhet. Til dette bemerker flertallet imidlertid
at det aldri har vært hensikten med rederiskatteordningen å legge
til rette for skattekonstruksjoner i form av selskaper som er nær
på tømt for direkte eller indirekte eid rederivirksomhet,
og at slike konstruksjoner ikke fremstår som særlig
beskyttelsesverdige.
Til tross for at det på skattyternivå ikke
er noen nødvendig sammenheng mellom forslaget til endringer
i behandlingen av de latente skatteforpliktelsene og de øvrige
forslagene i den foreslåtte pakkeløsningen, mener flertallet at
det er relevant å peke på den helhetlige næringspolitiske
effekten. Dette fordi de foreslåtte endringene har som
klar hensikt å gi en balansert og helhetlig nærings-
og fordelingsmessig profil.
Flertallet har vurdert hvorvidt de
politiske målene som er omtalt ovenfor kunne vært
nådd ved bruk av mindre inngripende tiltak.
En mulighet kunne ha vært å ettergi alle latente skatteforpliktelser,
samtidig som det innføres en ordning med skattefritak for
nye skipsfartsinntekter. En slik løsning ville, som flertallet har
vært inne på tidligere i denne merknaden, vært
helt uakseptabel. Videre kunne en tenke seg at latente skatteforpliktelser
ble ettergitt, og at rederinæringen måtte betale vanlig
overskuddsskatt på 28 prosent framover. Flertallet vil
anta at en slik løsning ville medført at det meste
av rederivirksomhet på sikt ville bli lagt til andre lands
ordninger. Næringspolitisk er en slik utvikling svært
lite ønskelig. Den provenymessige konsekvensen ville være
at staten verken fikk inntekter fra latente skatteforpliktelser
eller fra driften i framtiden.
Flertallet viser til at Finansdepartementet har drøftet
et alternativ med videreføring av de latente skatteforpliktelsene
for gamle overskudd, dvs. at denne beskatningen fortsatt skal være
betinget av konkret utdeling fra selskapet. Flertallet har
merket seg at Finansdepartementet mener at en slik løsning
ville by på klart større ligningstekniske komplikasjoner
enn den foreslåtte løsningen. Flertallet finner
det ikke avgjørende om en løsning med videreføring
av latente skatteforpliktelser i en ny fritaksordning er komplisert å gjennomføre
teknisk og ligningsadministrativt. Flertallet ser
det heller ikke som avgjørende at det er mulig å etablere
en obligatorisk kjøreregel om at alle utdelinger først
skulle anses gjort fra gamle overskudd. Heller ikke en slik regel
vil i tilstrekkelig grad ivareta fordelingshensynet. Flertallet vil
også understreke at en slik løsning ville gi ytterligere
uheldige innlåsningseffekter. En viktig del av begrunnelsen
for å gå fra dagens skatteordning til en ordning
med endelig skattefritak, er nettopp å unngå innlåsningseffekter.
En løsning som innebærer videreføring
av latente skatteforpliktelser på ubestemt tid, samtidig
som det innføres skattefritak for nye skipsfartsinntekter,
vil ikke være en akseptabel løsning ut fra fordelingsmessige
og provenymessige hensyn. Et grunnlovsmessig forbud mot å pålegge
innbetaling av latente skatteforpliktelser, med de lempninger som
er foreslått i proposisjonen, vil i realiteten også innebære
en avskjæring av muligheten for å innføre
skattefritak for nye skipsfartsinntekter. Flertallet mener
derfor at en løsning med videreføring av det betingede
skattefritaket for gamle overskudd, samtidig som det innføres en
ordning med skattefrihet for nye skipsfartsinntekter, ikke er et
reelt alternativ.
Flertallet mener at den foreslåtte overgangsordningen
i seg selv er en avbalansert avvikling av de latente skatteforpliktelsene.
For mange av de aktuelle skattyterne vil forskjellen mellom på den
ene side en ettergivelse eller videreføring på ubestemt
tid, og på den annen side en pålagt gradvis innbetaling
og avsetning til miljøfond, være av stor betydning,
men overgangsordningen er ikke mindre lempelig enn det en kunne
regne med ved en gjennomgripende endring av gjeldende rederibeskatning.
Virkningene for de berørte skattyterne er godt belyst,
gjennom proposisjonen, Finansdepartementets svar av 8. november 2007
på spørsmål nr. 1 til 6 fra Arbeiderpartiet,
gjennom høring i finanskomiteen 8. november 2007,
og for så vidt også de betenkninger som er utarbeidet
på oppdrag av Norges Rederiforbund av advokatfirmaene Hjort
DA, Wiersholm, Mellbye og Bech, advokatfirma AS og betenkningen
fra Bugge, Arentz-Hansen & Rasmussen advokatfirma.
På bakgrunn av denne gjennomgangen mener flertallet at
forslaget gir en balansert løsning. Etter flertallets syn
ivaretar forslaget i tilstrekkelig grad både borgernes
krav på beskyttelse etter Grunnloven § 97
og Stortingets handlefrihet i forhold til å kunne gi nye
skattelover. Flertallet vil derfor konkludere med
at forslaget til overgangsordning ikke kan anses som klart urimelig
eller urettferdig.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre viser til
Regjeringens forslag om ny rederibeskatning hvor Regjeringen ba
Stortinget foreta en egen grundig vurdering av forslagets forhold
til Grunnlovens § 97 om at ingen lover må gis tilbakevirkende
kraft.
Disse medlemmer viser til at en samlet opposisjon
i finanskomiteen ba om at det ble utarbeidet to eksterne, uavhengige
betenkninger om grunnlovsmessigheten ved Regjeringens forslag, slik
at det var mulig for komiteens medlemmer å foreta den grundige,
selvstendige vurdering som var nødvendig og som også Regjeringen ønsket
at Stortinget skulle foreta. Disse medlemmer la her
vekt på at vurderingen skulle være selvstendig
og at det derfor var behov for andre vurderinger enn de som fremkom
fra Regjeringens side i proposisjonen.
Disse medlemmer vil understreke at regjeringspartiene
i komiteen ikke ønsket å få slike uavhengige
betenkninger utarbeidet, men aksepterte en høring hvor
uavhengige eksperter ble bedt om å redegjøre for
sitt syn på grunnlovsmessigheten av de foreslåtte
overgangsordninger i forhold til Grunnlovens § 97.
Disse medlemmer viser til at slik høring
ble holdt i Stortinget 8. november 2007 med deltagelse fra
professor Fredrik Zimmer, professor Eivind Smith, tidligere høyesterettsdommer
Gunnar Aasland og finansminister Kristin Halvorsen assistert av embetsverk
fra Justisdepartementet og Finansdepartementet.
Disse medlemmer var og er av den selvsagte oppfatning
at synspunktene på grunnlovsmessigheten som kom frem i
denne høring ville være et naturlig og sentralt
element i den selvstendige vurdering som komiteen som lovgiver skulle
gjøre av forslagets forhold til Grunnlovens § 97.
Disse medlemmer har derfor i sine følgende merknader
lagt stor vekt på det som fremkom i høringen fra
de uavhengige eksperter.
Disse medlemmer er derfor tilsvarende forbauset
over at posisjonspartiene i sin "selvstendige" vurdering ikke tillegger
den lange rekken av kritiske synspunkter som kom frem noen som helst
vekt, men bare gjentar de synspunkter på grunnlovsmessigheten
som Regjeringen allerede har anført i proposisjonen. Synspunkter
og argumentasjon som nettopp var årsaken til at det ble
avviklet en 3 timer lang høring i komiteen med de uavhengige
grunnlovs- og skatteeksperter.
Disse medlemmer viser til at alle de tre juridiske
eksperter uttrykte seg sterkt tvilende til om Regjeringens forslag
til overgangsordninger er i tråd med Grunnlovens § 97
om at ingen lover må gis tilbakevirkende kraft. Høringen
forsterket den tvil som både disse medlemmer og
eksterne juridiske miljøer har hatt til forslaget i proposisjonen
siden det ble fremlagt.
Disse medlemmer viser særlig til ekspertenes
beskrivelse av Regjeringens vurderinger av de konstitusjonelle sider
ved forslaget som ensidig og ikke minst at vurderingene i proposisjonen
ikke bygger på, eller følges av en analyse om
hvilke konsekvenser forslaget vil få for rederiene. Videre
at det er særlig problematisk at forslaget gis tilbakevirkning helt
til 1996.
Disse medlemmer viser også til ekspertenes påpekninger
av at begrepet "skattekreditter" i liten grad er dekkende for de
beløp som foreslås inndratt fra rederiene og at
det er forståelig at rederiene ikke kunne forutse skatteendringer
i tråd med det som er fremlagt, slik at overgangsordningene
gir en markert grad av tilbakevirkende lovgivning.
Disse medlemmer understreker videre ekspertenes
utsagn om at et mål om å utjevne økonomiske
forskjeller i samfunnet kan oppnås på langt mindre
problematiske måter i forholdet til det konstitusjonelle,
og om Stortinget ønsker et vedtak i tråd med det
fremlagte, så ville det mest naturlige være å endre
Grunnloven først.
Disse medlemmer viser også til ekspertenes utsagn
om at fremtidige fordeler for rederinæringen i form av
en forbedret europeisk tonnasjeskattmodell ikke er relevant for
grunnlovsvurderingen. Tidl. høyesterettsdommer Aasland
formulerte det slik:
"Det vil bety at man må betale for ny ordning med
fordeler man har oppnådd etter gammel ordning, og det kan
nok ikke være holdbart."
Disse medlemmer er i sterk tvil om lovforslaget
fra Regjeringen står seg i forhold til bestemmelsen i Grunnlovens § 97
om tilbakevirkende kraft. Uansett legger disse medlemmer til
grunn at et lovforslag som det er reist så vidt tungtveiende
innvendinger imot, ikke bør få Stortingets tilslutning. Den
lovgivende myndighet bør i en slik situasjon se hen til
om lovforslagets hensikt kan oppnås på annen måte
fremfor å insistere på å vedta et lovforslag
som det foreliggende fra Regjeringen i denne saken. Disse
medlemmer vil derfor stemme imot forslaget.
Komiteens medlemmer fra Høyre, Kristelig
Folkeparti og Venstre vil be Regjeringen i forbindelse med
Revidert nasjonalbudsjett for 2008 å komme tilbake med
et forslag som er utarbeidet i dialog med næringen, som
er ytterligere utredet i forhold til Grunnlovens § 97,
som gir klare føringer for at eventuelle lovpålagte
miljøfondsavsetninger er å betrakte som selskapenes
egenkapital og at rederiene i forbindelse med overgangsordninger gis
anledning til å bli etterlignet for den aktuelle periode
etter vanlig selskapsbeskatning om det skulle være en gunstigere
løsning enn de overgangsregler som vil bli fastsatt. Disse
medlemmer viser for øvrig til sine forslag i Budsjett-innst.
S. nr. 1 (2007-2008).
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet går
imot Regjeringens grunnlovsstridige forslag om innkreving av skatt
med tilbakevirkende kraft på 1,4 mrd. kroner årlig. Disse medlemmer støtter
forøvrig omleggingen til ny fremtidig rederibeskatning
med redusert tonnasjeskatt og nullskattesats for rederiene som utgjør
konkurransedyktige rammebetingelser i forhold til andre skipsfartsnasjoner
i Europa.
Disse medlemmer går derfor mot de foreslåtte
overgangsregler i skatteloven kapittel X, men støtter forbedringene
som er foreslått i skatteloven kapittel V. Dersom dette
ikke får flertall, vil disse medlemmer subsidiært
støtte forslaget i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008)
fra Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre om at Regjeringen
blir bedt om å komme tilbake til Stortinget med et nytt
forslag senest i forbindelse med Revidert nasjonalbudsjett for 2008.
Etter langvarig, ulovfestet praksis skattlegges ikke offentlig
ansatte for fordelen ved fri bolig på tjenestested i utlandet.
Høyesterett har i en dom avsagt 27. februar i år
lagt til grunn at en ansatt i et privat foretak har rett til å bli
likebehandlet med en offentlig ansatt. En konsekvens av dommen er
at privat ansatte ikke kan skattlegges for fordel ved fri bolig
ved arbeidsopphold i utlandet. Departementet foreslår at den
ulovfestede praksisen på dette området avvikles, slik
at det blir skatteplikt for fordel av fri bolig ved arbeidsopphold
i utlandet for alle ansatte. Området for plikt til å svare
arbeidsgiveravgift utvides tilsvarende. Forslaget omfatter ikke
pendlerboliger som arbeidsgiver holder. Disse blir fortsatt skatte-
og avgiftsfrie.
I utgangspunktet bør all arbeidsinntekt behandles likt,
uavhengig av om fordelen ytes i form av penger, naturalytelse eller
annen økonomisk støtte. Videre skal offentlig
ansatte og privat ansatte behandles likt når det gjelder
beskatningen av naturalytelser mottatt under arbeidsopphold i utlandet.
Et generelt skattefritak for arbeidsinntekt i form av fri bolig
på tjenestested i utlandet er etter departementets vurdering
ikke ønskelig. Det vises til at fri bolig ofte vil være
en ytelse som har en betydelig verdi for mottakeren. Utenom pendlertilfellene,
der hjemmet i Norge krever en privat kostnadsdekning, vil skattyteren
ikke lenger ha egne boligkostnader, samtidig som eventuell beholdt
boligeiendom i Norge kan leies ut og gi overskudd utover driftskostnadene
til denne. Fordelen ved fri tjenestebolig utenlands atskiller seg
ikke vesentlig fra tilsvarende fordel innenlands, som fortsatt blir
skattepliktig, Det ville innebære et skatteprivilegium
uten noen saklig begrunnelse å unnlate beskatning av tjenestebolig
i utlandet.
Det kan hevdes at arbeidsopphold i utlandet gjerne medfører
andre ulemper og merkostnader, og at skattefri tjenestebolig bidrar
til å kompensere for dette. Slike andre ulemper og merkostnader
bør imidlertid etter departementets mening heller dekkes
på sitt særskilte grunnlag, istedenfor som en
favorabel, men lite treffsikker regel om skattefritak for tjenesteboligen
der. I meget stor grad blir også slike ulemper og merkostnader
kompensert særskilt av arbeidsgiver gjennom praktiserte
ordninger med utenlandstillegg, refusjoner og annen kostnadsdekning.
Etter departementets oppfatning er det sterke, prinsipielle grunner
til skatteplikt også for fri tjenestebolig i utlandet,
og den framtidige løsning bør baseres på dette.
Det er fast og langvarig ligningspraksis for at offentlig ansatte
ikke fordelsbeskattes for fri bolig i utlandet. Denne praksisen
bør nå legges om slik at offentlig ansattes fordel
ved fri bolig i utlandet heretter skal skattlegges. Skattefritaket
er ikke lovfestet, men departementet antar at lovendring er nødvendig
for å avvikle ordningen. Lovteknisk er det ikke hensiktsmessig å regulere
at fordel av fri eller subsidiert bolig i arbeidsforhold er skattepliktig
som fordel vunnet ved arbeid. Slike fordeler omfattes klart av de
eksisterende hjemlene for fordel vunnet ved arbeid i skatteloven § 5-1
jf. § 5-10. Det er imidlertid behov for en forskriftshjemmel,
og en slik foreslås derfor inntatt i skatteloven § 5-12.
Det foreslås at departementet gis hjemmel til å gi
regler i forskrift om verdsettelse av fordelen ved fri eller subsidiert
bolig og for å avgrense skatteplikten. Lovendringen vil
ha karakter av å innskjerpe at skattefritaket i framtiden
bare skal gjelde reelle pendlerboliger. Det vil heller ikke være aktuelt å skattlegge
fordel av losji som ikke har karakter av egen bolig, for eksempel
feltmessig innkvartering av militært personell under utenlandsoppdrag.
Det vises til forslag til endring i skatteloven § 5-12.
Endringen tas inn som et nytt syvende ledd.
Departementet vil i forskrift gi nærmere regler om verdsettelse
av denne fordelen. Her vil det legges inn skjermingsordninger, slik
at skattytere som på grunn av sitt arbeid må bo
i områder med et særlig høyt leienivå likevel
ikke beskattes for en større fordel enn hva det ville koste å leie
en tilsvarende bolig i Norge. Det foreslås også at
forskriften gir hjemmel til å gi utfyllende bestemmelser
for å avgrense skatteplikten.
Provenyøkningen ved å skattlegge offentlig
ansattes frie boliger i utlandet er på svært usikkert grunnlag
anslått til å være i overkant av 25 mill.
kroner påløpt og 20 mill. kroner bokført
i 2008.
Uten en slik endring vil imidlertid også privatansatte
komme inn under skattefritaket for fordelen ved subsidiert bolig
ved arbeidsopphold i utlandet. Provenytapet ved dette ville riktignok
i utgangspunktet være meget begrenset, i størrelsesorden
3 mill. kroner årlig. Bakgrunnen for dette er imidlertid
at fri bolig i utlandet trolig i liten grad har vært innberettet
og effektivt skattlagt, selv om fordelen til nå har vært skattepliktig
for andre enn offentlige tjenestemenn. Når skatteplikt
innføres for offentlig ansattes frie tjenesteboliger i
utlandet, bør det derfor også iverksettes tiltak
som sikrer reell skattlegging også av privatansattes tilsvarende
boliger. Arbeidsgivere og skattemyndigheter må samarbeide
for å bidra til dette.
Utvidet og mer effektiv skattlegging av fri tjenestebolig i utlandet
vil kunne utløse krav om lønnskompensasjon. Finansdepartementets
prinsipielle syn her er at fjerning av skatteprivilegier, dvs. overgang
til de skatteregler og den skattebelastning som de fleste andre
skattytere er underlagt, vanligvis ikke burde nødvendiggjøre
noen lønnskompensasjon. Det hører imidlertid inn
under partene i arbeidslivet å håndtere kompensasjonsspørsmål
avledet av skattetiltak.
I staten vil det bli en budsjettmessig merutgift i form av økt
arbeidsgiveravgift som følge av dette skattetiltaket.
Det foreslås at endringen trer i kraft straks, med virkning
fra og med inntektsåret 2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, Høyre og Kristelig Folkeparti,
viser til merknad i Budsjett-innst. S. I (2007-2008) om skattemessig
behandling av fri tjenestebolig i utlandet og foreslår
en endring i skatteloven med tilhørende ikrafttredelsesbestemmelse. Flertallet fremmer
følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-12 nytt syvende ledd skal lyde:
Departementet gir forskrift om verdsettelsen av fordelen ved
fri eller rimelig bolig på tjenestested i utlandet og utfyllende
regler om avgrensing av skatteplikten.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008, men likevel slik at det frem til utgangen
av inntektsåret 2010 bare skal fastsettes fordel for skattytere
som sendes ut til eller tildeles nytt tjenestested i utlandet etter
31. desember 2007."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Kristelig Folkeparti viser til at Høyesteretts
dom om likebehandling av offentlige og private arbeidstakere i forhold
til skattlegging av fri bolig i utlandet kan løses ved
at det gjøres et generelt fritak for alle. Disse medlemmer fremmer
følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-15 første ledd bokstav 1 skal
lyde:
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Høyre er opptatt av å legge til rette
for at norsk næringsliv skal ha best mulige rammevilkår.
I motsetning til Regjeringen som har hovedfokus på å øke
skatter og avgifter går disse medlemmer motsatt
vei og mener at skatte- og avgiftstrykket må ned. Disse
medlemmer vil derfor gå mot den foreslåtte
skjerpelsen for offentlig tilsatte og foreslår en tilsvarende
ordning for privat tilsatte som er på tjenesteoppdrag i
utlandet slik at disse også slipper å skatte for
fri tjenestebolig.
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti viser
til finansministerens svar på spørsmål
nr. 211 fra Kristelig Folkeparti hvor hun opplyser at fordelen av
fri bolig trolig har vært innrapportert i liten grad, og
at det som følge av Regjeringens forslag i Ot.prp. nr.
1 (2007-2008) bør gjennomføres tiltak som endrer
denne praksisen. Dette medlem viser til at dette
også vil kunne få negative konsekvenser for norske
frivillige organisasjoners engasjement i bistand og misjon. Dette
burde etter dette medlems syn vært belyst
bedre før en tar endelig stilling til lovforslaget. Dette
medlem har også, i likhet med svært mange
andre, ikke kunnet unnlate å registrere at mange ansatte
i utenrikstjenesten mener at dette forslaget kom svært
overraskende, uten noe forvarsel. Det taler også for at
forslaget bør utsettes for ny vurdering. Dette medlem konstaterer
videre at også Forsvaret kan se ut til å bli rammet
gjennom forslaget til skattlegging av boliger i utlandet, uten at
konsekvensene ser ut til å være vurdert. Dette
medlem merker seg for øvrig at utenriksministeren
nå lover kompensasjon for de som rammes av forslaget i
utenrikstjenesten. Frivillige organisasjoner kan ikke i samme grad
bruke statskassen som intern saldering og dette underbygger ytterligere
at forslaget bør trekkes og at ny samlet vurdering foretas.
Departementet foreslår å endre reglene om skattlegging
av leieinntekt ved utleie av hele eller en større del av
egen bolig. Etter gjeldende rett er slik inntekt skattefri når
boligen leies ut mindre enn halve inntektsåret (regnet
etter antall dager). Departementet foreslår at når
hele eller en større del av boligen leies ut, skal leieinntekten
være skattepliktig fra første krone med fradrag
for faktiske driftskostnader, dersom bruttoinntekten overstiger
20 000 kroner i inntektsåret.
Fram til 2005 var fordelen ved bruk av egen bolig skattepliktig
gjennom regler om prosentligning. Prosentligningsreglene innebar
at det ble stipulert en beregnet nettoinntekt som var ment å omfatte
fordelen ved å bo i hele boligen. Utleieinntekt ved utleie
av halve boligen eller mindre, eller utleie av en større del
av boligen mindre enn halve inntektsåret, ble ansett innbefattet
i prosentligningen. Opphevelsen av prosentligningsreglene fra 2005
førte til at slik utleieinntekt ble direkte skattefri.
Kapitalinntekter bør i størst mulig grad skattlegges
likt. Dette tilsier at inntekter fra utleie av egen bolig bør
beskattes på lik linje med andre kapitalinntekter. Forskjellsbehandlingen
av utleie av egen bolig og annen utleie gir tap av skatteinntekter,
og reduserer effektiviteten i den samlede beskatningen. Skattefritaket
for utleie i mindre enn halve inntektsåret innebærer
dessuten at to utleiere som leier ut like lenge innenfor en periode
på et halvt til et helt år, får ulik skatteplikt
avhengig av starttidspunktet for leiekontrakten. En utleier vil
for eksempel kunne få skattefrie utleieinntekter over to
kalenderår i til sammen 364 dager, mens kortere utleie
innenfor ett og samme inntektsår kan være skattepliktig.
Departementet foreslår derfor at utleie av mer enn halvparten
av egen bolig, regnet etter utleieverdi, i prinsippet gjøres
skattepliktig. Slike utleieinntekter bør generelt skattlegges
fullt ut med fradrag for faktiske kostnader. Når hele boligen
leies ut, vil det være forholdsvis enkelt å beregne
faktiske kostnader knyttet til utleien, for eksempel utgifter til
strøm, forsikring, kommunale utgifter mv. For vedlikeholdskostnader
vil fradragsbegrensningene i skatteloven § 7-10
gjelde. Av praktiske hensyn, og for å skjerme lave utleieinntekter
og korte utleieperioder, foreslår departementet at når årlig
brutto leieinntekt er 20 000 kroner eller lavere, skal
hele inntekten være skattefri. Dersom årlig brutto
leieinntekt overstiger beløpsgrensen, skal inntekten være
skattepliktig fra første krone med fradrag for faktiske
driftskostnader som nevnt.
Forslaget kunne gjøre det svært gunstig å leie
ut egen bolig i en kortere periode og dermed få fradrag for
vedlikeholdskostnader, som ofte vil knytte seg til manglende vedlikehold
før den skattepliktige utleien startet. For å unngå slik
tilpasning foreslår departementet at det ikke skal gis
fradrag for vedlikeholdskostnader dersom utleien varer mindre enn
halve inntektsåret. Ved utleie i lengre periode vil skatteloven § 7-10
gjelde for vedlikeholdskostnader.
Forslaget er nærmere omtalt i St.prp. nr. 1 (2007-2008)
Skatte-, avgifts- og tollvedtak.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven §§ 7-2
og 7-10. Lovendringen anslås å øke provenyet med
om lag 55 mill. kroner påløpt og 44 mill. kroner bokført
i 2008. Departementet foreslår at endringen trer i kraft
straks med virkning fra og med inntektsåret 2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, Høyre og Kristelig Folkeparti,
slutter seg til Regjeringens forslag til endringer i skatteloven §§ 7-2
og 7-10.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Høyre vil understreke at utleieinntekter ved
utleie av mer enn halvparten av egen bolig ble gjort skattefrie
etter en grundig vurdering ved skattereformen i 2005, ikke minst
av de byråkratiske sidene ved skatteplikt, men også av
behovet for å holde prisnivået nede på denne
type utleie. Mange økonomisk svake grupper som studenter,
skoleelever og andre vil nå kunne bli rammet av prisøkninger
som følge av økt beskatning, eller at huseiere velger
ikke å leie ut på grunn av kravene til oppfølging
og byråkrati.
Disse medlemmer vil gå imot forslaget
om endring i beskatningen av inntekt ved utleie av hele eller større
del av egen bolig.
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti viser
til at gjeldende ordning med skattefritak for utleie av hele boligen
i mindre enn 50 pst. av inntektsåret eller av mindre enn
50 pst. av boligen i hele inntektsåret er godt innarbeidet
og velkjent. Mange alminnelige huskjøpere har kalkulert inn
dette i sin finansiering av egen bolig. Selv med et bunnfradrag
på de foreslåtte 20 000 kroner vil svært mange
bli berørt av forslaget. Dette medlem ser på dagens
ordning som enkel og praktikabel, og ser ikke behovet for å endre
denne. Dette medlem vil derfor gå mot Regjeringens
forslag om endring av skattelovens §§ 7-2
og 7-10.
Etter skatteloven § 14-80 kan opphavsmann til åndsverk
kreve at deres samlede personinntekt for de tre siste år
fordeles med like stort beløp hvert år. Bakgrunnen
for bestemmelsen er at opphavsmenn til åndsverk i særlig
grad er utsatt for ujevn inntektsfordeling de enkelte år.
Gjennom progressiv beskatning kan dette medføre langt større
samlet skatt enn ved utjevning av inntekten over de år
inntekten er opptjent.
Den progressive beskatningen skjer i dag i stor grad gjennom
toppskatten, som beregnes på grunnlag av skattyters personinntekt
det enkelte inntektsår, fastsatt etter skatteloven § 12-2.
Skatteloven § 14-80 gjør unntak fra dette
ved at opphavsmann til åndsverk kan kreve å få den
samlede personinntekten for de tre forutgående årene
fordelt med like stort beløp hvert år, dersom
personinntekten i det sist forløpne år i vesentlig
grad overstiger personinntekten de to forutgående år.
Etter gjeldende rett legges inntektsfordelingen etter § 14-80
kun til grunn ved beregningen av toppskatt, og ikke ved beregningen
av trygdeavgift og pensjonsgivende inntekt. Både trygdeavgift
og pensjonsgivende inntekt beregnes på grunnlag av skattyters
faktiske personinntekt det enkelte inntektsår. Dette kan
føre til at kunstnere får liten eller ingen poengopptjening
i de årene åndsverkene produseres, samtidig som
de ofte ikke får utnyttet den pensjonsgivende inntekten
fullt ut det år åndsverkene realiseres.
Begrunnelsen bak dagens bestemmelse i skatteloven § 14-80
tilsier at inntektsfordelingen også bør legges
til grunn ved beregningen av trygdeavgift og pensjonsgivende inntekt.
Departementet foreslår derfor at skatteloven § 14-80
utvides slik at inntektsfordelingen også legges til grunn
ved beregningen av trygdeavgift og pensjonsgivende inntekt. Det
vises til forslag til endring av skatteloven § 14-80.
Det foreslås at endringen gis virkning fra og med inntektsåret 2008.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring i skatteloven § 14-80.
For arbeidstakere på tjenestereise er det i dag en kobling
mellom reiseregulativene og skattereglene. Godtgjørelse
utbetalt i samsvar med regulativene skal ikke anses å gi
overskudd selv om de faktiske kostnadene er lavere, og det dermed
reelt sett er et overskudd. I utgangspunktet er det ingen nødvendig sammenheng
mellom statens satser for godtgjørelse og de sjablonmessig
fastsatte satsene for skattefri utgiftsgodtgjørelse i takseringsreglene.
I takseringsreglene er det lagt til grunn at statens godtgjørelsessatser
kun dekker de reelle kostnadene, slik at godtgjørelsen
ikke gir noe skattemessig overskudd. Dette vil ofte ikke være
tilfelle, fordi statens godtgjørelsessatser er sjablonpreget
og i stor utstrekning fastsettes gjennom forhandlinger med arbeidstakerorganisasjonene.
Departementet anser det generelt prinsipielt utheldig at skattereglene
på denne måten er koblet til regulativer om dekning
av tjenesteutgifter. Faktisk overskudd på utgiftsgodtgjørelser
bør skattemessig behandles som lønn, dersom det
ikke er vesentlige administrative hensyn som taler for en sjablonmessig ligningsbehandling.
Når det gjelder utgifter til overnatting, vil det ikke
være vanskelig å fremlegge dokumentasjon for de
faktiske kostnadene. Arbeidstaker vil normalt ha dokumentasjon for
kostnadene, for eksempel hotellregning, eller enkelt kunne framskaffe
dokumentasjon ved betaling for overnatting.
Departementet foreslår å innføre plikt
for arbeidstaker til å dokumentere faktiske losjiutgifter som
vilkår for skattefri dekning fra arbeidsgiver. Dersom godtgjørelsen
for losji som arbeidstaker får fra arbeidsgiver, overstiger
de faktiske kostnadene, skal differansen skattlegges. Det vil dermed
ikke kunne ytes godtgjørelse for losji som overstiger de faktiske
kostnadene uten at overskuddet skattlegges som lønn på den
ansattes hånd. Dette bør gjelde uavhengig av om
reisen skjer innenlands eller utenlands, med et unntak for den ulegitimerte
innenlandssatsen på 400 kroner, se nedenfor.
Arbeidsgiver skal fremdeles kunne utbetale nattillegg etter sats
(og få fradrag for dette), men differansen mellom satsen
og lavere faktiske utgifter vil være skattepliktig overskudd
på arbeidstakerens hånd. Forslaget medfører
slik sett også et bedre samsvar (symmetri) mellom hva arbeidsgiveren
får i fradrag, og hva som er summen av faktisk losjikostnad og
inntektstillegg for arbeidstakeren. Siden dokumentasjonskravet er
begrenset til overnattingsutgifter, vil kravet være enkelt å oppfylle.
Arbeidsgiver vil ved dekning av kostnader til reiser ha plikt til å innberette
som lønn all utbetalt godtgjørelse til overnatting
på tjenestereiser, mv. hvor det ikke er dokumentert hvilke
kostnader som faktisk er betalt for overnattingen.
Ved reiser innenlands vil det likevel fortsatt kunne utbetales
en ulegitimert godtgjørelse for overnatting på 400
kroner pr. døgn uten overskuddsbeskatning. Poenget med
denne lavere satsen i statens reiseregulativ er at den reisende
arbeidstakeren skal kunne slippe å gi nærmere
opplysninger om losji i reiseregningen sin, når losjidekningen
er så lav. Sterke praktiske grunner tilsier da at heller
ikke skattemyndighetene krever losjidokumentasjon for å unnlate
beskatning av denne lave satsen.
Teknisk gjennomføres endringene gjennom endring av forskriften
til ligningsloven § 7-1 om takseringsregler til
bruk ved ligningen. Skattedirektoratet vil således stå for
gjennomføringen av forslaget.
For arbeidsgivere vil det måtte kreves dokumentasjon
for kostnadene til overnatting, bortsett fra reiser innenlands hvor
det kan utbetales 400 kroner ulegitimert pr. døgn. For
mange private virksomheter vil dokumentasjon være det normale,
fordi det bare utbetales godtgjørelse for faktiske kostnader.
For virksomheter som har utbetalt godtgjørelse etter statens
satser, vil dokumentasjon for kostnadene til overnatting måtte
fremlegges. Er det utbetalt godtgjørelse som overstiger
de faktiske kostnadene, vil det overskytende skattemessig måtte
behandles som lønn. Dette innebærer at overskuddet
skal innberettes som lønn, og det skal foretas skattetrekk
og betales arbeidsgiveravgift for denne del av godtgjørelsen.
For skattemyndighetene vil endringen antakelig ikke medføre
ekstraarbeid av betydning, forutsatt at arbeidsgiver etterlever
reglene på riktig måte. Ved bokettersyn kan også godtgjørelse
for overnatting inngå som en del av kontrollen. Mange foretak
vil imidlertid ha automatiske rutiner for behandling av lønn
og godtgjørelser. Kontrollen vil da kunne konsentreres
om at disse rutinene anvendes konsekvent og at de gir korrekt resultat
om det som eventuelt skal innberettes som lønn.
For arbeidsgivere vil det kunne bli påført
noen ekstra kostnader til tilpasning av databaserte systemer knyttet
til innberetning av lønn og godtgjørelser. For
virksomheter som fortsetter å utbetale godtgjørelse
etter satser i regulativer, vil det kunne bli ekstra arbeid, og
derved også økte kostnader, knyttet til etterlevelse
av reglene. Særlig vil dette være tilfellet for
virksomheter med stor reisevirksomhet.
Provenymessige konsekvenser er på skjønnsmessig
grunnlag anslått til 100 mill. kroner påløpt
og 80 mill. kroner bokført.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, slutter seg til Regjeringens vurderinger
vedrørende innføring av dokumentasjonskrav for
utgifter på tjenestereiser mv.
Et annet flertall, alle unntatt medlemmene fra
Fremskrittspartiet, Høyre og Venstre, vil understreke at
lønns- og arbeidsvilkår fastsettes i tariffavtaler
mellom partene.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet går
mot Regjeringens forslag om å skattlegge nattillegg utover
dokumenterte losjiutgifter. Disse medlemmer har grunn
til å tro at endringen vil medføre at mange velger
dyrere overnatting slik at det ikke oppstår økt
skatteplikt. Dermed vil denne skatteskjerpelsen trolig bety minimalt
av økte skatteinntekter til staten.
Disse medlemmer stemmer derfor mot denne endringen.
Overføringsavtalen gjelder overføring av pensjonsrettigheter
mellom offentlige tjenestepensjonsinnretninger. Avtalen innebærer
at den siste offentlige tjenestepensjonsordning som en arbeidstaker
var medlem av, utbetaler pensjon som om all pensjonsgivende tjenestetid
var tjent opp i denne ordningen. Med grunnlag i Overføringsavtalen
og lov om Statens Pensjonskasse skal det opprettes en sikringsordning,
Overføringsavtalens sikringsordning, som har til formål å bidra
til å sikre opparbeidede pensjonsrettigheter i kommunale
pensjonsordninger.
Den spesielle bakgrunn og funksjon som Overføringsavtalens
sikringsordning har, kan tilsi at ordningen er en skattefri innretning
etter gjeldende rett. For å fjerne usikkerhet om ordningens
skattemessige stilling, foreslår departementet en endring
av skatteloven § 2-30 første ledd bokstav
k, der det lovfestes at Overføringsavtalens sikringsordning
skal være fritatt for skatteplikt på linje med
bl.a. Bankenes sikringsfond. Bestemmelse om dette foreslås
tatt inn som nytt nr. 5 i skatteloven § 2-30 første
ledd bokstav k.
Midlene i Overføringsavtalens sikringsordning skal bare
benyttes til å sikre allerede opptjente pensjonsrettigheter.
Departementet antar dermed at sikringsordningen har en svært
nær tilknytning til den tariffestede kommunale pensjonsordningen
foretaket innbetaler midler til og som det gis fradrag for. Etter departementets
vurdering tilsier den sterke sammenheng mellom pensjonsordningen
og sikringsordningen at det også bør gis hjemmel
for fradrag for arbeidsgivers innbetalinger til sikringsordningen.
Det vises til forslag om endring av skatteloven § 6-45.
Når arbeidsgivers innbetalinger til sikringsordningen
etter forslaget om fradragsrett skal likestilles med innbetalinger
til den kommunale pensjonsordningen, bør det samme gjelde
med hensyn til innbetaling av arbeidsgiveravgift. Det vises til
forslag om endring av folketrygdloven § 23-2 fjerde
ledd. Departementet legger til grunn at de økonomiske og
administrative konsekvensene av forslagene er små.
Departementet foreslår at endringene i skatteloven og
folketrygdloven vedrørende Overføringsavtalens
sikringsordning skal tre i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2007.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til nytt nr. 5 i skatteloven § 2-30 første
ledd bokstav k, forslag til endring av skatteloven § 6-45
og forslag til endring av folketrygdloven § 23-2
fjerde ledd.
Etter gjeldende rett formuesverdsettes aksjer, grunnfondsbevis
og andeler i aksjefond til 85 prosent av verdsettelsesgrunnlaget.
Departementet foreslår å avvikle denne verdsettelsesrabatten.
Den såkalte verdsettelsesrabatten for aksjer mv. ved formuesskatteligningen
ble redusert fra 20 prosent til 15 prosent med virkning fra og med
inntektsåret 2007. For andeler i verdipapirfond som ikke
er aksjefond, ble verdsettelsesrabatten avviklet helt.
Departementet mener det er behov for økt likebehandling
av ulike formuesobjekter, noe som tilsier at verdsettelsesrabatten
nå fjernes. Departementet foreslår at også aksjer,
grunnfondsbevis og andeler i aksjefond i hovedregelen skal verdsettes
til 100 prosent av verdsettelsesgrunnlaget. Dette medfører økt
skattemessig likebehandling av aksjer og andre formuesobjekter som
obligasjoner og bankinnskudd, og vil ha svært gode fordelingsvirkninger
ettersom det først og fremst er de med høye inntekter
som har store aksjeformuer. Avviklingen innebærer lik formuesverdsetting
av andeler i aksjefond og andeler i verdipapirfond som ikke er aksjefond,
og det er derfor ikke lenger behov for å skille disse fra
hverandre. Definisjonen av aksjefond i skatteloven § 4-12
sjette ledd foreslås opphevet.
Forslaget er nærmere omtalt i St.prp. nr. 1 (2007-2008)
Skatte-, avgifts- og tollvedtak.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven §§ 4-12
og 4-13. Avviklingen av verdsettelsesrabatten for aksjer, grunnfondsbevis
og andeler i aksjefond antas ikke å ha administrative konsekvenser
av betydning. Provenyøkningen benyttes til å øke
bunnfradraget i formuesskatten. Departementet foreslår
at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret
2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, Høyre og Venstre, slutter seg til
Regjeringens forslag til endringer i skatteloven §§ 4-12
og 4-13.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Venstre viser til at opp mot 1,5 millioner
nordmenn sparer i aksjefond, grunnfondsbevis og aksjer, ikke minst
gjennom eierskap i egne familieeide bedrifter.
Økt formuesskatt på slike verdipapirer er negativt
for den private sparingen i landet og en ekstra kostnad for alle
bedrifter og dermed negativt for det private eierskapet. Det er
lite spor av regjeringens lovede aktive næringspolitikk
i forhold til de titusenvis av norske småbedrifter og deres
eiere. Disse medlemmer vil påpeke at denne
regjering går i diametralt motsatt retning av den forrige
regjering som foreslo sterk nedtrapping av den særnorske
formuesskatten med tanke på avvikling. Den nåværende
regjering har ved ethvert budsjett foreslått næringsfiendtlige økninger
i formuesskatten. Skatten økes på privat kapital,
samtidig som Regjeringen også foreslår et nytt
statlig fond for å øke statens eierskap i næringslivet.
Disse medlemmer vil gå imot den foreslåtte avviklingen
av verdsettelsesrabatten for aksjer, grunnfondsbevis og aksjefond.
Etter skatteloven § 17-10 skal formuesskatten settes
ned hvis skattyters samlede skatter ved endelig ligning overstiger
80 prosent av alminnelig inntekt (80-prosentregelen). Skatt av nettoformue
over 1 mill. kroner kan likevel ikke settes ned under 0,6 prosent
av den overskytende formue.
Etter skatteloven § 17-1 skal det ikke utlignes skatt
på alminnelig inntekt, eller trygdeavgift, for pensjonister
mv. hvis deres alminnelige inntekt (med tillegg etter § 17-1
tredje ledd) ikke overstiger et beløp fastsatt av Stortinget.
Dersom alminnelig inntekt (med tillegg etter § 17-1
tredje ledd) overstiger denne beløpsgrensen, skal inntektsskatt
og trygdeavgift ikke utgjøre mer enn 55 prosent av overstigende
beløp.
Utbytte og aksjegevinster til personlige aksjonærer
inngår i alminnelig inntekt etter fradrag for skjerming.
For personlige deltakere i deltakerlignede selskap inngår
deres andel av selskapets overskudd i alminnelig inntekt. I tillegg
skal det beregnes et tillegg i deres alminnelige inntekt ved utdeling
fra selskapet.
80-prosentregelen innebærer at dersom formuesskatt og
skatt på alminnelig inntekt overstiger 80 prosent av skattyters
alminnelige inntekt, skal formuesskatten nedsettes. Skattytere må likevel
betale 0,6 prosent skatt av nettoformue utover 1 mill. kroner.
I praksis er det de mest velstående som får
redusert skatten som følge av denne særregelen.
Det foreslås derfor å øke satsen for
hvor mye formuesskatt som uansett må betales, fra 0,6 prosent
til 0,8 prosent av nettoformue utover 1 mill. kroner. Forslaget
vil først og fremst berøre dem med størst
formuer, og har dermed svært gode fordelingsvirkninger.
Det vises til forslag til endring av skatteloven § 17-10.
Etter at skjermingsmetoden ble innført, inngår aksjeinntekter
i alminnelig inntekt etter fradrag for skjerming. Den skjermede
del av skattyters aksjeinntekter vil således ikke inngå i
grunnlaget for 80-prosentregelen. Det betyr at personer med høye
aksjeinntekter kan få nedsatt formuesskatt etter 80-prosentregelen
i tilfeller hvor den alminnelige inntekten blir relativt lav fordi
skjermet aksjeinntekt ikke inngår. Dette er ikke i tråd
med intensjonen bak regelen. Departementet foreslår derfor
endringer slik at aksjeinntekter i sin helhet skal inngå i
alminnelig inntekt, og at skjerming fradras i fastsatt alminnelig
inntekt. Dette medfører at aksjeinntekter vil inngå i
sin helhet ved beregningen av 80-prosentregelen.
Den foreslåtte endringen vil også innebære
at aksjeinntekter inngår i sin helhet ved beregning av
skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-10.
Departementet viser til forslag til endring i skatteloven § 10-12
og § 10-31.
For deltakere i deltakerlignede selskap inngår deres
andel av overskudd eller underskudd i alminnelig inntekt. Etter
innføringen av skjermingsmetoden for personlige deltakere
i deltakerlignede selskap får de også et tillegg
i alminnelig inntekt når de mottar utdeling fra selskapet,
jf. skatteloven § 10-42. Dette innebærer
at deler av overskuddet fra det deltakerlignede selskapet inngår
to ganger ved beregningen av 80-prosentregelen og beregning av skattebegrensningsregelen
i skatteloven § 17-1.
Departementet foreslår å endre skatteloven § 17-10
slik at inntektstillegget ved utdeling etter skatteloven § 10-42
fradras før beregningen av 80-prosentregelen. Det foreslås
tilsvarende endringer i skatteloven § 17-1 første
og annet ledd. Endringene innebærer en videreføring
av reglene slik de var før skjermingsmetoden ble innført.
Departementet viser til forslag til endring av skatteloven §§ 17-1
og 17-10.
Det foreslås at endringene som er foreslått
ovenfor trer i kraft fra og med inntektsåret 2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet og Høyre, slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i skatteloven §§ 10-12
første ledd første punktum, 10-31 første ledd
og 17-1 første og annet ledd.
Et annet flertall, alle unntatt medlemmene fra
Fremskrittspartiet, Høyre og Kristelig Folkeparti, slutter
seg til Regjeringens forslag til endring i skatteloven § 17-10
første ledd.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Høyre er uenig i forslaget om å skjerpe
80-prosentregelen. Disse medlemmer konstaterer at
dette er det motsatte av det som i utgangspunktet var forutsatt
i skattereformen. Disse medlemmer frykter at en slik
skatteskjerpelse for arbeidende kapital, norsk eierskap og personlig sparing
kan medføre at fremtidig verdiskaping blir mindre. Disse
medlemmer vil derfor stemme mot denne endringen.
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti er
enig i intensjonen om å styrke fordelingsegenskapene i
utformingen av formuesskatt. Men dette medlem vil
samtidig påpeke at Kristelig Folkeparti ønsker å avvikle
formuesskatt på næringsformue ("arbeidende kapital"),
og gradvis øke bunnfradraget, slik at formuesskatt kun
betales for større, personlige formuer. Dette medlem foreslår
derfor en alternativ utforming av 80-prosentregelen, hvor mindre
nettoformuer mellom 1 og 2 mill. kroner ikke får noen endret
skatt i forhold til gjeldende regler, formuer mellom 2 og 5 mill.
kroner får samme skattebelastning som i Regjeringens forslag, mens
formuer over 5 mill. kroner får høyere belastning. Dette
medlem viser også til at Kristelig Folkeparti i
sitt skatteopplegg har foreslått å øke bunnfradraget
ytterligere med 50 000 kroner utover økningen
som Regjeringen selv har foreslått.
Dette medlem går derfor mot Regjeringens forslag
hva angår skattelovens § 17-10, og fremmer følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 17-10 første ledd skal lyde:
(1) Hvis skattyters samlede skatter ved endelig ligning overstiger
80 pst. av alminnelig inntekt fradratt tillegg i alminnelig inntekt
etter § 10-42, skal formuesskatt til staten og
dernest formuesskatt til kommunen nedsettes slik at nevnte grense
ikke overskrides. Skatt kan likevel ikke nedsettes
a. av nettoformue over 5 000 000
kroner: under 1 pst. av den overskytende formue
b. av nettoformue mellom 2 000 000 og
5 000 000 kroner: under 0,8 pst. av den overskytende
formue
c. av nettoformue mellom 1 000 000 og
2 000 000 kroner: under 0,6 pst. av den overskytende
formue.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Ved innføringen av skjermingsmetoden for personlige
aksjonærer ble RISK-metoden opphevet. Etter overgangsreglene
til skjermingsmetoden skal aksjonærenes inngangsverdi og
skjermingsgrunnlag settes til aksjenes historiske kostpris tillagt
RISK-beløp i aksjonærens eiertid.
Etter skjermingsmetoden vil endring av selskapets ligning ikke
ha betydning for aksjonærenes inngangsverdi og skjermingsgrunnlag.
Dette gjelder også endring av ligning for tidligere inntektsår
enn 2006 da skjermingsmetoden trådte i kraft.
I Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) foreslo departementet overgangsregler
for retting av beregnings- og registreringsfeil. Forslaget innebar
at feil ved selve RISK-beregningen som blir rettet etter 31. desember 2005,
vil få virkning for aksjonærenes inngangsverdi og
skjermingsgrunnlag. I den forbindelse ble det også vurdert
om det burde gis en overgangsregel for endring av inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag når selskapets ligning for tidligere år
endres etter 31. desember 2005. I kapittel 8 er det uttalt:
"De som har ervervet aksjene etter det år som
endringssaken gjelder, vil ha fått fastsatt en ny inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag på sine aksjer, basert på det
de har betalt for aksjene, evt. justert med RISK-beløp
frem til og med 2005. Når størrelsen på selskapets
skattepliktige inntekt etter 2006 ikke lenger har betydning for
ligningen av aksjonæren, bør det heller ikke få betydning
at det etter 1. januar 2006 skjer en økning eller
en reduksjon av selskapets inntekt for et tidligere år."
I enkelte tilfeller vil det være en særlig
nær tilknytning mellom den opprinnelige feilaktige ligningen
og aksjonærenes inngangsverdi og skjermingsgrunnlag. Dette
gjelder i tilfeller der endring av ligning innebærer en
endring av aksjonærenes skattepliktige utbytte. Et selskap
kan for eksempel ha blitt uttaksbeskattet for salg av en eiendel
til en aksjonær til underpris. Underprisen vil da anses
som utbytte for aksjonæren og komme til fradrag ved RISK-beregningen
for det aktuelle året. Samtidig er aksjonæren
forutsetningsvis tilført midler som tilsvarer nedreguleringen.
Viser det seg senere at salget ikke skjedde til underpris, slår
ikke forutsetningen om at aksjonæren er tilført
midler tilsvarende nedreguleringen til. Departementet foreslår
derfor en overgangsregel om oppregulering av aksjonærers
inngangsverdi og skjermingsgrunnlag når selskapets ligning
for inntektsåret 2005 eller tidligere endres etter 31. desember
2005.
Det foreslås at reglene begrenses til de tilfellene der
endring av ligning innebærer en endring av aksjonærens
utbytte. En slik regulering av aksjonærens inngangsverdi
må ta hensyn til alle elementene i endringsvedtaket som
har betydning ved RISK-reguleringen. I eksempelet ovenfor vil det
si at det også må tas hensyn til reduksjonen i
skattepliktig inntekt fordi uttaksbeskatningen unnlates, og reduksjonen
i utlignet skatt som endringen innebærer.
Et annet typetilfelle som vil omfattes av departementets forslag
er tilfeller der ligningsmyndighetene har omklassifisert lån
til utbytte. Reverseres denne omklassifiseringen ved en senere endring
av ligning, vil forutsetningen om at aksjonæren er tilført
midler som tilsvarer nedreguleringen av RISK-beløpet i
det opprinnelige vedtaksåret ikke slå til.
Sammenhengen mellom utbytte og inngangsverdi tilsier at retten
til oppregulering av inngangsverdi og skjermingsgrunnlag bare bør
gjelde aksjonærer som har eid aksjene sammenhengende i
perioden fra 1. januar i ligningsåret til 1. januar
det året ligningen blir endret. Departementets forslag
innebærer derfor at ikke alle aksjonærene i et
selskap der ligningen endres slik at det påvirker utbytte,
nødvendigvis vil ha rett til oppregulering av inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag. Departementet legger derfor opp til at aksjonærene
selv må kreve oppregulering av inngangsverdi og skjermingsgrunnlag
etter at selskapets ligning er endret.
Det vises til forslag til endring av lov 10. desember
2004 nr. 77 om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX
Overgangsregler. Overgangsregel ved ikrafttredelsen av endringen
under XIV § 10-34.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring av lov 10. desember 2004 nr. 77 om
endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX Overgangsregler.
Overgangsregel ved ikrafttredelsen av endringen under XIV § 10-34.
Etter overgangsreglene til skjermingsmetoden for aksjonærer
skal aksjers inngangsverdi og skjermingsgrunnlag settes til aksjens
historiske kostpris, tillagt RISK-beløp i aksjonærens
eiertid. Det tidligere RISK-systemet kunne i enkelte tilfeller medføre
at én aksjonær mottok utbytte på aksjene,
mens en annen aksjonær fikk redusert RISK som følge
av utbytteutdelingen. For å unngå slike skjevheter
inneholdt RISK-systemet korrigeringsregler i skatteloven § 10-32
fjerde og femte ledd. Disse korrigeringsreglene ble opphevet ved
innføringen av skjermingsmetoden for aksjonærer.
Mangelen på korrigeringsregler kan medføre
urimelige konsekvenser for enkelte skattytere, ved at inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag på deres aksjer er fastsatt lavere
enn de økonomiske realiteter skulle tilsi.
Departementet foreslår derfor at det innføres
en overgangsregel som åpner for at skattyter kan kreve oppregulering
av aksjers inngangsverdi og skjermingsgrunnlag tilsvarende utbytte
som tidligere er kommet til fradrag gjennom RISK-reguleringen på skattyters
hånd, men hvor utbyttet er utdelt til en annen aksjonær.
Det er viktig at en eventuell korrigering foretas så tidlig
som mulig, slik at korrekt skjermingsgrunnlag kan legges til grunn
ved beregningen av skjermingsfradrag, og dermed også ved
beregningen av ubenyttet skjerming til fremføring. Det
foreslås derfor at fristen for å fremsette krav
om oppregulering av inngangsverdi og skjermingsgrunnlag settes til
30. april 2008, dvs. samme dato som fristen for å innlevere
selvangivelsen for personlige skattytere for inntektsåret
2007.
For aksjonærer som har realisert aksjer i 2006, legger
departementet til grunn at ligningen med hensyn til gevinst og tapsberegningen
skal tas opp til endring dersom skattyter krever det. I disse tilfellene er
det ikke samme behov for særskilte fristregler, og det
foreslås derfor ikke særskilte fristregler for
disse tilfellene. Fristen for å endre ligning vil dermed
følge de alminnelige fristreglene for endring av ligning
i ligningsloven § 9-6.
Det vises til forslag til endring av overgangsregelen om fastsettelse
av aksjens skjermingsgrunnlag og inngangsverdi, jf. lov 10. desember
2004 nr. 77 om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX. Overgangsregler.
Fastsettelse av aksjens skjermingsgrunnlag og inngangsverdi.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring av overgangsregelen om fastsettelse av aksjens
skjermingsgrunnlag og inngangsverdi, jf. lov 10. desember
2004 nr. 77 om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX.
Overgangsregler. Fastsettelse av aksjens skjermingsgrunnlag og inngangsverdi.
Ved overgangen fra delingsmodellen til skjermingsmetoden for
aksjonærer kan det oppstå utilsiktet ekstrabeskatning
for skattytere som i 2005 ytet aktiv arbeidsinnsats i et delingspliktig
deltakerlignet selskap som skattyter eier indirekte gjennom et aksjeselskap.
Aksjeselskapet deltakerlignes i 2005 for sin andel av det deltakerlignede
selskapets inntekter. For den personlige skattyter blir det også beregnet
personinntekt av aksjeselskapets inntekter fra det delingspliktige
selskapet. Ved utdeling fra aksjeselskapet til skattyter i 2006
eller senere, vil inntekten i tillegg undergis utbytteskatt. For å unngå slik
utilsiktet ekstrabeskatning foreslår departementet at inntekt
fra deltakerlignet selskap, hvor aksjeeie gir grunnlag for identifikasjon
etter skatteloven tidligere § 12-11 annet ledd,
unntas fra beregning av personinntekt for inntektsåret
2005.
Departementet la opprinnelig til grunn at utilsiktet ekstrabeskatning
ved overgangen fra delingsmodellen til skjermingsmetoden for aksjonærer
kun ville oppstå i helt spesielle og ikke veldig praktiske
tilfeller. Ut fra henvendelser departementet har mottatt kan det
imidlertid synes som om omfanget er noe større enn først
antatt. Etter departementets vurdering bør det derfor innføres
en overgangsregel som gir skattyter adgang til å kreve
endring av ligning, slik at aksjeselskapets andel av det deltakerlignede
selskapets inntekter for 2005 unntas fra beregning av personinntekt
på skattyters hånd.
Det foreslås at krav om endring av ligning i samsvar
med foranstående må fremsettes innen utløpet av
2008.
Det vises til forslag til endring av lov 10. desember
2004 nr. 77 om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX
Overgangsregler. Avvikling av reglene om beregnet personinntekt
for aksjonærer.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring av lov 10. desember 2004 nr. 77 om
endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX Overgangsregler.
Avvikling av reglene om beregnet personinntekt for aksjonærer.
Som følge av nyere rettsutvikling innen EU/EØS, legger
departementet fram forslag om å lovfeste at beskatning
av norsk-kontrollerte utenlandske selskaper (NOKUS) ikke kan foretas
dersom det utenlandske selskapet er reelt etablert i en EØS-stat
og driver reell økonomisk virksomhet der.
For å hindre tilpasninger og skatteomgåelse
bør det stilles samme minstekrav om reell etablering og økonomisk
aktivitet i etableringsstaten for at fritaksmetoden skal komme til
anvendelse. Departementet foreslår følgelig at
det lovfestes et krav om at det utenlandske selskapet må være
reelt etablert i en EØS-stat og driver reell økonomisk
virksomhet der for at fritaksmetoden skal komme til anvendelse på inntekter
fra aksjeinvesteringer.
12. september 2006 kom EF-domstolens avgjørelse
i sak C-196/04 Cadbury Schweppes. Domstolen kom til at
de britiske CFC-reglene ikke er forenlige med den frie etableringsretten
(jf. artikkel 43 i EU-traktaten og tilsvarende artikkel 31 i EØS-avtalen). Et
unntak oppstilles dersom reglene kan begrunnes i behovet for å bekjempe
rent kunstige arrangementer som er etablert med et formål
om å omgå den nasjonale lovgivning. Det vises
til proposisjonen pkt. 14.3 for en nærmere omtale av dommen.
Selv om de norske NOKUS-reglene ikke er identiske med de britiske
CFC-reglene, er virkeområdet langt på vei sammenfallende.
Dommen må derfor anses å være retningsgivende
ved avgjørelsen av om NOKUS-reglene er forenlige med EØS-avtalen.
På samme måte som de britiske CFC-reglene innebærer NOKUS-reglene
at eiere av selskaper som omfattes av reglene behandles mindre gunstig
enn norske skattytere som etablerer selskaper i Norge eller i andre
skattejurisdiksjoner hvor disse reglene ikke kommer til anvendelse.
I førstnevnte tilfelle beskattes norsk deltaker i norsk-kontrollert
selskap i lavskatteland løpende for overskuddet innvunnet
av en annen juridisk person. I sistnevnte tilfeller beskattes ikke den
norske skattyteren før eventuelt utbytte deles ut eller
ved eventuell realisasjon av andelen.
Etter departementets oppfatning oppfyller ikke gjeldende NOKUS-regler
kravene som EF-domstolen oppstiller for samsvar med etableringsfriheten. Dette
gjelder selv om Norge gjennom skatteavtale med alle EØS-stater
unntatt Liechtenstein har begrenset NOKUS-beskatningen til tilfeller
hvor selskapets inntekter hovedsakelig er av passiv karakter. Slik
departementet ser det, kan en utenlandsetablering være
reell og drive reell økonomisk aktivitet, selv om selskapets
inntekter hovedsakelig er av passiv karakter. For eksempel vil holdingselskaper hjemmehørende
i EØS som driver finansaktiviteter innen et konsern eller
forvalter immaterielle eiendeler mv. normalt anses for å ha
inntekter som er "hovedsakelig av passiv karakter". Det samme gjelder selskap
hvor virksomheten består i å leie ut driftsmidler
eller lignende, uten at det forutsetter aktivitet av noen særlig
betydning (utleievirksomheten har et begrenset omfang). Et eksempel
kan være utleie av skip eller oljerigger uten mannskap
(bareboat-utleie).
Hvis det i slike tilfeller dokumenteres at selskapet utøver
relevante funksjoner via egne lokaler, har egne ansatte mv., vil
det etter en konkret vurdering kunne anses EØS-stridig å NOKUS-beskatte
norsk aksjonær for inntekter opptjent i slike selskaper.
EF-domstolen gir ikke direkte anvisning på hvordan CFC-regler
skal være utformet for å være i samsvar
med EU/EØS-retten. Typiske postkasseselskaper,
hvor den formelle etableringen ikke følges opp med en tilsvarende
reell etablering, er framhevet som en type selskaper som helt klart
ikke skal nyte godt av etableringsfriheten, men dommen gir ikke
ytterligere eksemplifiseringer
Dommen lest i sammenheng med generaladvokatens innstilling av
2. mai 2006 gir likevel relativt klare retningslinjer.
Ved at NOKUS-reglene utformes i tråd med disse retningslinjene,
kan det legges til grunn at de norske reglene vil oppfylle EØS-forpliktelsene.
Utgangspunktet er at NOKUS-reglene bør videreføres.
En begrensning i virkeområdet må derfor foretas
i forhold til utenlandske selskaper mv. som er reelt etablert i
en EØS-stat og driver reell økonomisk virksomhet
i etableringsstaten.
For at etableringen og virksomheten skal anses reell, må det
kreves at selskapet gjennom sin ordinære virksomhet deltar
på en fast og varig måte i etableringsstatens
næringsliv. Det må foretas en konkret vurdering,
hvor relevante momenter er om selskapet disponerer over lokaler,
inventar og utstyr i etableringsstaten, om selskapet har fast ansatt
ledelse og øvrige ansatte i etableringsstaten som driver
selve virksomheten der og om de nevnte ansatte har tilstrekkelige
kvalifikasjoner, kompetanse og fullmakt til å drive selskapets
virksomhet, samt faktisk treffer relevante beslutninger. Videre
må det vurderes om selskapets aktivitet har økonomisk
substans, blant annet ved påviselige inntekter fra egen
virksomhet. Dersom selskapet hovedsakelig deltar i konserninterne
transaksjoner må det påvises at selskapets tjenester
er nødvendige og skaper faktiske merverdier for andre selskaper
i konsernet.
I henhold til EF-domstolens avgjørelse kan det kreves
at den norske deltakeren dokumenterer at etableringen og den økonomiske
virksomheten til selskapet i den andre EØS-staten er reell.
Det er forutsatt at denne dokumentasjonen kan kontrolleres av myndighetene
ved hjelp av avtaler om samarbeid og utveksling av opplysninger
på skatteområdet mellom medlemsstatene, henholdsvis
ved bruk av direktivet 77/799/EEC eller skatteavtale
med klausul om gjensidig bistand. Nevnte direktiv utgjør
ikke en del av EØS-avtalen. Norge kan derfor ikke ivareta
hensynet til effektiv skattekontroll på grunnlag av dette
direktivet. Hensynet til effektiv kontroll av oppgitte opplysninger
vil følgelig bare kunne ivaretas i den grad Norge ved skatte-
og bistandsavtaler har etablert en gjensidig forpliktelse til informasjonsutveksling.
Departementet antar derfor at i tilfeller hvor norske skattemyndigheter
ikke har anledning til å innhente informasjon fra den annen
stats myndigheter gjennom folkerettslige avtaler om utveksling av
skatteopplysninger, er forpliktelsene etter EØS-avtalen ikke
til hinder for et krav om at andelshaver må fremlegge verifikasjon
fra den annen stats skattemyndigheter av den oppgitte dokumentasjonen.
Mens NOKUS-reglene omfatter både selskaper og fysiske
personer som andelshavere, omhandler EF-domstolens avgjørelse
spesifikt bare selskaper som andelshavere i CFCs. Forskjellsbehandlingen ved
at man beskattes løpende for overskudd som opptjenes av
en annen juridisk person er imidlertid etter NOKUS-reglene aktuell
overfor både juridiske og fysiske andelshavere. Departementet
foreslår derfor at både juridiske og fysiske andelshavere
omfattes av begrensningen av NOKUS-reglenes virkeområde
innenfor EØS.
Departementet foreslår etter dette at NOKUS-reglenes
virkeområde begrenses innen EØS. Det vises til
forslag til endringer i skatteloven § 10-64.
Et av formålene bak innføringen av fritaksmetoden
var å bringe norske skatteregler om gevinst og utbytte
i samsvar med EØS-avtalens prinsipp om de fire friheter.
Fritaksmetoden er således gitt generell anvendelse for
aksjeinntekter mv. til/fra selskaper hjemmehørende
i EØS. I Ot.prp. nr. 1 (2004-2005) Skatte- og avgiftsopplegget
2005 - lovendringer ble det varslet at muligheten for å avgrense
fritaksmetoden mot inntekt og tap på investeringer i lavskatteland
innenfor EØS skulle utredes videre, blant annet under iakttakelse
av den videre rettsutviklingen i EØS. I EU-domstolens avgjørelse
i Cadbury Schweppes-saken er det som nevnt foran oppstilt krav
om at en utenlandsetablering av et selskap mv. må være
reell og at selskapet må drive reell økonomisk
aktivitet for at en skattyter skal ha krav på beskyttelse
av de fire friheter. Der fritaksmetodens anvendelse avhenger av
hvorvidt et selskap mv. er hjemmehørende i EØS,
tilsier formålet om å hindre tilpasninger og skatteomgåelse
at det bør stilles samme krav til reell etablering/virksomhet
i EØS-staten som i NOKUS-tilfellene. Med et slikt krav
vil man for eksempel motvirke at inntekter strømmer skattefritt
gjennom selskaper uten noen reell økonomisk aktivitet eller
vesentlig økonomisk nærvær i EØS-staten.
En slik gjennomstrømning med skattefrihet som virkning
ville være i strid med formålet bak fritaksmetoden
om å unngå kjedebeskatning og ville også kunne
medføre utilsiktet tap av skattegrunnlag til utlandet.
Både hensynet til å hindre skatteunngåelse
og hensynet til en balansert allokering av beskatningskompetansen
tilsier følgelig at fritaksmetodens anvendelsesområde
strammes inn i den grad en slik innstramming ikke er i konflikt
med EØS-avtalens krav.
Departementet foreslår følgelig at for at fritaksmetoden
skal komme til anvendelse på kvalifiserende inntekter til/fra
selskaper innenfor EØS, så må kriteriene
redegjort for ovenfor gjelde tilsvarende. Det vil si at det kreves
at selskapet gjennom sin ordinære virksomhet deltar på en
fast og varig måte i etableringsstatens næringsliv.
Det må foretas en konkret vurdering, hvor relevante momenter
er om selskapet disponerer over lokaler, inventar og utstyr i etableringsstaten,
om selskapet har fast ansatt ledelse og øvrige ansatte
i etableringsstaten som driver selve virksomheten der og om de nevnte
ansatte har tilstrekkelige kvalifikasjoner, kompetanse og fullmakt til å drive
selskapets virksomhet, samt faktisk treffer relevante beslutninger.
Videre må det vurderes om selskapets aktivitet har økonomisk
substans, blant annet ved påviselige inntekter fra egen
virksomhet. Dersom selskapet hovedsakelig deltar i konserninterne
transaksjoner må det påvises at selskapets tjenester
er nødvendige og skaper faktiske merverdier for andre selskaper
i konsernet.
Selskapet må dokumentere at etableringen og den økonomiske
virksomheten i den andre EØS-staten er reell. Dersom norske
skattemyndigheter ikke har anledning til å innhente informasjon
fra den annen stats myndigheter gjennom folkerettslige avtaler om
utveksling av skatteopplysninger, må selskapet framlegge
verifikasjon fra den annen stats myndigheter av den oppgitte dokumentasjonen.
I de tilfeller fritaksmetoden ikke ville kommet til anvendelse
på inntekt fra investeringer i EØS grunnet at
kravet til reell etablering/aktivitet ikke er oppfylt, foreslår
departementet at det ikke gis fradrag for tap på slike
investeringer. Et system som hadde gitt fradrag for tap i slike
situasjoner ville åpnet for tilpasninger. For eksempel
kunne selskapets fysiske eller økonomiske substans helt
eller delvis fjernes før man realiserte aksjer med tap.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 2-38
tredje ledd bokstav a.
For direkteinvesteringer i land som i utgangspunktet anses som
høyskatteland utenfor EØS, inngår spørsmålet
om reell etablering og reell økonomisk aktivitet allerede
i vurderingen av hvorvidt inntekten likevel må anses å komme
fra et lavskatteland. Departementet foreslår således
ingen endring i lovteksten på dette punktet, ettersom kravet
anses å være en del av gjeldende rett.
Fritaksmetoden innebærer også at utbytte på aksjer
som reelt eies av selskaper mv. hjemmehørende i andre EØS-land
er fritatt for kildeskatt etter § 10-13, jf. skatteloven § 2-38
første ledd, jf. femte ledd. For å redusere muligheten
for at utbytte av overskudd som er underlagt lav eller ingen beskatning
utenfor Norge kan strømme skattefritt gjennom norske selskaper,
og for å hindre at Norge overfører skattefundamenter
til utlandet, er fritaksmetoden avgrenset mot utbytte til selskap
i land utenfor EØS, jf. Ot.prp. nr. 1 (2004-2005) pkt.
6.5.5. Departementet foreslår at det på samme
bakgrunn oppstilles et krav om at selskapet som mottar utbyttet
er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet innenfor
EØS for at fritaksmetoden skal hindre ilegging av kildeskatt
etter skatteloven § 10-13. Med et slikt krav vil
man for eksempel motvirke at inntekter kan strømme skattefritt gjennom
norske selskaper til EØS-selskaper uten reell økonomisk
aktivitet eller vesentlig økonomisk nærvær
i EØS-staten, og videre til bakenforliggende eiere utenfor
EØS. Vurderingen foretas etter samme retningslinjer som
beskrevet ovenfor og under punkt 14.4.1 i proposisjonen.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 2-38
femte ledd.
Forslaget antas ikke å ha administrative og provenymessige
konsekvenser av betydning. Når det gjelder endringer i
anvendelsesområdet for reglene om norsk-kontrollerte utenlandske
selskaper, foreslår departementet at reglene trer i kraft
straks med virkning fra og med inntektsåret 2007.
Endringene i anvendelsesområdet for fritaksmetoden foreslås å tre
i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2008.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, Høyre og Venstre, slutter seg til
Regjeringens forslag til endringer i skatteloven §§ 10-64,
2-38 tredje ledd bokstav a og 2-38 femte ledd.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Venstre vil peke på den forskjellsbehandling
av norske og utenlandske aksjonærer Regjeringen nå legger
opp til ved den betydelige utvidelse i reglene om når utenlandske
aksjonærer skal betale skatt til Norge ved mottagelse av utbytte
fra norske aksjeselskaper. Ved å innføre et krav
om "reell økonomisk virksomhet" i hjemlandet som grunnlag
for fritak for norsk utbytteskatt, innføres en forskjellsbehandling
i forhold til norske selskapsaksjonærer som ikke utsettes
for dette krav. Disse medlemmer vil hevde at det
finnes et betydelig antall norske selskapsaksjonærer som
heller ikke driver "reell økonomisk virksomhet", men som likevel
fritas fordi ingen norske selskapsaksjonærer underlegges
beskatning av mottatt utbytte. Disse medlemmer mener
at dette er diskriminering av EØS-aksjonærer i
norske selskaper og at Regjeringens henvisning til Cadbury-Schweppes-dommen
fra EF-domstolen i 2006 som grunnlag ikke er holdbar, da denne dommen
gjaldt et helt annet regelsett og en helt annen situasjon.
Disse medlemmer går derfor imot Regjeringens
foreslåtte endringer i anvendelsesområdet for NOKUS-reglene
og for fritaksmetoden.
Skatteloven §§ 10-60 flg. har særlige
regler om beskatning av eier av norsk-kontrollert utenlandsk aksjeselskap
og likestilt selskap eller sammenslutning, som er hjemmehørende
i lavskatteland (NOKUS-reglene). NOKUS-reglene er nærmere
beskrevet i pkt. 14.2 i proposisjonen.
Ved innføringen av fritaksmetoden (Ot.prp. nr. 1 (2004-2005)
kapittel 6) ble det ikke presisert hvilken betydning denne metoden
skulle ha for selskapsaksjonærer i et norsk-kontrollert
utenlandsk selskap (NOKUS), når sistnevnte selskap har
aksjeinntekter som etter sin art ville kvalifisere for anvendelse
av fritaksmetoden etter skatteloven § 2-38 annet
ledd, jf. tredje ledd.
Etter § 10-67 første ledd er utdelt
overskudd ikke skattepliktig i den utstrekning det samlede utbyttet ligger
innenfor den samlede inntekt som er skattlagt i medhold av § 10-65.
Ordlyden tilsier isolert sett at fritaket etter § 10-67
kun får anvendelse for inntekt som faktisk er skattlagt
som NOKUS-inntekt. I tråd med transparensprinsippet og
for at effekten av anvendelsen av fritaksmetoden ved den løpende
NOKUS-beskatningen ikke skal bli eliminert, anser imidlertid departementet
at unntaket fra beskatning av utbytte også omfatter inntekter
som på grunn av fritaksmetoden ikke har blitt løpende
NOKUS-beskattet. Denne forståelse bør presiseres
i lovteksten.
Ved realisasjon av NOKUS-andel, fremgår det av § 10-68
første ledd at aksjens inngangsverdi skal opp- eller nedreguleres
med endringen i selskapets beskattede inntekt gjennom deltakerens
eiertid. Når det gjelder aksjeinntekter innvunnet av NOKUSet som
har blitt holdt utenfor den løpende beskatningen på grunn
av fritaksmetoden, tilsier formålene nevnt under beskrivelsen
av utbyttesituasjonen ovenfor, at også disse inntektene
må tas hensyn til ved gevinstberegningen. Dette innebærer
at inngangsverdien oppreguleres med de kvalifiserende inntektene
selv om de på grunn av fritaksmetoden faktisk ikke er beskattet.
Også denne forståelsen bør presiseres
i lovteksten.
På denne bakgrunn fremmer departementet forslag om at
skatteloven § 10-67 første ledd og § 10-68 første
ledd presiseres slik at det klart fremgår at kvalifiserende
inntekter under fritaksmetoden skal medregnes i den inntekt som
skal unntas fra beskatning ved utdeling av utbytte fra et NOKUS
til deltakeren, og føre til oppregulering av inngangsverdien
ved deltakerens realisasjon av andel i slikt selskap.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 10-67
første ledd og § 10-68 første
ledd. Departementet foreslår at endringene trer i kraft
straks med virkning fra og med inntektsåret 2007.
Lovforslaget er en presisering av gjeldende rett og antas derfor
ikke å ha provenymessige eller administrative konsekvenser.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i skatteloven §§ 10-67
første ledd og 10-68 første ledd.
Fra og med inntektsåret 2006 skal utbytte fra aksjeselskaper
og likestilte selskaper beskattes etter skjermingsmetoden for aksjonærer.
Som likestilt selskap regnes blant annet samvirkeforetak, jf. skatteloven § 10-1
første ledd, jf. § 2-2 første
ledd bokstav d. Overgangen til skjermingsmetoden for aksjonærer har
aktualisert spørsmålet om beskatning av bonus fra
samvirkeforetak til medlemmene.
I Ot.prp. nr. 20 (2006-2007) er det uttalt:
"Etter skatteloven § 10-11 sjette
ledd skal bonus som nevnt i § 10-50 ikke regnes
som utbytte. Sistnevnte bestemmelse gir samvirkeforetakene fradragsrett
for bonusutbetalinger som har grunnlag i samvirkeforetakets inntekt
av omsetning med egne medlemmer. Et samvirkeforetak kan også dele
ut bonus ut over samvirkeforetakets inntekt av omsetning med medlemmene.
Slik bonus omfattes ikke av fradragsretten etter skatteloven § 10-50,
og den omfattes etter departementets syn heller ikke av unntaket
i skatteloven § 10-11 sjette ledd. Slike utdelinger
skal således behandles som utbytte hos mottaker.
Før
inntektsåret 2006 var utbytte reelt sett skattefritt som
følge av godtgjørelsesmetoden. Beskatning av ikke-fradragsberettigede
bonusutbetalinger fra samvirkeforetak var derfor lite aktuelt før
skjermingsmetoden for aksjonærer ble innført,
og det fantes heller ingen regler om innberetning av bonusutbetalinger
fra samvirkeforetak. Ligningsloven ble derfor endret med virkning
fra 1. januar 2006, slik at også samvirkeforetak
har plikt til å levere kontrollopplysninger om andelseierne
i foretaket. I den forbindelse sendte Skattedirektoratet ut et høringsnotat
i mars d.å., med utkast til forskrift om levering av ligningsoppgaver
fra samvirkeforetak til ligningsmyndighetene. I høringsrunden
framgikk det at beskatning av bonusutbetalinger fra samvirkeforetak,
vil medføre store praktiske problemer for samvirkeforetakene
og deres medlemmer."
På bakgrunn av de praktiske problemene innberetning
av slik bonus ville by på, la departementet til grunn at
innberetning og skattlegging av bonus utover foretakets inntekt
av omsetning med medlemmene kunne unnlates for 2006. Det ble samtidig
varslet at departementet tok sikte på å fremme
forslag til endringer som ville bidra til å løse
de praktiske problemene ved beskatning av bonusutbetalinger fra
slik overskytende foretaksinntekt, fra og med inntektsåret 2007.
Den 14. juni 2007 sendte departementet ut et høringsnotat
om beskatning av bonus fra samvirkeforetak. I høringsnotatet
ble det blant annet foreslått å presisere at bonus
utover inntekt fra samhandel med medlemmene, skattemessig skulle
anses som utbytte. Det ble videre foreslått regler for å forenkle
beskatningen for forbrukersamvirket.
I høringsrunden er det kommet fram innvendinger mot
departementets tolkning av gjeldende rett, og mot de løsninger
som er foreslått i høringsnotatet. Dette gjør
det nødvendig å bruke noe lengre tid på vurderingen
av reglene for beskatning av bonus, enn tidligere forutsatt. Departementet
legger derfor til grunn at bonus fra samvirkeforetak ikke beskattes som
utbytte i inntektsåret 2007. Departementet vil komme tilbake
med en nærmere vurdering av reglene for beskatning av bonus
fra samvirkeforetak på bakgrunn av de innspill som er kommet
i høringsrunden.
Komiteen tar omtalen i Ot.prp. nr.
1 (2007-2008) kapittel 16 til orientering.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Høyre mener at utbytte eller "bonus" fra samvirkeforetak
ikke må få noen annerledes beskatning enn utbytte
fra andre foretaksformer med den begrunnelse at reglene er kompliserte
for de som mottar utbytte. Da må alle behandles likt, så vel aksjonærer
som medlemmer i samvirkeforetak.
Departementet foreslår endringer i skattesystemet for
Svalbard. Endringene vil gjøre skattesystemet for Svalbard
mer tidsmessig og bedre tilpasset det ordinære norske skattesystemet
og internasjonale rammebetingelser. Endringene foreslås
gjennomført fra og med inntektsåret 2008.
Det foreslås endringer på tre hovedområder:
Ordningen med brutto lønnsbeskatning
(lønnstrekk) modifiseres. I dag trekkes skatt med en flat sats
på 12 prosent. Det foreslås at dette endres, slik
at det skal trekkes skatt med 8 prosent for årsinntekt
opp til 12 ganger folketrygdens grunnbeløp (for tiden 801 744
kroner). For overskytende inntekt skal det trekkes skatt med 22
prosent. I tillegg kommer trygdeavgift for ansatte som er medlemmer
av den norske folketrygden.
I selskaps- og kapitalbeskatningen legges det opp til en
annen satsstruktur. For slik inntekt foreslås en økning
av skattesatsen fra 10 til 16 prosent. Samtidig foreslås
det at det generelle bunnfradraget i alminnelig inntekt fordobles,
fra 10 000 kroner i dag til 20 000 kroner. Det
skal fortsatt ikke beregnes skjerming for personlige selskapsdeltakere
som er hjemmehørende på Svalbard, og fritaksmetoden
skal fortsatt få anvendelse på Svalbard.
For selvstendig næringsdrivende foreslås
en endring ved at disse ikke lenger skal beregne personinntekt etter
skjermingsmetoden. I stedet skal netto næringsoverskudd
skattlegges med samme skatte- og trygdeavgiftssatser som lønn.
De endringene som foreslås er i stor grad i samsvar
med forslagene fra Arbeidsgruppen for utredning av svalbardskatt,
som er nærmere omtalt i pkt. 17.3 i proposisjonen. På noen
viktige områder er det likevel avvik fra arbeidsgruppens
forslag:
Lønnstrekkordningen som foreslås
i denne proposisjonen er vesentlig enklere enn den arbeidsgruppen
foreslo.
Skattesatsene er på viktige punkter lavere etter forslagene
i denne proposisjonen enn de arbeidsgruppen foreslo. Arbeidsgruppen
foreslo en skattesats på lønnsinntekt over 12
G på 25 prosent, og en skattesats på alminnelig
inntekt på 18 prosent. Arbeidsgruppen foreslo et bunnfradrag
i alminnelig inntekt på 25 000 kroner.
Det foreslås enkelte justeringer i beskatningsløsningen
for selvstendig næringsdrivende. I samsvar med arbeidsgruppens
forslag skal netto næringsoverskudd skattlegges med lønnssats,
men det foreslås enkelte justeringer i forhold til arbeidsgruppens
forslag vedrørende rentefradrag for næringsdrivende
og fremføring av underskudd.
Departementet foreslår at personer som oppholder seg
i de norske bilandene i Antarktis skal ha lønnsbeskatning
etter samme regler som gjelder på Svalbard.
Fra og med inntektsåret 2007 gis det på Svalbard et
eget svalbardtillegg i barnetrygden. Departementet legger til grunn
at dette tillegget skal videreføres for å ivareta
hensynet til personer på Svalbard som har forsørgeransvar.
Forslagene som fremmes i denne proposisjonen legger til rette
for et stabilt, enkelt og praktikabelt skattesystem på Svalbard.
Tilstedeværelse på Svalbard er viktig for å sikre
en troverdig og effektiv håndhevelse av Norges store områder
i nord både til lands og til havs. Regjeringen ønsker
en robust bosetting i Longyearbyen. Det er viktig å videreføre
et levedyktig svalbardsamfunn der miljøforvaltning, forskning,
høyteknologi, kulldrift og reiseliv forenes innenfor rammer
som sikrer at øygruppen bevares som et av verdens best
forvaltede villmarksområder. Disse målsettingene
innebærer også skattepolitiske utfordringer. Skattesystemet
på Svalbard må tilpasses forholdene der og baseres
på løsninger som sikrer konkurransedyktige rammebetingelser
for investeringer og virksomhet på Svalbard. Samtidig må løsningene
innpasses i en større internasjonal ramme, under hensyn
til at økonomiske transaksjoner over landegrensene øker
sterkt i omfang. De forslagene som fremmes i denne proposisjonen
ivaretar disse hensynene og legger godt til rette for en ønskelig
utvikling på Svalbard.
Forslagene anslås samlet å gi en skattelette
på om lag 3 mill. kroner påløpt i 2008.
Et viktig ledd i gjennomføringen av skattereformen 2006
har vært avvikling av delingsmodellen på det norske
fastland og på Svalbard. Avviklingen av delingsmodellen
nødvendiggjorde en harmonisering av satsnivået
på henholdsvis arbeids- og kapitalinntekter. På Svalbard
ble dette gjennomført ved at skattesatsen i lønnstrekkordningen
fra og med inntektsåret 2006 ble hevet fra 8 til 12 prosent.
Dette vakte sterk motstand blant lokalbefolkningen på Svalbard, og
aktualiserte behovet for en større gjennomgang av svalbardskattesystemet.
En interdepartemental arbeidsgruppe ble nedsatt i september 2005
for å utrede skattesystemet på Svalbard, og ta
stilling til alle sider ved utformingen av person-, bedrifts- og
kapitalbeskatningen på Svalbard. Gruppen har bestått
av medlemmer fra Justisdepartementet og Finansdepartementet.
Arbeidsgruppens mandat forutsatte at Svalbard fortsatt skulle
ha et enkelt og robust skattesystem med lave skattesatser. Samtidig
ble det fremhevet at et lavt skattnivå kan medføre økt
press for å flytte formue og inntekt til Svalbard, og at
skattesystemet må demme opp for slike skattetilpasninger.
Det vises til mandatet som er inntatt sin helhet i arbeidsgrupperapporten
avsnitt 1.1.
Arbeidsgruppen har hatt i alt 14 interne møter. I tillegg
var gruppen på Svalbard i mars 2006 og gjennomførte
møter med Longyearbyen lokalstyre og enkelte andre aktører
på Svalbard. Arbeidsgruppen la frem sin rapport 30. april
2007. Rapporten ble deretter sendt på høring,
med høringsfrist 1. august 2007. En oversikt over
hovedpunktene i arbeidsgruppens forslag er gitt i pkt. 17.4 i proposisjonen.
Departementet slutter seg til arbeidsgruppens vurdering av at
det ikke bør gjøres endringer i de alminnelige
vilkårene for skatteplikt til Svalbard i svalbardskatteloven.
Når det gjelder praksis for pendling mellom bolig på fastlandet
og arbeid på Svalbard, vil departementet vise til de motstridende
hensynene som gjør seg gjeldende, og som arbeidsgruppen
og høringsinstansene påpeker. Etter departementets
vurdering er det klart uheldig om Svalbard i økende grad
blir et pendlersamfunn. Samtidig er det ikke uproblematisk med en
innstramming av praksis på området.
Departementet vil ikke nå foreslå noen innstramming
av praksis. I stedet legger departementet opp til å nedsette
en hurtigarbeidende interdepartemental arbeidsgruppe som skal vurdere
spørsmålet om pendling mellom Svalbard og fastlandet,
og forholdet til svalbardskattereglene. Denne arbeidsgruppen bør vurdere
ulike sider ved en innstramming av praksis, herunder hvordan behovet
for kontroll kan ivaretas. Departementet vil komme tilbake til Stortinget
med hensyn til eventuelle endring av praksis på dette området
når arbeidsgruppen har avsluttet sitt arbeid.
Departementet slutter seg til arbeidsgruppens vurderinger og
forslag med hensyn til bruk av en lønnstrekkordning på Svalbard.
Departementet slutter seg til forslaget om en grunnsats i lønnstrekkordningen
på 8 prosent, og en høyere sats for særskilt høye
inntekter.
Departementet viser til at et to-sats system i lønnstrekkordningen
er nødvendig for å oppnå en lav skattesats
på ordinære lønnsinntekter, og samtidig
gi grunnlag for harmonisering av marginale skattesatser mellom lønn
og eierinntekt fra selskap og næringsvirksomhet. En slik
harmonisering er påkrevd dersom det skal være
mulig å oppheve delingsmodellen og samtidig unngå skattetilpasninger.
Arbeidsgruppen foreslår at skattesatsen på særskilt
høy lønn skal være 25 prosent. Forslaget
til denne skattesatsen må ses i sammenheng med gruppens forslag
til skattesats på alminnelig inntekt på 18 prosent,
noe som gir en total skattesats på eierinntekter på 18+0,82(18)=32,76
prosent. En maksimal skattesats på 25 prosent gir sammen
med trygdeavgift på 7,8 prosent en totalsats på 32,8
prosent, og harmonerer godt med en slik beskatning av eierinntekter.
Som følge av at departementet foreslår en lavere
skattesats på alminnelig inntekt enn det arbeidsgruppen
gjør (16 prosent), er det grunnlag for å nedjustere
maksimal skattesats på lønn. En slik skattesats
på alminnelig inntekt gir en total beskatning av eierinntekter
på 16+0,84(16)=29,44 prosent. Som følge
av dette foreslår departementet at maksimal skattesats
på lønn skal være 22 prosent. Sammen
med trygdeavgift gir det en total skattebelastning på 29,8
prosent.
Departementet viser til at innføring av et to-satssystem
i lønnstrekkordningen nødvendigvis må medføre
en viss komplisering av denne. Samtidig legger departementet stor
vekt på at lønnsbeskatningen på Svalbard
skal være så enkel som mulig. Målet om
et enkelt og praktikabelt skattesystem på Svalbard tilsier
at det gjennomføres enkelte forenklinger i lønnstrekkordningen
i forhold til arbeidsgruppens forslag.
Innvendingene mot den modifiserte lønnstrekkordningen
retter seg i særlig grad mot arbeidsgruppens forslag til
løsning for personer med korttidsopphold på Svalbard.
For denne gruppen foreslår departementet en noe annerledes
løsning enn arbeidsgruppen. Departementet foreslår
at denne gruppen skal behandles på tilsvarende måte
som personer som er skattemessig bosatt på Svalbard. Det
vil si at det skal gjennomføres et etterfølgende
korreksjonsoppgjør også for denne gruppen, og
at innslagspunktet for høy sats ikke skal avkortes forholdsmessig
ut i fra oppholdets lengde. Inntektsgrensen på 12 G skal gjelde
fullt ut også for personer med korttidsopphold på Svalbard.
Fordi innslagspunktet på 12 G ikke skal avkortes forholdsmessig,
vil den endelig utlignede skatten for denne gruppen i de langt fleste
tilfeller bli 8 prosent av årets inntekt. Sammen med de
endringene i trekkrutinene som foreslås nedenfor, vil gjennomføringen
av lønnstrekkordningen for denne gruppen bli vesentlig
lettere og mer praktikabel enn etter arbeidsgruppens forslag.
Fordelingspolitisk kan det anføres at innslagspunktet
for høy skattesats bør avkortes forholdsmessig
ved kortere opphold på Svalbard enn et helt inntektsår,
slik som arbeidsgruppen legger opp til med sin foreslåtte
løsning. Som høringsinstansene påpeker
er det imidlertid vanskelig å gjennomføre en slik løsning
i praksis. Departementet mener at hensynet til praktikabilitet og
enkelhet må bli utslagsgivende i denne sammenhengen.
Arbeidsgruppen foreslår at problemet med samordning
mellom flere arbeidsgivere løses ved at arbeidstaker får
plikt til å opplyse alle arbeidsgivere om øvrige
arbeidsgivere, utbetalingsdatoer og forventet utbetalt beløp.
Etter arbeidsgruppens forslag skal hver enkelt arbeidsgiver tilpasse
sitt trekk til tidligere lønnsutbetalinger i samme måned.
Flere av høringsinstansene påpeker at en slik
løsning vil innebære store utfordringer i praksis.
Departementet slutter seg til høringsinstansenes vurdering
på dette punktet. I stedet foreslår departementet
at innslagspunktet for å trekke skatt med høy
sats som utgangspunkt vurderes ut i fra den enkelte arbeidsgivers
lønnsutbetalinger. En slik løsning innebærer
at det kan oppstå restskatter for arbeidstakere med flere
samtidige arbeidsgivere, og som får samlet lønnsinntekt
i året over 12 G. Dette vil imidlertid først og
fremst gjelde arbeidstakere med mer langvarig tilknytning til svalbardsamfunnet,
fordi innslagspunktet på 12 G ikke avkortes forholdsmessig
ved korttidsopphold. For denne gruppen oppstår ikke samme
inndrivelsesproblemer som for personer med korttidsopphold. Videre
må det antas at antall personer med flere parallelle arbeidsforhold
på Svalbard og samlet lønnsinntekt i året
over 12 G er svært lavt. For arbeidstakere som er i en
slik situasjon, og som ønsker å unngå restskatt, legger
departementet opp til at disse kan kreve ekstra skattetrekk i form
av forskuddsskatt. For å klargjøre at det skal
kunne fastsettes forskuddsskatt for slik inntekt, foreslås
en egen bestemmelse i § 5-2 nytt annet ledd.
Arbeidsgruppens foreslår at arbeidsgiver skal trekke
skatt med høy sats for den delen av månedsinntekten
som overstiger 1 G. Departementet foreslår en annen løsning
på dette punktet. Departementet foreslår at det
ikke trekkes skatt med høy sats før samlet lønnsutbetaling
fra en enkelt arbeidsgiver har nådd 12 G i løpet
av inntektsåret. Ved en slik løsning unngår
man at lønnstakere med ujevne inntekter må trekke
skatt med høy sats, selv om det er på det rene at
samlet årslønn ikke overstiger 12 G. For skattytere som
ikke når opp til grensen på 12 G, vil lønnstrekkordningen
etter dette forslaget fungere på samme måte som
i 2005, med samme skattesatser. For lønnstakere med inntekt
over 12 G innebærer denne løsningen at trekket
blir ujevnt gjennom året. Maksimal trekksats vil imidlertid
være under 30 prosent med departementets forslag (29,8
prosent), og de skattyterne dette gjelder vil ha hatt store lønnsutbetalinger tidligere
i året med lav lønnssats. Etter departementets
vurdering er ikke et varierende trekknivå for grupper med
svært høy lønnsinntekt noen tungtveiende
innvending mot et slik system, så lenge maksimal trekksats
ikke er høyere enn 29,8 prosent.
Det følger av svalbardskatteloven § 5-2
femte ledd at arbeidsgiver er ansvarlig for at trekket er korrekt.
Departementet viser til at arbeidsgivers ansvar i forhold til denne
bestemmelsen vil gjelde korrekt trekk i forhold til utbetalinger
til den enkelte ansatte, herunder at det trekkes skatt med høy
sats for utbetalinger i inntektsåret over 12 G. Dette ansvaret
vil kunne gjelde ut i fra en isolert vurdering av forholdet mellom
den enkelte arbeidsgiver og ansatte. Arbeidsgivers ansvar etter § 5-2
femte ledd skal ikke gjelde manglende trekk som følge av
utbetalinger fra to eller flere arbeidsgivere. Restskatt som følge
av flere arbeidsgivere til sammen har utbetalt mer enn 12 G, vil kun
den ansatte være ansvarlig for.
Departementets forslag til lønnstrekkordning vil være
vesentlig lettere å gjennomføre i praksis enn
arbeidsgruppens foreslåtte løsning. Det vil med
departementets forslag ikke være samme behov for å avgjøre
arbeidstakerens tilknytningsforhold til Svalbard på utbetalingstidspunktet.
For flertallet av arbeidstakerne på Svalbard, vil en slik
ordning fungere som et ensatssystem.
Det vises til forslag til endringer i svalbardskatteloven §§ 3-2,
4-6 og 5-2. I sistnevnte paragraf foreslås flere endringer.
I § 5-2 første ledd første punktum
foreslås en mindre justering av ordlyden for å tilpasse
den til to-satssystemet. I § 5-2 første
ledd foreslås et nytt annet punktum som regulerer arbeidsgivers
plikt til å trekke skatt med høy sats når
samlet utbetaling til den ansatte i inntektsåret overstiger
12 G. Forslaget til § 5-2 annet ledd gir skattyter
adgang til å kreve at det fastsettes forskuddsskatt, jf.
omtale foran i dette punktet. Fordi innføringen av et to-satssystem
innebærer et visst behov for regler om avregning og innkreving
mv., foreslås en tilføyelse av et nytt syvende
ledd i § 5-2 som gir bestemmelsene om dette i skattebetalingsloven
tilsvarende anvendelse.
Departementet viser til at den modifiserte lønnstrekkordningen
som foreslås, ikke forutsetter endringer i anvendelsesområdet
for lønnstrekkordningen. Etter departementets vurdering
er det heller ikke andre hensyn som tilsier at anvendelsesområdet
for lønnstrekkordningen endres.
Departementet foreslår derfor at den modifiserte lønnstrekkordningen
skal ha samme anvendelsesområde som den gjeldende lønnstrekkordningen.
Det vil si at ordningen ikke bare skal omfatte lønnsytelser, men
også pensjoner og "annen ytelse som nevnt i skatteloven § 12-2
bokstavene a, b og c". Sistnevnte lovhenvisning omfatter følgende
ytelser:
Føderåd, livrente
som er ledd i pensjonsordning i arbeidsforhold og engangs- og avløsningsbeløp for
slike ytelser.
Rehabiliteringspenger etter folketrygdloven kapittel 10,
attføringspenger etter folketrygdloven kapittel 11, tidsbegrenset
uførestønad etter folketrygdloven kapittel 12
og overgangsstønad etter folketrygdloven §§ 15-7,
16-7 og 17-6.
Departementet viser til at den henvisningsteknikken som er benyttet
i lov om skattlegging av personer på Jan Mayen, innebærer
at de endringene som foreslås i lønnstrekkordningen
på Svalbard, også får virkning ved skattlegging
av personer på Jan Mayen. En avvikende løsning
på Jan Mayen ville forutsette særlig lovregulering.
Etter arbeidsgruppens vurdering bør det fortsatt være
samsvar mellom lønnsbeskatningen på Svalbard og
Jan Mayen. Departementet foreslår derfor at lov om skattlegging
av personer på Jan Mayen videreføres uendret.
Etter departementets vurdering er det flere hensyn som tilsier
at personer som har arbeidsopphold i Antarktis blir skattlagt på samme
måte som personer med arbeidsopphold på Jan Mayen.
Behovet for nødvendig rekruttering bør tas i betraktning.
Likeledes tilsier fravær av servicetilbud og fasiliteter
samme skattemessige begunstigelse som på Jan Mayen. Departementet
viser også til at det kan virke urimelig at personer som
anses skattemessig bosatt på Svalbard, blir skattlagt etter
ordinære fastlandsregler når de har arbeidsopphold
i Antarktis.
Departementet foreslår derfor at det lovfestes at personer
i norske biland i Antarktis skal skattlegges på samme måte
som personer på Jan Mayen. Det vises til utkast til endringer
i lov av 29. november 1996 nr. 69 om skattlegging av personer
på Jan Mayen.
Etter departementets vurdering er det sterkt ønskelig
at særordninger for utenlandske grupperinger i større
grad normaliseres. Det bør legges opp til en planmessig
og gradvis normalisering, som kan sikre en overgang til en mer normalisert
beskatning i løpet av en fire- til femårsperiode.
I denne overgangsperioden bør det gjelde overgangsregler
som sikrer at endringer i skattenivå som følge
av en slik normalisering gjennomføres gradvis. Etter departementets vurdering
er det hensiktsmessig at den hurtigarbeidende arbeidsgruppen som
skal vurdere endringer med hensyn til praksis for pendling mellom
Svalbard og fastlandet, jf. pkt. 17.5 i proposisjonen, også vurderer
hvordan en slik normalisering for utenlandske bosettinger bør
gjennomføres.
Departementet slutter seg til arbeidsgruppens vurderinger og
forslag med hensyn til hvilke regler om skattlegging av kapital-
og virksomhetsinntekter som skal gis anvendelse på Svalbard.
Dette gjelder også arbeidsgruppens forslag om at det ikke
skal beregnes skjerming for personlige selskapsdeltakere og for
selvstendig næringsdrivende, og gruppens vurderinger og
forslag med hensyn til fritaksmetodens anvendelse på Svalbard.
Departementet slutter seg videre til utvalgets forslag til beskatningsmodell
for utbytte og andre utdelinger til personlige selskapsdeltakere,
og til beskatningsmodell for selvstendig næringsdrivende.
Det innebærer at det ikke skal beregnes skjerming på Svalbard
for noen grupper, og at fritaksmetoden skal gjelde.
Departementet slutter seg også til arbeidsgruppens forslag
om at netto overskudd fra enkeltpersonforetak skal skattlegges med
lønnsats. Netto næringsoverskudd skal inngå i
det samlede inntektsgrunnlaget som vurderes i forhold til grensebeløpene
for høyt skattetrekk. Det samme gjelder for særskilt godtgjørelse
for arbeid mv. til deltakere i deltakerlignet selskap, jf. selskapsloven § 2-26
første ledd.
Departementet viser til at beskatningsmodellen for enkeltpersonforetak
reiser særlige spørsmål om fordeling
av gjeldsrenter mellom virksomheten og den næringsdrivendes
private økonomi. Denne beskatningsmodellen vil kunne øke
lønnsomheten av å tilordne private gjeldsrenter
til virksomheten. Problemstillingen er aktuell også etter
gjeldende regler, men slike tilpasninger kan bli mer lønnsomme
enn de er i dag.
Etter gjeldende regler om beregning av personinntekt for selvstendig
næringsdrivende, kommer renter til fradrag ved personinntektsberegningen
med sin faktiske verdi. Det innebærer at renter som tilordnes
virksomheten også reduserer grunnlaget for personinntektsberegning.
Private renter vil derimot kun komme til fradrag ved fastsettelsen
av alminnelig inntekt. En slik forskjellsbehandling av næringsrenter
og private renter, gjør det lønnsomt å forsøke å tilordne
private gjeldsrenter til virksomheten. Dette gjelder både
i svalbardskattesystemet og i fastlandssystemet. I dagens skatteregler
for Svalbard vil den økonomiske effekten av å tilordne
privatrenter til virksomheten være redusert trygdeavgift
på 10,7 prosent. Med forslaget til ny beskatningsmodell
vil lønnsomheten av slik tilordning kunne øke
til inntil 29,8 prosent. Det må ses i sammenheng med at
netto næringsoverskudd skal skattlegges med en prosentvis del,
uten ytterligere fradrag i dette grunnlaget. Private gjeldsrenter
vil derfor ikke kunne fradras, med mindre skattyteren har annen
inntekt å utnytte fradraget i. Maksimal skattebesparelse
av å tilordne privatrenter til virksomheten utgjør
derfor maksimal marginalskatt på næringsinntekt.
Den angitte lønnsomheten på 29,8 prosent gjelder
imidlertid kun for skattytere med inntekt over 12 G, og uten annen
alminnelig inntekt å utnytte fradraget i. I praksis vil dette
kun gjelde for noen få skattytere. I normaltilfellene vil
det ikke være tale om noen tilsvarende økning
av lønnsomheten av å tilordne privatrenter til virksomheten.
I gjeldende skattesystem er problematikken med tilordning av
private gjeldsrenter til virksomheten dels løst ved at
det er satt en kvantitativ grense for hvor stort rentefradraget
i virksomheten kan være, dels ved at det administrativt
er gitt retningslinjer for hvordan tilordningen til virksomheten
kan skje på skjønnsmessig grunnlag. Dette gjelder
både i svalbardskattesystemet og i fastlandssystemet. Den kvantitative
begrensningen følger av reglene om personinntektsberegning,
som bestemmer at det kun kan gjøres fradrag for gjeldsrenter
så langt gjelden ikke overstiger skjermingsgrunnlaget før
nærmere bestemte fradrag. Den skjønnsmessige begrensningen følger
av en uttalelse fra Finansdepartementet av 12. desember
2006.
Arbeidsgruppen drøfter denne problemstillingen. Gruppen
viser til at den kvantitative begrensningen i fradragsretten for
gjeldsrenter ikke lenger vil bli brukt direkte i svalbardskattereglene,
fordi den inngår i reglene om beregning av personinntekt,
som ikke lenger skal gjelde på Svalbard. Gruppen foreslår i
stedet at det legges opp til en skjønnsmessig avgrensning
av hva som er næringsrenter og privatrenter, med utgangspunkt
i de retningslinjene som er gitt i Finansdepartementets uttalelse
av 12. desember 2006. Ut i fra det forholdsvis lave antallet
næringsdrivende på Svalbard, antar gruppen at
en slik løsning vil være tilstrekkelig.
Departementet viser til høringsuttalelsen fra Svalbard
likningskontor, hvor det uttales at en skjønnsmessig avgrensning
av private renter og næringsrenter er mer ressurskrevende
for ligningsmyndighetene enn en kvantitativ eller sjablongmessig
avgrensning. Departementet slutter seg til denne vurderingen og
mener at det også på Svalbard bør være
klare regler for avgrensning mellom private renter og næringsrenter.
Den satsstrukturen det legges opp til innebærer at det
kan ha betydelig økonomisk betydning for skattyterne hvordan
rentene klassifiseres. Departementet foreslår at det skal
gjelde samme regler for avgrensning av næringsrenter
som på fastlandet. Det innebærer for det første
at kun gis fradrag i virksomheten for renter på gjeld til
finansinstitusjoner og gjeld som knytter seg til mengdegjeldsbrev. For
det annet gis det kun fradrag for renter på gjeld innenfor
rammen skattemessig verdi av eiendelene i virksomheten, etter nærmere
regler i skatteloven § 12-12 annet ledd. Utover
denne klart definerte avgrensningen må det vurderes på skjønnsmessig grunnlag
om rentene har tilstrekkelig næringsmessig tilknytning,
ut i fra de kriteriene som er trukket opp i Finansdepartementets
uttalelse av 12. desember 2006. Bruk av disse avgrensningsreglene
innebærer at reglene om inntektsfastsettelse for selvstendig
næringsdrivende blir noe mer omfattende og komplekse enn
etter arbeidsgruppens forslag, og at behovet for informasjon fra
skattyterne øker. På den annen side innebærer
endringene at det blir klarere avgrensninger og mindre tvil på et
praktisk viktig område, noe som letter praktiseringen av
regelverket og gir større forutberegnelighet for skattyterne.
Etter departementets vurdering er det en klar overvekt av hensyn
som taler for bruken av avgrensningsbestemmelser her. Departementet
viser til forslag til bestemmelse om fradrag for gjeldsrenter i
enkeltpersonforetak i svalbardskatteloven § 3-1
fjerde ledd a.
Beskatningsmodellen for selvstendig næringsdrivende
innebærer at inntekt fra enkeltpersonforetak blir et eget
skattegrunnlag, som skattlegges med lønnssats. Det reiser
særlige spørsmål om behandlingen av underskudd
fra slik virksomhet. Departementet foreslår at underskudd
skal fremføres til fradrag i senere års inntekt
fra enkeltpersonforetak, enten det samme foretaket eller et annet
foretak. Ved opphør av virksomhet i enkeltpersonforetak,
foreslår departementet at udekket underskudd kan kreves
avregnet mot alminnelig inntekt. For å kompensere for virkningene
av forskjellig skattesats ved avregning av næringsoverskudd
mot alminnelig inntekt, skal det benyttes en omregningsfaktor på 0,5.
Det vises til forslag til § 3-1 fjerde ledd c
i svalbardskatteloven.
At det ikke skal beregnes skjerming for personlige deltakere
i selskaper, fremgår allerede av gjeldende svalbardskattelov § 3-1
annet ledd. Også forholdet til fritaksmetoden er klarlagt
i gjeldende regler. Det foreslås derfor ikke lovendringer
i tilknytning til dette. Med hensyn til beskatningsmodellen for
selvstendig næringsdrivende, vises til forslag til § 3-1
fjerde ledd i svalbardskatteloven. Som lovteknisk betegnelse på netto
næringsoverskudd i sistnevnte bestemmelser benyttes "alminnelig
inntekt fra enkeltpersonforetak". Denne betegnelsen benyttes på tilsvarende måte
i reglene om beregning av personinntekt, jf. den ordinære
norske skatteloven § 12-11 første ledd
første punktum.
Svalbardskatteloven § 3-1 annet ledd første punktum
foreslås endret slik at det fremgår at regelen om
beregning om personinntekt ikke skal få anvendelse på Svalbard.
I forhold til innslagspunktet for høy skattesats skal
summen av netto næringsoverskudd og inntekt etter lønnstrekkordningen
legges til grunn, jf. forslag til § 3-2 tredje
punktum i svalbardskatteloven.
Det foreslås en egen bestemmelse som innebærer at
netto næringsoverskudd for selvstendig næringsdrivende
i sin helhet skal utgjøre pensjonsgivende inntekt, jf.
utkast til nytt annet punktum i folketrygdloven § 3-15
første ledd.
Departementet slutter seg til arbeidsgruppens vurdering av at
det er behov for samordning av forskjellige skattesatser på Svalbard
og en viss samordning av skattenivået på Svalbard
og på fastlandet. Harmonisering av forskjellige skattesatser
på Svalbard er en forutsetning for å kunne oppheve
delingsmodellen. Og i en stadig mer åpen økonomi
vil det ikke være hensiktsmessig å vurdere satsnivået
i selskaps- og kapitalbeskatningen løsrevet fra nivået
i andre beskatningsområder. Da dagens kapitalskattesats
på 10 prosent ble fastsatt var Svalbard et mer lukket samfunn
enn i dag, og det var generelt færre økonomiske
transaksjoner over landegrensene. Departementet deler arbeidsgruppens
oppfatning om at den generelle skattesatsen på 10 prosent
ikke er tidsmessig, og at det er rom for en viss økning
av skattesatsen.
Departementet deler også arbeidsgruppens oppfatning
om at det vil være hensiktsmessig og målrettet å rette
det lave satsnivået inn mot avkastning av arbeid og virksomhet
som er utøvet under opphold på Svalbard. Samtidig
må det som både arbeidsgruppen og høringsinstansene
påpeker, legges vekt på at skattenivået
i selskaps- og kapitalbeskatningen fastsettes slik at rammebetingelsene
for investeringer og virksomhet på Svalbard ikke svekkes
i vesentlig grad.
På denne bakgrunn, og ut i fra de systemmessige sammenhengene
som påpekes nedenfor, foreslår departementet en
lavere skattesats enn arbeidsgruppen. Departementet legger opp til
at den generelle skattesatsen på alminnelig inntekt skal
være 16 prosent.
Enkelte av høringsinstansene påpeker at arbeidsgruppens
foreslåtte satsøkning er på 80 prosent,
og at dette er en uakseptabel økning. Departementet vil
i denne sammenheng påpeke at også en økning
til 16 prosent er betydelig relativt sett, men at økningen
må ses i sammenheng med den svært lave og utidsmessige
satsen som er dagens utgangspunkt. En hensiktsmessig justering av
en så lav sats må nødvendigvis bli av
en viss størrelsesorden. En skattesats på 16 prosent
vil fortsatt være lav i internasjonal sammenheng.
Bruken av en skattesats på 16 prosent innebærer at
beskatningen av virksomhetsinntekt under 12 G og kapitalinntekt
blir bedre harmonisert enn med arbeidsgruppens forslag (satsen for
virksomhetsinntekt skal være 15,8 prosent inkludert trygdeavgift).
Som Svalbard likningskontor påpeker, er det ønskelig
med en harmonisering av skattesatsene på dette punkt, for å redusere
lønnsomheten av å klassifisere kapitalinntekt
som virksomhetsinntekt. I andre sammenhenger er skattesatsene i
svalbardsystemet godt harmonisert med arbeidsgruppens forslag, og
det vil de fortsatt være med en skattesats på 16
prosent.
Etter departementets vurdering representerer en skattesats på 16
prosent for alminnelig inntekt et minimumsnivå. En lavere
skattesats enn 16 prosent vil gi en rekke uheldige utslag:
En lavere skattesats enn 16 prosent
vil innebære at skattesatsene på henholdsvis kapitalinntekt
og virksomhets- og lønnsinntekt under 12 G blir mindre
harmonisert (totalsatsen på sistnevnte inntekter er 15,8
prosent inkludert trygdeavgift). I departementets forslag er en
harmonisering av forskjellige skattesatser et sentralt element.
Slik harmonisering begrenser skatteplanlegging og forenkler gjennomføringen
av beskatningen.
Etter departementets vurdering er det sterkt ønskelig
at beskatningen av eierinntekter på Svalbard ikke blir
lavere enn 28 prosent. På fastlandet vil skattesatsen på eierinntekter
variere mellom 28 og 48,16 prosent, avhengig av skjermingsfradrag.
For å unngå et press i retning av eierinntekter
søkes tilordnet svalbardsystemet, bør den totale
beskatningen av eierinntekter på Svalbard ikke være
lavere enn den mulige minimumsbeskatningen på fastlandet
(28 prosent). En lavere sats vil eksempelvis kunne gjøre
det svært lønnsomt å bosette seg på Svalbard
en kortere periode, og realisere store aksjegevinster der. Med en
skattesats på 16 prosent blir den totale beskatningen av
eierinntekter 16 + (1-0,16)16 = 29,44 prosent.
Med en skattesats på 15 prosent blir den totale eierbeskatningen
lavere enn 28 prosent, dvs. 27,75 prosent.
Med en skattesats på 16 prosent på Svalbard
begrenses behovet for utflyttingsskatt på latente aksjegevinster
ved flytting fra fastlandet til Svalbard. Departementet finner det
ikke påkrevd med utflyttingsskatt med en skattesats på 16
prosent. Med en lavere skattesats enn 16 prosent, vil behovet for
slik utflyttingsskatt øke i vesentlig grad, som følge
av at eierbeskatningen på Svalbard da i alle tilfeller
vil være lavere enn lavest mulige eierbeskatning på fastlandet.
En utflyttingsskatt vil bidra til å komplisere flytting
fra fastlandsnorge til Svalbard, og er slik sett ikke ønskelig.
For å sikre stabilitet i svalbardskattesystemet fremover,
er det viktig å legge opp til robuste løsninger
som tar hensyn til de faktiske rammebetingelsene. I en stadig mer åpen
internasjonal økonomi kan det med stor grad av sikkerhet
forventes sterkt press i retning av uriktig tilordning av inntekter
til områder med svært lavt skattenivå. En
skattesats på 16 prosent er svært gunstig i internasjonal
sammenheng, men hensyntar samtidig internasjonale rammebetingelser.
Enkelte av høringsinstansene antyder at arbeidsgruppens
forslag vil vanskeliggjøre kapitaloppbygging i selskapet,
fordi lønnsskattesatsen opp til 12 G er vesentlig lavere
enn eierbeskatningen. Slik sett gir systemet et incitament til lønnsuttak,
fremfor kapitaloppbygging i selskapet. Departementet slutter seg ikke
til en slik vurdering av mulighetene for kapitaloppbygging. Departementet
viser til at i selskaper hvor aktive eiere ønsker et moderat
uttak til privat bruk, og hvor det ligger til rette for større
lønnsutbetalinger, kan eierne hver for seg ta ut lønn
med lav sats opp til grensen på 12 G, og benytte deler
av dette lønnsuttaket som kapitalinnskudd i virksomheten. Kapitalinnskuddet
vil senere kunne tas ut av selskapet uten at det utløser
noen form for beskatning. Slik sett legges det opp til løpende
beskatning med lav lønnssats også hvor eierne ønsker å bygge
opp kapitalen i selskapet.
Etter en samlet vurdering foreslår departementet en
skattesats for alminnelig inntekt på 16 prosent.
Som følge av at departementet foreslår en lavere skattesats
på alminnelig inntekt enn det arbeidsgruppen gjør,
legges det opp til en lavere økning av bunnfradraget i
slik inntekt enn etter arbeidsgruppens forslag. Arbeidsgruppen foreslo
et bunnfradrag i alminnelig inntekt på 25 000
kroner. Departementet foreslår i stedet at bunnfradraget
i alminnelig inntekt skal dobles, fra 10 000 kroner til
20 000 kroner.
Departementet viser til at de endringene som foreslås
i lønnstrekkordningen og med hensyn til skattlegging av
selvstendig næringsdrivende, ikke nødvendiggjør
endringer i måten trygdeavgiften fastsettes og betales
inn. For arbeidstakere foreslår gruppen at trygdeavgiften
fortsatt skal inngå i lønnstrekkordningen. For
inntekt fra selvstendig næringsvirksomhet skal trygdeavgiften
fortsatt fastsettes ved ligningsbehandlingen.
Departementet mener at det er naturlig at trygdeavgiftssatsene
tar utgangspunkt i de satsene som gjelder på fastlandet.
Departementet mener at trygdeavgiftssatsen på pensjoner
mv. fortsatt bør være samme lave sats som på fastlandet
(3 prosent), og på lønn mv. samme mellomsats som
på fastlandet (7,8 prosent).
Departementet har imidlertid funnet at det er flere hensyn som
taler for å endre trygdeavgiftssatsen for næringsdrivende
på Svalbard. Departementet viser til at det i praksis ikke
svares arbeidsgiveravgift på Svalbard (0-sats), og at dette
bør videreføres. Fraværet av arbeidsgiveravgift
innebærer at den totale avgiftsbelastningen for næringsdrivende
etter gjeldende system blir høyere enn for ansatte, også når
arbeidsgiver og den ansatte ses under ett. Departementet viser til
at næringsdrivende har vesentlig svakere rettigheter etter
folketrygdloven enn ansatte. Departementet mener at de svakere rettighetene
som næringsdrivende har etter folketrygdloven, tilsier
at de ikke bør ha høyere trygdeavgift enn lønnsmottakere.
Departementet viser til at det samme resonnementet om forholdet
mellom rettigheter og avgiftsnivå kan anføres
i de regioner på fastlandet som er fritatt for arbeidsgiveravgift,
når disse betraktes isolert. Departementet viser til at
dette spørsmålet stiller seg annerledes på Svalbard.
Særegent for Svalbard er at det faktisk sett ikke svares
arbeidsgiveravgift i noen del av beskatningsområdet. På fastlandet
er derimot situasjonen at det gjelder generell avgiftsplikt, men med
nivåmessig geografisk differensiering fra 0-sats til maksimalsatsen
på 14,1 prosent. I motsetning til hva som er situasjonen
på Svalbard, vil den samlede avgiftsbelastningen på arbeidstakere
være vesentlig høyere for ansatte enn for næringsdrivende
på det norske fastlandet, når dette beskatningsområdet
ses under ett.
Departementet viser også til at bruk av samme trygdeavgiftssats
for lønnstakere og næringsdrivende på Svalbard
vil bidra til en ytterligere harmonisering av satsstrukturen for
ulike typer inntekt. En slik harmonisering er en forutsetning for
at skattesystemet skal fungere godt og ikke legge til rette for
tilpasningsmuligheter. At bruk av mellomsats i trygdeavgiften for
næringsdrivende entydig bidrar til harmonisering av satsstrukturen
i hele beskatningsområdet, er også et hensyn som
gjør at spørsmålet kommer i en annen
stilling på Svalbard enn på fastlandet.
På denne bakgrunn foreslår departementet at
det av næringsinntekt og annen inntekt som det i dag skal svares
høy trygdeavgiftssats av, i stedet skal svares avgift med
mellomsats.
Departementet foreslår en egen bestemmelse om beregning
av trygdeavgift med mellomsats for selvstendig næringsrivende
i folketrygdloven § 23-3 nest siste ledd.
Etter departementets vurdering er det naturlig at det ikke skrives
ut mer arbeidsgiveravgift på Svalbard enn det skrives ut
i de sonene som har lavest sats på det norske fastlandet.
Departementet foreslår derfor at det fortsatt skal være
nullsats for arbeidsgiveravgift på Svalbard.
Det fremgår av fremstillingen foran at innføring av
et to-satssystem i lønnstrekkordningen innebærer en
viss komplisering av lønnsbeskatningen for personer med
samlet lønnsinntekt mv. over 12 G. Dette gjelder imidlertid
forholdsvis få skattytere på Svalbard. For de
fleste av disse er det ikke grunn til å forvente at ligningsarbeidet
skal bli vesentlig mer komplisert enn i dag. Innføring
av et to-satssystem i lønnsbeskatningen kan også innebære
behov for nye rutiner i enkelte andre sammenhenger.
Samtidig legges det opp til en viss forenkling av ligningen av
selvstendig næringsdrivende, ved at disse ikke lenger skal
beregne personinntekt. De reglene som foreslås om avgrensning
mellom privat- og næringsrenter innebærer imidlertid
at deler av regelverket om skjerming fortsatt vil gjelde på Svalbard,
og det kan derfor ikke forventes større forenklingsgevinster
i denne sammenheng.
Den godt harmoniserte satsstrukturen som foreslås, reduserer
lønnsomheten av skatteplanlegging. Også dette
er et moment som kan bidra til å lette gjennomføring
av ligningsarbeidet på Svalbard, og redusere ressursbehovet.
Ut i fra de gjeldende forholdene på Svalbard er det imidlertid
ikke grunn til at denne effekten vil gi vesentlige utslag pr. i
dag.
I sum er det ikke grunn til å anta at forslagene som
fremmes vil gi noen betydelig økning i det administrative
ressursbehovet.
Forslagene til endringer i svalbardskatten anslås samlet å gi
en skattelette på om lag 3 mill. kroner påløpt
og 14 mill. kroner bokført i 2008.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i svalbardskatteloven § 3-1
annet ledd første punktum, § 3-1 nytt
fjerde punktum, endring i lov om skattlegging av personer på Jan
Mayen og endring i folketrygdloven II §§ 3-15
første ledd nytt annet punktum og 23-3 sjette ledd.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet og Høyre, slutter seg til Regjeringens
forslag til endring i svalbardskatteloven §§ 3-2,
4-6 første ledd annet punktum og 5-2.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Høyre støtter Regjeringens reversering
av sine tidligere endringer av Svalbard-beskatningen, men disse
medlemmer mener at lønnstrekkordningen bør
gjeninnføres fullt ut slik den var og uten en høyere
skattesats på høyere inntekter slik det nå foreslås.
En slik ordning medfører et betydelig merarbeid både
for skattytere og arbeidsgivere, noe også innspillene til
Arbeidsgruppens forslag viser. Disse medlemmer vil
gå imot Regjeringens forslag til endringer i Svalbardskattelovens §§ 3-2,
4-6 første ledd annet punktum og § 5-2.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet er
uenig i den foreslåtte økningen i selskaps- og
kapitalskatt fra 10 prosent til 16 prosent. Denne økningen
vil ramme små og mellomstore bedrifter som har etablert
seg på Svalbard. Disse medlemmer er opptatt
av å legge best mulig til rette for et allsidig næringsliv
på Svalbard og vil derfor gå mot denne uforståelige
skjerpelsen.
Disse medlemmer går imot forslaget fra Regjeringen
og vil følge videre opp under utenrikskomiteens behandling
av Svalbardbudsjettet, jf. Budsjett-innst. S. nr. 14 (2007-2008).
I St.meld. nr. 22 (2003-2004) fremmet regjeringen Bondevik II
forslag om å etablere et representasjonsanlegg for regjeringen
med statsministerbolig i tilknytning til den nåværende
representasjonsboligen i Parkveien 45 i Oslo. Familie-, kultur-
og administrasjonskomiteens flertall støttet forslaget,
jf. Innst. S. nr. 153 (2003-2004). Boligen forventes ferdigstilt i
2008. Komiteen uttalte enstemmig at:
"Komiteen vil understreke at den legger til grunn at statsministeren
skal benytte statsministerboligen (...) Med bakgrunn i statsministerboligens
særstilling med hensyn til bruk og sikkerhet, mener komiteen derfor
at departementet bør vurdere behovet for å foreta
særlige tilpasninger i skattereglene for statsministerboligens
vedkommende."
Det er forutsatt at statsministeren ikke skal betale husleie
for den private bruk. Gjeldende regler om fordelsbeskatning av fri
tjenestebolig vil gjøre det privatøkonomisk vanskelig
for en statsminister å skulle ta den nye statsministerboligen
i bruk. Etter departementets oppfatning er det derfor behov for å foreta enkelte
tilpasninger i skatteloven slik at boligen kan tas i bruk i tråd
med Stortingets intensjoner.
Tjenstlige og sikkerhetsmessige hensyn har vært dominerende
for planleggingen og realiseringen av statsministerboligen. Det
private boligbehovet til statsministeren er, sammenlignet med andre
typiske tjenestebolig-tilfeller, av underordnet betydning i dette
bygningsprosjekt. Etter departementets oppfatning tilsier dette
at statsministeren ikke bør påføres noen økonomiske
byrder ved å ta statsministerboligen i bruk. Et skattefritak
bør imidlertid gjøres avhengig av at statsministeren
med sin husstand disponerer egen privatbolig i tillegg. En slik
løsning er valgt i Sverige, og er tilnærmet lik
den som gjelder for pendlende stortingsrepresentanter og politikere
i departementene. En statsminister med sin husstand vil da normalt
ikke ha privatøkonomisk nytte av å ta i bruk statsministerboligen,
slik at skattlegging kan frafalles.
I de tilfeller hvor statsministeren med sin husstand ikke disponerer
egen privatbolig i tillegg, bør det være en viss
beskatning av fordelen av fri tjenestebolig. Etter departementets
vurdering bør den skattepliktige fordelen i disse tilfellene
fastsettes sjablonmessig. Det er ikke tatt endelig stilling til
hvilket nivå denne bør ligge på, men
det må ved fastsettelsen tas hensyn til at statsministeren
ikke har hatt noen valgmuligheter med hensyn til boligens størrelse
og prisklasse. Formodentlig bør sjablonen tilsvare moderate boligkostnader
i Oslo for en voksen person med eventuell kjernefamilie. I lempende
retning bør det også legges vekt på at
boligen forventes tatt i bruk, og at forholdet slik sett har likhetstrekk
med de tilfeller som faller inn under ligningspraksis om "påtvunget bruk".
Departementet antar at det er mest hensiktsmessig at Skattedirektoratet
fastsetter sjablonen dersom det skulle bli nødvendig.
En sjablonmessig fastsettelse av skatteplikt vil også være
aktuelt der statsministeren med sin husstand disponerer egen privatbolig
i tillegg og leier ut denne i et omfang som utløser skatteplikt
etter skatteloven § 7-2.
Det vises til forslag til ny bokstav n i skatteloven § 5-15
første ledd. Regjeringen foreslår at endringen trer
i kraft straks og med virkning fra og med inntektsåret
2008.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til ny bokstav n i skatteloven § 5-15
første ledd.
Departementet foreslår endringer i reglene om fastsetting
av inntaksverdi og avskrivninger for driftsmidler som tas inn i
og ut av norsk beskatningsområde. Driftsmidler tilhørende
skattytere som er hjemmehørende i EØS-land foreslås
ikke lenger omfattet av reglene i skatteloven § 14-60
til § 14-62 og § 14-65 om inntaksverdi
basert på hypotetiske lineære avskrivninger i årene
før inntak, og om forholdmessige lineære avskrivninger
etter inntak. Videre foreslås at driftsmidler tilhørende
skattytere hjemmehørende i EØS-land, heller ikke
skal omfattes av reglene i skatteloven § 14-64
om inntektsoppgjør ved uttak av driftsmiddel fra norsk
beskatningsområde.
Forslaget innebærer at det for driftsmidler tilhørende
skattytere som nevnt, som etter sin art omfattes av skatteloven §§ 14-40
til 14-48 (saldodriftsmidler) og som tas inn i norsk beskatningsområde,
skal beregnes en inntaksverdi basert på anskaffelseskost,
antall år driftsmidlet har vært i skattyterens
eie og maksimale saldoavskrivninger etter norske regler for disse årene.
For saldodriftsmidler som nevnt, som midlertidig befinner seg innenfor
norsk beskatningsområde skal det etter forslaget gis forholdmessige
saldoavskrivninger.
Det forslås ingen endringer i reglene om skattemessig
behandling av driftsmidler som ikke etter sin art omfattes av skatteloven §§ 14-40
til 14-48.
I forarbeidene til de særlige avskrivningsreglene i
skatteloven §§ 14-60 flg. er det gjort
rede for hvorfor en valgte å lovfeste lineære
avskrivninger for driftsmidler som har midlertidig tilknytning til
norsk beskatningsområde, jf. Ot.prp. nr. 16 (1991-1992) side
54 flg. Det sies blant annet at inndelingen i saldoavskrivningsgrupper
har et sjablonmessig preg, og at reglene for enkelte typer driftsmidler
innenfor de ulike saldogruppene kan gi avskrivninger tidlig i avskrivningsperioden
som er høye sett i forhold til det reelle verditap. Valget
av lineære avskrivninger framfor saldoavskrivninger for
driftsmidler som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde
ble begrunnet særlig med at høye saldoavskrivninger
tidlig i perioden for slike driftsmidler ikke tas igjen ved lavere
avskrivninger senere i perioden eller ved gevinst-/tapsoppgjør
ved realisasjon. (Dette i motsetning til situasjonen for driftsmidler
som mer permanent tilhører norsk beskatningsområde.)
Departementet mente at et lineært system med forholdsvis
lave satser, fastsatt ut fra hensyn til faktisk økonomisk
verdifall, ville gi de mest nøytrale utslag for driftsmidler
som befinner seg i norsk beskatningsområde innenfor et
begrenset tidsrom. Departementet antok videre at det med et slikt
system ikke ville være behov for et fullstendig gevinstoppgjør
ved uttak fra norsk beskatningsområde, basert på omsetningsverdi
på uttakstidspunktet, jf. Ot.prp. nr. 16 (1991-1992) side
59-60.
Reglene i skatteloven §§ 14-60 flg.
bygger blant annet på en forutsetning om at saldoavskrivninger
etter reglene i skatteloven ikke samsvarer med det faktiske økonomiske
verdifall og at dette, særlig tidlig i avskrivningsperioden,
gir utslag som ikke er nøytrale. Avskrivninger i samsvar
med faktisk økonomisk depresiering gir nøytralitet
i beskatningen, reduserer motivene til skattetilpasning, og er en
forutsetning for et samfunnsøkonomisk sett riktig investeringsnivå.
Etter at reglene ble vedtatt i 1992 er det skjedd en utvikling
av saldoavskrivningssatsene i retning av å tilpasse dem
ovennevnte siktemål, jf. pkt. 19.2.2 i proposisjonen. Blant
annet er avskrivningssatsen for skip, fartøyer, rigger
mv. (saldogruppe e) som ved skattereformen i 1992 ble redusert fra
30 til 20 prosent, redusert ytterligere til 14 prosent. Nyere empiriske
studier viser at de gjeldende reglene om saldoavskrivninger i skatteloven §§ 14-40
til 14-48 gir skattemessige avskrivninger som i stor grad samsvarer
med faktisk økonomisk verdifall for mange typer av driftsmidler.
Ovennevnte utvikling av saldoavskrivningssatsene i skatteloven
og det grunnleggende synspunkt om at saldoavskrivninger i stor grad
samsvarer med faktisk økonomisk verdifall, har etter departementets oppfatning
svekket begrunnelsen for å opprettholde reglene om lineære
avskrivninger i skatteloven §§ 14-60
flg. I dag ligger det således bedre til rette for en utvikling
i retning av å endre avskrivningsreglene for driftsmidler
som flyttes inn og ut av norsk beskatningsområde slik at
de i størst mulig grad vil tilsvare avskrivningsreglene
for driftsmidler som på mer permanent basis tilhører
norsk beskatningsområde. Dette gjelder i den utstrekning
saldoavskrivninger etter skatteloven §§ 14-40
til 14-48 i stor grad kan antas å samsvar med det økonomiske
verdifall for de ulike og aktuelle typer driftsmidler.
Som det framgår av pkt. 19.2.2 i proposisjonen, er det
for enkelte grupper driftsmidler antatt at den fastsatte satsen
for saldoavskrivninger er for høy, sett i forhold til gjennomsnittlig
faktisk verdifall. Etter departementets oppfatning er det derfor
ikke grunnlag for noen generell opphevelse av reglene om lineære
avskrivninger i skatteloven §§ 14-60
til 14-66.
EFTAs overvåkningsorgan (ESA) har i brev av 28. september
2006 til Norges EU-delegasjon har gitt uttrykk for at gjeldende
regler om lineære avskrivninger for driftsmidler som tas
inn i og ut av norsk beskatningsområde synes å være
i strid med EØS-avtalens bestemmelser om frihet til å yte
tjenester til mottakere i andre EØS-stater. Departementet
har, senest ved brev av 15. november 2006, gitt uttrykk
for at regler om lineære avskrivninger for driftsmidler som
tas inn i og ut av norsk beskatningsområde ikke er i strid
med EØS-avtalen. For å unngå mulig motstrid
mellom gjeldende skatteregler og EØS-retten, foreslås
likevel å innføre saldoavskrivninger for driftsmidler
som nevnt, tilhørende skattytere som er hjemmehørende
i EØS-land.
Departementet foreslår at driftsmidler tilhørende skattytere
hjemmehørende i EØS-land ikke lenger skal omfattes
av reglene om lineære avskrivninger i skatteloven § 14-60
til § 14-66. Driftsmidler eiet av skattytere som
nevnt, som etter sin art omfattes av skatteloven §§ 14-40
til 14-48 og som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde,
foreslås i stedet avskrevet etter saldometoden. Dette innebærer
at det må utformes og innføres unntak fra gjeldende
hovedregler i skatteloven §§ 14-60 til
14-66 ved anvendelse av reglene for driftsmidler tilhørende
skattytere hjemmehørende i EØS-land. Disse unntak
skal baseres på forutsetningen om saldoavskrivninger for
driftsmidler som nevnt, jf. pkt. 19.3.2 - 19.3.5 i proposisjonen.
Det forslås ingen endringer i reglene om skattemessig
behandling av driftsmidler som ikke etter sin art omfattes av skatteloven §§ 14-40
til 14-48.
Departementet foreslår at det for driftsmidler som tilhører
skattyter hjemmehørende i EØS-land, som omfattes
av skatteloven §§ 14-40 til 14-48 og som
tas inn i norsk beskatningsområde, beregnes en saldoverdi
på inntakstidspunktet, basert på anskaffelseskost,
antall år driftsmidlet har vært i skattyterens eie
og maksimale saldoavskrivninger etter norske regler for
disse årene. Det skal med andre ord beregnes en saldoverdi
som om driftsmidlet hadde vært avskrevet etter norske regler.
Ved beregningen av inntaksverdi kan det ikke brukes lavere saldoavskrivningssatser
en de maksimale avskrivningssatsene etter skatteloven § 14-43 (eller
skatteloven av 1911 § 44 A). Det er saldoavskrivningssatsen
for de aktuelle inntektsårene som skal benyttes. Der det
er gjort påkostninger på driftsmidlene i tiden
mellom anskaffelse og inntak i norsk beskatningsområde,
må det ved beregning av saldoverdi ved inntak tas hensyn
til dette.
Etter gjeldende regler om fastsetting av inntaksverdi for driftsmidler
som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde skal det
for anskaffelsesåret beregnes avskrivninger forholdsmessig
for det antall dager skattyteren har vært eier av driftsmidlet,
jf. FSFIN § 14-62-4 annet punktum. Det foreslås
ingen tilsvarende begrensning for inntaksverdi som fastsettes på bakgrunn
av beregnede saldoavskrivninger. For inntaksåret gis det
således ingen hypotetisk avskrivning. Det vil derfor være
uten betydning for inntaksverdien når på året
et driftsmiddel tas inn i norsk beskatningsområde. Dette
innebærer en likestilling i forhold til saldodriftsmidler
som permanent tilhører norsk beskatningsområde
Fremgangsmåten er illustrert ved eksempel 1 og 2 i proposisjonen.
I tilfeller der det ved beskatning i Norge i tidligere år
er gjort fradrag for faktiske saldoavskrivninger, kommer disse istedenfor
beregnede avskrivninger som omtalt ovenfor. For driftsmiddel som
tidligere har vært avskrevet etter de særlige
reglene om lineære avskrivninger for driftsmidler
som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde, skal de faktiske
lineære avskrivningene brukes ved beregning av inntaksverdi.
Videre skal lineære avskrivninger som er lagt til grunn
i et eventuelt tidligere gjennomført inntektsoppgjør
etter skatteloven § 14-64, brukes ved senere fastsetting
av inntaksverdi etter skatteloven § 14-61, jf.
Ot.prp. nr. 16 (1991-1992) på side 59. Disse løsninger
vil følge av § 14-61 første ledd
siste punktum som vil gjelde tilsvarende for driftsmidler som omfattes
av forslaget.
Som etter gjeldende regler vil beregnet inntaksverdi etter ovennevnte
regler, utgjøre driftsmidlets skattemessige verdi for alle
formål mens driftsmidlet er tilknyttet norsk beskatningsområde.
Den vil blant annet danne grunnlag for avskrivninger og for inngangsverdien
ved en eventuell senere gevinstberegning.
Det vises til forslag til skatteloven § 14-60
nytt femte ledd bokstav a.
De foreslåtte reglene for fastsetting av inntaksverdi
basert på saldoavskrivninger, åpner for tilpasninger
blant annet ved at driftsmidler overføres mellom konsernforbundne
selskaper med sikte på oppskrivning av anskaffelsesverdien
forut for inntak. Incentiver til slike tilpasninger vil foreligge
særlig i tilfeller der det er forskjeller i skattenivå mellom
Norge og utlandet og i tilfeller der inntekt fra virksomhet i Norge
(herunder på norsk sokkel) etter intern rett eller skatteavtale
ikke beskattes i skattyterens hjemland. Incentivet til tilpasninger
vil forsterkes ytterligere for driftsmidler der avskrivningssatsen
er høy, sett i forhold til gjennomsnittlig faktisk verdifall.
Problemstillingen er illustrert ved eksempel 3 i proposisjonen.
Departementet antar at problemer med hensyn til tilpasninger vil
gjøre seg gjeldende særlig for driftsmidler i
form av rigger og andre fartøyer som brukes i forbindelse
med petroleumsvirksomheten på sokkelen. Utfallet kan bli
at blant annet oljeserviceselskaper som opererer rigger og andre fartøyer
på norsk sokkel i stor grad vil kunne unngå å komme
i skatteposisjon her. Dette vil innebære et tap av norsk
skattefundament, og vil på sikt kunne gjøre det
vanskelig for selskaper hjemmehørende i Norge å konkurrere
med utenlandske selskaper på norsk sokkel.
Forarbeidene til de någjeldende reglene om lineære
avskrivninger adresserte også problemet for tilfeller der
det foretas proformasalg og tilbakekjøp av eiendeler før
de tas inn i beskatningsområdet, jf. Ot.prp. nr. 16 (1991-1992)
side 58. Det ble den gang vist til de ulovfestende reglene om skattemessig
gjennomskjæring.
Departementet er i tvil om anvendelse av de alminnelige gjennomskjæringsreglene
vil være tilstrekkelige til å hindre tilpasninger
i alle tilfeller. På denne bakgrunn kan det være
aktuelt å vurdere særskilte regler om beregning
av inntaksverdi i særlige tilfeller, for eksempel slik
at der et driftsmiddel før inntak i norsk beskatningsområde
er overført mellom konsernforbundne selskaper, skal inntaksverdien
beregnes ut fra konsernets anskaffelsestidspunkt og anskaffelsesverdi.
Departementet foreslår imidlertid ikke særskilte tiltak
som nevnt i denne forbindelse, men vil ha spørsmålene
under oppsikt.
Saldoavskrivninger forutsetter at driftsmidlet befinner seg innenfor
norsk beskatningsområde pr. 31. desember i inntektsåret,
noe som kan gi urimelige utslag der et driftsmiddel tas inn i og
ut av norsk beskatningsområde i samme inntektsår.
Et driftsmiddel som tas inn i norsk beskatningsområde like
før årsskiftet, og ut igjen like etter årsskiftet,
ville få fulle saldoavskrivninger, og dermed uforholdmessig
høye avskrivninger sett i forhold til det reelle verditapet. Etter
departementets oppfatning bør disse spørsmål løses
ved at saldodriftsmidler tilhørende skattytere hjemmehørende
i EØS-land som omfattes av forslaget, skal gis forholdmessig(e)
saldoavskrivning(er) for den perioden driftsmidlet er innenfor norsk
beskatningsområde.
Satsene skal være de samme som for driftsmidler som
er permanent tilknyttet norsk beskatningsområde, jf. skatteloven § 14-43.
Det kan velges en lavere sats enn maksimalsatsene etter § 14-43.
Som beregnede saldoavskrivninger ved fastsetting av inntaksverdi
må imidlertid maksimalsatsene brukes, jf. pkt. 19.3.2 i
proposisjonen. Det vises til eksempel 4 i proposisjonen.
Etter gjeldende saldoavskrivningsregler beregnes avskrivningsgrunnlaget
pr. 31. desember i inntektsåret. Dette medfører
at det bare gis saldoavskrivninger for driftsmidler som eies av
skattyter 31. desember i inntektsåret. For driftsmidler
som avskrives etter de særlige bestemmelsene om lineære avskrivninger
i skatteloven § 14-62, er det etter gjeldende
regler uten betydning om et driftsmiddel er i skattyterens eie pr.
31. desember. Det foreslås ikke endringer på dette
punktet, dvs. at det skal gis forholdsmessig fradrag for saldoavskrivninger
for den perioden driftsmidlet er i norsk beskatningsområde, også der
skattyter ikke eier driftsmidlet pr. 31. desember.
Av skatteloven § 14-40 annet ledd følger
at såkalte ikke-varige (kortere brukstid enn tre år)
og ubetydelige (kostpris lavere enn 15 000 kroner) driftsmidler
kan utgiftsføres direkte. Departementet foreslår
at ikke-varige og ubetydelige driftsmidler som omfattes av forslaget,
skal fradragsføres etter regler som tilsvarer reglene for
driftsmidler som permanent tilhører norsk beskatningsområde.
Dette innebærer at en forholdsmessig del av hele kostprisen
for ikke-varige og ubetydelige driftsmidler kan fradragsføres
i anskaffelsesåret. Det kan ikke gis utgiftsfradrag for ikke-varige
og ubetydelige driftsmidler som tas inn i et senere inntektsår
enn anskaffelsesåret.
Det vises til eksempel 5 i proposisjonen. Etter gjeldende regler
om lineære avskrivninger for driftsmidler som er midlertidig
tilknyttet norsk beskatningsområde, kan skattemyndighetene
endre de lineære avskrivningssatsene for driftsmidler som
tas inn i og ut av norsk beskatningsområde når
det foreligger særlige forhold, jf. FSFIN § 14-62-3.
Departementet legger til grunn at det etter en overgang til saldoavskrivninger
for driftsmidler tilhørende skattytere innen EØS
og som tas inn i og ut av norsk beskatningsområde, ikke
skal være adgang til å endre satsene for de løpende
saldoavskrivningene. Det kan argumenteres for at det kan være
et behov for en slik endringsadgang, i tilfeller der nye eller svært
gamle driftsmidler tas inn i norsk beskatningsområde. Hensynet
til at avskrivningsreglene for driftsmidler som flyttes inn i og
ut av norsk beskatningsområde i størst mulig grad
bør tilsvare avskrivningsreglene for driftsmidler som på permanent
basis tilhører norsk beskatningsområde, taler
imidlertid mot endringsadgang. Det samme gjør hensynet
til gjennomføringen av ligningsbehandlingen. Endringsadgangen
vil imidlertid fortsatt foreligge for driftsmidler som ikke omfattes
av skatteloven §§ 14-40 til 14-48.
Det vises til forslag til skatteloven § 14-60
nytt femte ledd bokstav b og c.
Endringene som foreslås i denne proposisjonen innebærer
at bestemmelsene i § 14-63 om overgang til saldoavskrivninger
kan avvikles for skattytere hjemmehørende i Norge eller
annet EØS-land. Driftsmidler som ikke tas ut igjen i inntaksåret
vil etter dette følge de ordinære bestemmelsene
om saldoavskrivninger i §§ 14-40 flg.
fra og med året etter inntaksåret.
Etter skatteloven § 14-64 skal det under visse
betingelser foretas et inntektsoppgjør når driftsmidler som
har vært saldoavskrevet tas ut av norsk beskatningsområde.
Reglene innebærer at positiv differanse mellom foretatte
saldoavskrivninger og fingerte lineære avskrivninger skal
tilbakeføres når driftsmidler tas ut av beskatningsområdet.
Bestemmelsene i § 14-64 om inntektsoppgjør ved
uttak av driftsmiddel fra norsk beskatningsområde henger
naturlig sammen med reglene om lineære avskrivninger for
driftsmidler som midlertidig har tilknytning til beskatningsområdet.
De hensyn som taler for innføring av saldoavskrivninger
for driftsmidler som har midlertidig tilknytning til norsk beskatningsområde,
taler også for en avvikling av reglene om inntektsoppgjør
etter skatteloven § 14-64. En videreføring
av de sistnevnte reglene samtidig med innføring av saldoavskrivninger
for driftsmidler tilhørende skattytere hjemmehørende
i EØS-land, vil gi dårlig sammenheng i regelverket.
I samme utstrekning som driftsmidler som flyttes inn i og ut av
norsk beskatningsområde ikke undergis lineære
avskrivninger, bør de heller ikke undergis lineære
avskrivninger i form av tilbakeføringsoppgjør
ved utflytting.
Reglene om realisasjonsoppgjør ved utflytting av blant
annet SE-selskaper, jf. forslag i kapittel 20, vil gjelde fullt
ut også for driftsmidler som omfattes av forslaget.
Det vises til forslag til skatteloven § 14-60
nytt sjette ledd.
Det foreslås at endringene trer i kraft med virkning
fra og med inntektsåret 2008. Endringene med hensyn til
beregning av inntaksverdi vil således få virkning
for driftsmidler som tas inn i norsk beskatningsområde
etter 1. januar 2008. Det er ikke nødvendig å foreta
omberegning av inntaksverdi og avskrivningsgrunnlag for driftsmidler
som er innenfor norsk beskatningsområde ved innføring
av nye regler.
Forslaget berører alle driftsmidler som midlertidig
tas inn i norsk beskatningsområde, og som tilhører
skattytere som er hjemmehørende innenfor EØS-området.
De største verdiene knytter seg til rigger og skip. De
samlede avskrivningene for driftsmidlene som omfattes av forslaget,
er nokså små, og den direkte provenyvirkningen
for selskapene synes derfor å være begrenset.
Det er imidlertid usikkert i hvilken grad en overgang til saldoavskrivningsregler
vil føre til at selskaper tilpasser seg ved å investere
i nyere driftsmidler med høyere avskrivninger.
Det anslås på usikkert grunnlag at forslaget
vil redusere provenyet med om lag 50 mill. kroner påløpt i
2008.
Utover den forutsatte økte oppmerksomhet rundt mulige
tilpasninger ved inntak av driftsmidler til norsk beskatningsområde,
antas det at forslagene ikke vil medføre administrative
mer belastninger av betydning.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til nytt femte og sjette ledd i skatteloven § 14-60.
Etter SE-loven, jf. lov 1. april 2005 om europeiske
selskaper ved gjennomføring av EØS-avtalen vedlegg
XXII nr. 10a (rådsforordning (EF) nr. 2157/2001),
kan et europeisk selskap (SE-selskap) flytte sitt forretningskontor
og hovedkontor til en annen EØS-stat uten å gå veien
om oppløsning og etablering av nytt selskap. Det er dermed
etter gjeldende intern rett ikke grunnlag for likvidasjonsbeskatning
av selskapet ved utflyttingen. Dette kan føre til at eiendeler
mv. mister tilknytning til norsk beskatningsområde uten
at urealiserte gevinster som er opparbeidet mens eiendelene mv.
var innenfor norsk beskatningsområde, kommer til beskatning
her.
I tilfeller der opphør av et selskaps alminnelige skatteplikt
som hjemmehørende i Norge utløser likvidasjonsbeskatning,
vil gevinst på selskapets eiendeler mv. komme til beskatning
i likvidasjonsåret, jf. departementets uttalelse 7. mai
1998 (Utv. 1998 s. 848).
SE-selskap er en ny selskapsform i norsk rett. Et viktig kjennetegn
ved selskapsformen er at selskapet kan flytte hovedsetet til en
annen EØS-stat uten å gå veien om selskapsrettslig
oppløsning, og Skattedirektoratet har lagt til grunn at
utflytting etter gjeldende rett ikke utløser alminnelig
likvidasjonsbeskatning, jf. bindende forhåndsuttalelse
31. august 2006. Dersom det ikke skjer likvidasjonsbeskatning
på utflyttingstidspunktet, kan Norge miste muligheten til å skattelegge
urealisert gevinst på eiendeler mv. oppebåret
mens selskapet var hjemmehørende her. Dette kan også gi
incentiver til å flytte selskapet til et land med lavere
skattenivå før et planlagt salg av eiendeler.
Etter departementets oppfatning bør urealisert gevinst
som er oppebåret mens eiendelene var innenfor norsk beskatningsområde,
komme til beskatning her. Tilsvarende bør urealisert tap
på eiendelene komme til fradrag. Departementet foreslår
derfor at det gis en ny bestemmelse i skatteloven § 10-71
om at eiendeler som et norsk SE-selskap eier på det tidspunkt
skatteplikten til riket opphører etter § 2-2
første ledd eller da selskapet skal anses hjemmehørende i
annen stat etter skatteavtale, er skattepliktig som om eiendelen
var realisert siste dag før dette tidspunktet. Realisasjonsbeskatningen
vil omfatte alle typer eiendeler som omfattes av norsk beskatningsrett,
uavhengig av om de befinner seg i Norge eller utlandet. Videre foreslår
departementet at gevinst og tap på selskapets forpliktelser
skal være skattepliktig eller fradragsberettiget som om
gevinsten eller tapet var realisert siste dag før skatteplikten
som hjemmehørende i Norge opphører. Dette kan
særlig være aktuelt for valutagevinster eller
valutatap knyttet til forpliktelsen. Gevinst og tap som ikke ville
vært skattepliktig eller fradragsberettiget på selskapets
hånd dersom eiendelen mv. ble realisert etter de alminnelige
reglene, er ikke omfattet av forslaget. Det gjelder for eksempel
for gevinst og tap på aksjer som faller innenfor fritaksmetoden.
Ved realisasjonsbeskatningen skal utgangsverdien på eiendelen
eller forpliktelsen settes til markedsverdien på utflyttingstidspunktet.
For øvrig skal gevinsten eller tapet beregnes etter de
alminnelige reglene for de aktuelle eiendelene eller forpliktelsene.
Det vises til forslag til ny § 10-71 i skatteloven.
Videre foreslår departementet at det gis en egen bestemmelse
i skatteloven ny § 14-26 om tidfesting ved utflytting
av SE-selskap. Departementet foreslår at gevinsten og tapet
skal tas til inntekt eller fradras siste dag før det tidspunktet
skatteplikten som hjemmehørende i Norge opphører
etter § 2-2 første ledd eller etter skatteavtale
med fremmed stat.
Det vises til forslag til ny § 14-26 i skatteloven.
Hvis SE-selskapet etter utflyttingen beholder eiendeler mv. i
Norge som er knyttet til virksomhet her, foreligger ikke samme begrunnelse
for realisasjonsbeskatning for disse eiendelene. Norge vil normalt fortsatt
ha beskatningsretten til eventuelle gevinster etter skatteloven § 2-3,
jf. petroleumsskatteloven § 2, og skatteavtalenes
bestemmelse om virksomhet ved fast driftssted, jf. OECDs mønsteravtale
artikkel 7 og artikkel 13, jf. artikkel 5. Departementet viser til
at skattyter etter skatteloven § 11-22 kan søke
om fritak for skatt på nærmere vilkår
for gevinst ved realisasjon av virksomhet mv. Det legges til grunn
at skatteloven § 11-22 gir hjemmel til å innvilge
fritak for skatt på eiendeler mv. som fortsatt er knyttet
til virksomhet ved fast driftsted her, ved realisasjon etter forslaget
til ny § 10-71.
Etter skatteloven § 14-48 tredje ledd skal
det skje et oppgjør av nærmere angitte skatteposisjoner
(gevinst- og tapskonto mv.) ved opphør av skattplikt til Norge
etter skatteloven § 2-1 til § 2-4,
jf. ovenfor. Denne bestemmelsen kommer ikke til anvendelse for virksomhet
SE-selskapet etter utflyttingen fortsatt driver i Norge, jf. skatteloven § 2-3.
I slike tilfeller skal det dermed ikke foretas noe oppgjør
av de aktuelle skatteposisjonene i virksomheten etter § 14-48, men
inntektsføring og fradragsføring av gevinst- og tapskontoer
skal skje etter de alminnelige reglene. Likeledes vil adgangen til
framføring av udekket underskudd normalt være
i behold, så lenge selskapet fortsatt er begrenset skattepliktig
hit for virksomheten etter skatteloven § 2-3 og
skatteavtale med fremmed stat.
Innenfor EU er det gitt særregler for den skattemessige
behandlingen av flytting av SE-selskaper i Rådsdirektiv
90/434 (fusjonsdirektivet). Det følger blant annet
av direktivet at flytting av forretningskontor (alene eller i forbindelse
med opphør av bosted) for et SE-selskap fra en medlemsstat
til en annen medlemsstat, ikke skal medføre skattlegging
av kapitalgevinster på eiendeler eller forpliktelser som fortsatt
er knyttet til et fast driftssted i utflyttingsstaten. Videre skal
ubeskattede reserver og retten til å framføre
underskudd på nærmere vilkår kunne overføres
til det faste driftsstedet. Fusjonsdirektivet er ikke bindende for
Norge, men norske skatteregler må ikke være i
strid med EØS-avtalen, jf. blant annet forbudet mot forskjellsbehandling
og retten til fri bevegelse av kapital og etableringsretten. Etter
departementets oppfatning svarer forslaget her i hovedtrekk til
reguleringen for SE-selskaper i fusjonsdirektivet. Departementet
legger til grunn at forslaget er i overensstemmelse med EØS-retten.
Utflytting av et SE-selskaps hovedkontor vil ikke medføre
realisasjonsbeskatning på aksjonærnivå.
Ved lov 30. juni 2006 om europeiske samvirkeforetak
ved gjennomføring av EØS-avtalen vedlegg XXII
nr. 10c (rådsforordning (EF) nr. 1435/2003) (SCE-loven)
er det åpnet adgang til å opprette også norsk
europeisk samvirkeforetak (SCE-selskap). I fusjonsdirektivet er
flytting av forretningskontor (og bosted) for SCE-selskap gitt tilsvarende
regulering som flytting av SE-selskap, jf. over. Departementet antar
at det i praksis vil være mindre aktuelt at et SCE-selskap
som er hjemmehørende i Norge, flytter til en annen EØS-stat.
Av hensyn til sammenhengen i regelverket foreslås det likevel
at forslaget til nye regler om utflytting av norsk SE-selskap også skal gjelde
for SCE-selskap.
Det vises til forslag til ny § 10-71 og ny § 14-26 i
skatteloven.
Ved lov 15. desember 2006 nr. 81 ble det vedtatt en
endring i skatteloven med innføring av en ny bestemmelse
i § 10-70 om skatteplikt på aksjer og
andeler mv. ved utflytting. Bestemmelsen ble ved en inkurie foreslått
uten overskrift. Departementet foreslår at dette rettes
opp ved at det innføres en felles deloverskrift for § 10-70
og forslaget til ny § 10-71.
Det vises til forslag til ny deloverskrift. Et forslag om skattlegging
av urealisert gevinst på eiendeler mv. ved opphør
av skatteplikt til Norge for SE-selskaper og SCE-selskaper, kan
medføre fare for skattemotiverte tilpasninger fram til
forslaget trer i kraft. For å unngå slike tilpasninger,
foreslår departementet at endringen skal tre i kraft med
virkning fra og med datoen for framleggelsen av forslaget. Det foreslås
at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret
2007 for selskaper som opphører å være skattemessig
hjemmehørende i riket etter skatteloven § 2-2
eller skatteavtale med annen stat etter 4. oktober 2007.
Forslaget om ny deloverskrift foreslås å tre
i kraft straks.
Det vises til forslag til ikrafttredelsesbestemmelser.
Et forslag om realisasjonsbeskatning ved utflytting av SE-selskaper
og SCE-selskaper kan medføre vanskelige verdsettelsesspørsmål
fordi det må fastsettes hva som er markedsverdien på eiendelene
og forpliktelsene på utflyttingstidspunktet. Foreløpig
er det imidlertid bare etablert et begrenset antall norske SE-selskaper.
Videre er det forutsatt at realisasjonsbeskatning skal inntre først
når et norsk selskap flytter ut, og eiendelene mv. ikke
lenger er knyttet til et fast driftssted i Norge. Departementet
legger til grunn at forslaget ikke vil ha vesentlige administrative
og provenymessige virkninger.
Komiteens flertall, medlemmene fra Arbeiderpartiet,
Sosialistisk Venstreparti og Senterpartiet, slutter seg
til Regjeringens forslag til ny § 10-71, ny § 14-26
i skatteloven, forslag til ny deloverskrift til skatteloven § 10-70
og ny § 10-71.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre viser til
at Regjeringens forslag medfører full gevinstbeskatning
av alle eiendeler i et selskap ved utflytting, basert på markedsverdier. Disse
medlemmer er av den oppfatning at dette forslaget er i klar
strid med EU-kommisjonens oppfatning av hva som følger
av EØS-avtalen og således i strid med våre
avtaleforpliktelser. Disse medlemmer legger til grunn
at EU-kommisjonen i en rapport i desember 2006 uttaler at selskap
som flytter til andre medlemsstater, ikke kan beskattes på et
tidligere tidspunkt eller med andre og høyere beløp enn
om det hadde flyttet til et annet sted innen samme land eller ikke
flyttet i det hele tatt. Disse medlemmer mener at
så lenge Norge kan hente de nødvendige opplysninger
om flyttede selskap fra den stat flytting er skjedd, så vil
ikke det foreliggende forslag fra Regjeringen kunne aksepteres etter
EU-kommisjonens retningslinjer. Disse medlemmer mener at
Regjeringen burde ha utredet og sendt på høring denne
type endringer som er svært viktige for de bedrifter som
rammes og som er viktige for vårt forhold til EØS-avtalen.
Disse medlemmer vil gå imot Regjeringens forslag
til ny § 10-71 og ny § 14-26
i skatteloven og forslag til ny deloverskrift til skattelovens § 10-70
og ny § 10-71.
Regjeringen vil sikre en bedre kraftbalanse gjennom å øke
tilgangen på vannkraft. Å legge til rette for investeringer
i nye, mindre vannkraftverk og opprusting av eksisterende vannkraftverk
er en viktig del av dette arbeidet. Norges vassdrags- og energidirektorat (NVE)
har anslått potensialet for utbygging av småkraftverk
og opprustning av eksisterende verk til nærmere 40 TWh.
Til sammenlikning er om lag 120 TWh allerede utbygd.
Produksjon av vannkraft gir potensielt en særskilt høy
avkastning (grunnrente). Dette skyldes at produksjon av vannkraft
er basert på utnytting av en knapp naturressurs. En riktig
utformet skatt på grunnrente vil ikke påvirke
kraftforetakenes investeringsbeslutninger. Dette tilsier at en i
størst mulig grad bør beskatte grunnrente. For
et gitt skattenivå, vil det redusere behovet for vridende
skatter. Regjeringen foreslår forbedringer i grunnrenteskatten
som stimulerer til økt, lønnsom produksjon av
ren og fornybar energi.
Det vises til St.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og
tollvedtak pkt. 2.3.2 for en nærmere omtale av kraftbransjen
og en oversikt over de ulike skattene i vannkraftsektoren.
Utformingen av gjeldende regler for grunnrenteskatt kan hindre
at enkelte samfunnsøkonomisk lønnsomme investeringer
blir gjennomført. Det skyldes at investor ikke har full
sikkerhet for fradrag for alle investeringskostnader. Det vises
til St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 2.3.2 for en gjennomgang av de økonomiske
prinsippene for at grunnrenteskatten skal virke nøytralt
på investeringsbeslutningene, samt tidligere vurderinger
knyttet til problemstillingen.
Departementet foreslår at det med virkning fra inntektsåret
2007 innføres regler om årlig beregning av samordnet
grunnrenteinntekt på skattyternivå. Det sentrale
elementet i forslaget er at negativ grunnrenteinntekt pr. kraftverk
beregnet fra og med inntektsåret 2007, skal kunne samordnes
med positiv grunnrenteinntekt ved andre kraftverk som er eiet av samme
skattyter (verksamordning).
For selskapslignede kraftforetak som inngår i skattemessige
konsern som omfattes av reglene om konsernbidrag, foreslås
innført en adgang til samordning av positiv grunnrenteinntekt
etter verkssamordning hos et (ytende) foretak mot negativ grunnrenteinntekt
etter verksamordning hos et annet (mottakende) konsernselskap i
samme inntektsår (konsernintern samordning), jf. pkt. 21.1.3.1
i proposisjonen.
For negativ grunnrenteinntekt etter verks- og konsernintern samordning
foreslås innført en adgang til fremføring
mot samordnet positiv grunnrenteinntekt hos samme skattyter i senere
inntektsår. Fremføringsadgangen skal være
tidsubegrenset og skal gjelde uansett om produksjonsvirksomheten
er opphørt i de verk som har generert den negative grunnrenteinntekten.
I tillegg foreslås adgang til konsernintern fremføring
av negativ grunnrenteinntekt etter samordning i et konsernselskap
fra tidligere inntektsår, mot positiv grunnrenteinntekt
etter verkssamordning og etter eventuell fremføring av
negativ samordnet grunnrenteinntekt fra tidligere år i
et annet konsernselskap, jf. pkt. 21.1.3.2 i proposisjonen.
Ved realisasjon av kraftverk skal fremførbar negativ
grunnrenteinntekt etter samordning på skattyternivå,
på lignende måte som etter gjeldende regler, enten
gjøres opp hos overdragende skattyter etter reglene i skatteloven § 18-3
sjette ledd a eller videreføres hos overtakende skattyter
etter reglene om skattemessig kontinuitet. Disse regler vil også gjelde
ved realisasjon av verk hvor produksjonsvirksomheten er nedlagt.
Ved hjemfall til staten foreslås det at reglene om oppgjør
av negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå gis
anvendelse ved vederlagsfri overføring av eierskap til
kraftverk. Alternativt skal fremførbar negativ grunnrenteinntekt
etter samordning på skattyternivå kunne overføres
mot vederlag til ny skattepliktig eier som overtar kraftverket i
forbindelse med hjemfall. Disse regler foreslås supplert
med en utbetalingsordning av skatteverdien av negativ grunnrenteinntekt
som ikke kompenseres etter reglene foran. Det vises til pkt. 21.1.3.3
i proposisjonen.
Det foreslås ingen endring i gjeldende regler om behandling
av negativ grunnrenteinntekt. Departementets forslag omfatter grunnrenteinntekt
som er beregnet pr. kraftverk og som er tilordnet skattemessig eier
av kraftverket som skattyter i samsvar med gjeldende regler, slik:
positiv grunnrenteinntekt pr. kraftverk
etter fremføring av (gammel) negativ grunnrenteinntekt
fra inntektsåret 2006 eller tidligere år og
(ny) negativ grunnrenteinntekt pr. kraftverk for inntektsåret
2007 og senere år.
Forslagene griper ikke inn i gjeldende regler om behandling av
gammel negativ grunnrenteinntekt i forbindelse med oppgradering
av eksisterende verk som medfører at det anses etablert
et nytt kraftverk. Departementet vil imidlertid vurdere mulige endringstiltak
for behandlingen av gammel negativ grunnrenteinntekt i slike tilfeller
og komme tilbake til disse spørsmål på et
senere tidspunkt, jf. pkt. 21.1.3.4 i proposisjonen.
Forslaget om innføring av en samordnings- og fremføringsadgang
på skattyternivå og konsernintern samordning,
kombinert med forslagene knyttet til realisasjon, hjemfall og nedleggelse
av kraftverk, vil etter departementets oppfatning gi skattyter full
sikkerhet for anvendelse av de negative posisjonene.
Med utgangspunkt i at forslagene vil medføre at skattyter
med full sikkerhet vil kunne utnytte negativ grunnrenteinntekt beregnet
for inntektsåret 2007 og senere år, foreslår
departementet å fjerne risikotillegget både i
renten for fremføring av samordnet negativ grunnrenteinntekt
og ved beregning av friinntekt fra og med samme inntektsår.
Risikotillegget for fremføring av gamle negative posisjoner
oppstått før innføringen av nye regler
foreslås redusert fra 4 til 2 prosent, jf. pkt. 21.1.4
i proposisjonen.
Forslaget om innføring av en samordnings- og fremføringsadgang
for grunnrenteinntekt på skattyternivå medfører
også behov for tilpasninger til gjeldende regler i skatteloven § 18-5
om verdsettelse av kraftanlegg for formues- og eiendomsskatteformål. Etter
denne regel gis det fradrag for "pliktig skatt for grunnrenteinntekt
for kraftverket" som etter forslaget ikke lenger vil samsvare med
den grunnrenteskatt skattyter blir ilignet etter samordning. Tilsvarende spørsmål
gjelder reglene etter skatteloven § 10-42 ellevte
ledd om fradrag for grunnrenteskatt i grunnlaget for tillegg i alminnelig
inntekt ved utdeling til andelseiere i deltakerlignede selskaper.
Departementet foreslår at grunnrenteskatt etter disse regler
skal tilsvare det aktuelle kraftverks andel av positiv grunnrenteinntekt
etter fremføring og samordning på skattyternivå,
og eventuelt konsernintern samordning, det enkelte inntektsår.
Det vises til pkt. 21.1.5 i proposisjonen.
Som en konsekvens av forslagene foran, foreslås også regler
om beregning av andeler av negativ og positiv grunnrenteinntekt
etter samordning på skattyternivå for fordeling
mellom de enkelte kraftverk som har inngått i samordningen.
Samordnet negativ/positiv grunnrenteinntekt foreslås
fordelt mellom de kraftverk som har fått beregnet negativ/positiv grunnrenteinntekt
det enkelte inntektsår basert på størrelsen
av den negative/positive grunnrenteinntekt ved det enkelte
verk, jf. pkt. 21.1.6.1 i proposisjonen. Videre foreslås
gjennomføringsregler for fordelingen, samt tiltak for begrensning
av virkningene for fastsatte fordelinger av posisjonene mellom de
enkelte verk ved endring av ligning for tidligere inntektsår, jf.
pkt. 21.1.6.2 og 21.1.6.3 i proposisjonen.
Samordningen innebærer primært at det blir
adgang til å trekke ny, negativ grunnrenteinntekt i et kraftverk
fra i positiv grunnrenteinntekt beregnet for andre kraftverk skattyter
eier.
Ved innføring av en samordningsadgang skal det fortsatt
være eier av verket som belastes grunnrenteskatt for den
grunnrenteinntekt som er beregnet for verket. Gjenstand for samordning
av grunnrenteinntekt oppstått etter innføring
av nye regler vil i utgangspunktet være grunnrenteposisjoner
beregnet for de kraftverk eller eierandeler i deltakerlignede kraftverk
som skattyter eier ved utgangen av inntektsåret, eventuelt
den andel av grunnrenteinntekt beregnet for verket som tilordnes
skattyteren for det inntektsår verket realiseres.
Beregnet grunnrenteinntekt skal ikke kunne samordnes med skattyters øvrige
inntekter eller mot underskudd eller tap fra andre inntektskilder.
Gjeldende regler om beregning av skattyters alminnelige inntekt skal
ikke påvirkes av forslaget.
Det enkelte kraftverk skal fortsatt være beregningsenhet
for grunnrenteinntekt. Forutsetningen om at gammel fremførbar
negativ grunnrenteinntekt fullt skal behandles etter gjeldende regler,
jf. pkt. 21.1.3.4 i proposisjonen, medfører at grunnrenten
må beregnes pr. kraftverk før samordningen.
I utgangspunktet skal også gjeldende beregningsregler
for grunnrenteinntekt videreføres, se likevel forslaget
i pkt. 21.1.3.4 i proposisjonen. Som en konsekvens av de øvrige
forslag i dette avsnitt, foreslår departementet at risikotillegget
i renten for beregning av friinntekt bortfaller, jf. pkt. 21.1.4.2
i proposisjonen. Friinntektsfradraget blir således redusert
sammenlignet med gjeldende regler og grunnrenteinntekten blir tilsvarende
høyere.
Videre vil gjeldende regler om tilordning av grunnrenteinntekt
beregnet pr. kraftverk til den skattyteren som eier av kraftverket
som skattyter, enten direkte eller som andelseier i deltakerlignede
kraftforetak, videreføres.
Tilsvarende vil gjeldende regler om tilordning av grunnrenteinntekt
og friinntekt mellom kjøper og selger for det inntektsår
kraftverk realiseres, videreføres. For skattyter som har
ervervet kraftverket eller eierandel i deltakerlignet kraftforetak
i løpet av inntektsåret vil samordningsadgangen
omfatte den andel som tilordnes vedkommende skattyter for ervervsåret.
Skattyter som har realisert kraftverk i løpet av inntektsåret,
vil tilsvarende kunne samordne den andel av årets grunnrenteinntekt
beregnet for kraftverket i realisasjonsåret. Både
selgers og erververs andel av inntektsårets beregnede grunnrenteinntekt for
det aktuelle verk, vil etter forslaget bli gjenstand for samordning
med grunnrenteinntekt for andre verk som vedkommende skattyter eier.
Departementet foreslår at det årlig skal beregnes en
verksamordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå for
det enkelte inntektsår tilsvarende differansen mellom positiv
og negativ grunnrenteinntekt beregnet for ulike kraftverk skattyter
eier. Denne samordnede beregning av grunnrenteinntekt, blir i det
følgende omtalt som beregning av verksamordnet grunnrenteinntekt
på skattyternivå, eventuelt bare verksamordnet
grunnrenteinntekt.
Det vises til forslag til skatteloven § 18-3
nytt femte ledd første punktum.
Beregning av grunnrenteinntekt etter verksamordning kan medføre
at den verksamordnede grunnrenteinntekt på skattyternivå blir
positiv. I utgangspunktet skal denne grunnrenteinntekt beskattes
hos skattyter ved ligningen for det inntektsår den er beregnet
for.
Mange kraftforetak er organisert i ett eller flere selskaper
som inngår i konserner som også er å anse som
skattemessige konsern. Det vil si at foretakene er organisert slik
at de oppfyller vilkårene for å yte og motta konsernbidrag,
jf. skatteloven § 10-4. Selskaper som omfattes
av konsernbidragsreglene er blant annet aksjeselskaper og likestilte
selskaper og sammenslutninger. Konserndefinisjonen i skatteloven § 10-4
innebærer at de aktuelle kraftforetak vil ha felles bakenforliggende
eiere.
Dersom det i slike konsernstrukturer blir beregnet positiv verksamordnet
grunnrenteinntekt for et foretak, mens det i andre konsernforetak
blir beregnet negativ grunnrenteinntekt etter verkssamordning, vil
det oppstå et incitament til å foreta omorganisering
av konsernet for å kunne utnytte regler om samordning på skattyternivå optimalt.
Slike omorganiseringer vil ikke nødvendigvis være
samfunnsøkonomisk eller energipolitisk hensiktmessige.
På den annen side vil en adgang til nøytralisering
av positiv verksamordnet grunnrenteinntekt i et selskapslignet foretak
mot negativ verksamordnet grunnrenteinntekt et annet foretak med
samme bakenforliggende eierinteresser, være i samsvar med
det økonomiske siktemål bak innføring
av regler om nøytral grunnrentebeskatning.
På denne bakgrunn bør det etter departementets oppfatning
innføres en adgang til å samordne positiv grunnrenteinntekt
etter verksamordning hos et selskapslignet kraftforetak mot negativ
grunnrenteinntekt etter verksamordning hos et annet selskapslignet kraftforetak
innen samme skattekonsern beregnet for samme inntektsår.
Ordningen vil gjelde samme type selskaper som omfattes av konsernbidragsreglene
og er basert på samme konserndefinisjon som i skatteloven § 10-4.
Ordningen forutsettes begrenset slik at samordningen bare omfatter
et (ytende) selskaps positive grunnrenteinntekt etter verksamordning
på skattyternivå det enkelte inntektsår.
Det forutsettes at fremføringsadgangen for negativ samordnet
grunnrenteinntekt fra tidligere inntektsår, jf. forslag
i foregående avsnitt, må benyttes fullt ut ved
beregning av den verksamordnede positive grunnrenteinntekt hos den enkelte
skattyter/konsernselskap før konsernintern samordning
blir aktuelt.
Den konserninterne samordningsadgang kan maksimalt benyttes til å nøytralisere
ytende selskaps positive grunnrenteinntekt etter verksamordning
det aktuelle inntektsår. Positiv verksamordnet grunnrenteinntekt
som ikke overføres og nøytraliseres ved konsernintern
samordning som nevnt, skal beskattes hos den skattyter den samordnede
grunnrenteinntekt er beregnet hos.
Effekten for mottakende selskap vil være en tilsvarende
reduksjon av årets beregnede negative grunnrenteinntekt
etter verksamordning på skattyternivå. Om konsernsamordning
mot mottakende selskaps fremførbare negative grunnrenteinntekt
etter samordning fra tidligere år, se pkt. 21.3.2 i proposisjonen.
Forslaget om at beregnet positiv verksamordnet grunnrenteinntekt
i et konsernselskap skal kunne samordnes mot negativ grunnrenteinntekt
etter verksamordning samme inntektsår i et annet selskap
i samme konsern, vil være subsidiært eller innebære en
tilleggsoperasjon i forhold det første element som er verksamordning
av grunnrenteinntekt på skattyternivå.
For skatteformål kan konsernintern samordning av positiv
grunnrenteinntekt anses som en ensidig disposisjon på lignende
måte som konsernbidrag, men uten overføring av
midler. Imidlertid skal transaksjoner mellom konsernselskaper etter
aksjelovene § 3-9 første ledd, skje på forretningsmessige
vilkår, dvs. mot vederlag tilsvarende virkelig verdi. Departementet
holder spørsmålet åpent, men utelukker ikke
at det selskapsrettslig skal legges til grunn at forslaget vil kreve
at ytende selskap må yte vederlag tilsvarende virkelig
verdi av den nøytraliserende effekt som oppnås.
I så fall legger departementet til grunn at vederlag tilsvarende
skatteverdien av den negative grunnrenteinntekt som benyttes, ikke
skal anses som alminnelig inntekt hos det mottakende selskap. Motsvarende
legges til grunn at tilsvarende vederlag heller ikke skal være
fradragsberettiget for det konsernselskap som overfører
den positive grunnrenteinntekt.
I det følgende vil ovennevnte forslag bli referert til
som konsernintern samordning av positiv grunnrenteinntekt etter
verksamordning, eventuelt bare konsernintern samordning. Resultatet
av de to elementer i forslaget om innføring av samordningsadgang,
vil bli benevnt samordnet grunnrenteinntekt.
Det vises til forslag til skatteloven § 18-3
nytt femte ledd tredje punktum.
Beregning av verksamordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå etter
forslaget i pkt. 21.3.1 i proposisjonen, kan medføre at
den verksamordnede grunnrenteinntekt blir negativ det enkelte inntektsår.
Siktemålet bak forslaget krever at det innføres
en adgang til å fremføre slik verksamordnet negativ
grunnrenteinntekt på skattyternivå mot positiv
beregnet grunnrenteinntekt etter verksamordning i senere inntektsår. For
at skatteverdien av posisjonen skal være den samme til
enhver tid foreslås at fremføring skal skje med
beregning av rente som fastsettes av departementet.
På samme måte som for fremføringsadgangen
for negativ grunnrenteinntekt beregnet pr. kraftverk etter gjeldende
regler, jf. skatteloven § 18-3 fjerde ledd, skal
det ikke skal gjelde noen tidsbegrensning. Som etter gjeldende regler
skal fremføringsadgangen ikke bortfalle ved opphør
av produksjonsvirksomheten i kraftverket. Dette medfører
at de innlåsningseffekter/begrensede utnyttingsmuligheter
som i dag kan følge av fremføringsforbudet i kombinasjon
med gjeldende definisjon av kraftverk jf. pkt. 21.1.2 i proposisjonen, ikke
vil gjøre seg gjeldende for negativ grunnrenteinntekt som
omfattes av de nye regler, dvs. ny negativ grunnrenteinntekt beregnet
for kraftverket for inntektsår etter at de foreslåtte
regler settes i kraft, jf. pkt. 21.1.3.4 i proposisjonen.
Det vises til forslag til skatteloven § 18-3
nytt femte ledd annet punktum.
Som en utvidelse av forslaget om konsernintern samordning av årets
positive grunnrenteinntekt etter verksamordning mot årets
negative grunnrenteinntekt etter verksamordning i andre konsernselskaper, foreslår
departementet at også fremførbar negativ grunnrenteinntekt
etter samordning på skattyternivå fra tidligere
inntektsår skal kunne samordnes mot positiv grunnrenteinntekt
i et annet konsernselskap.
Som forutsatt i pkt. 21.1.3.1 i proposisjonen, skal adgangen
til konsernsamordning først nyttes til nøytralisering
av årets verksamordnede negative grunnrenteinntekt hos
mottakende selskap. Først når årets negative
grunnrenteinntekt er benyttet, kan konsernsamordning av positiv
verksamordnet grunnrenteinntekt i et (ytende) konsernselskap avregnes
mot fremførbar negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå hos mottakende
selskap fra tidligere inntektsår. Tilsvarende skal ordningen
bare gjelde årets positive grunnerenteinntekt etter verkssamordning
og eventuell fremføring av tidligere års negative
grunnrenteinntekt på skattyternivå hos yterselskapet.
Det vises til forslag til skatteloven § 18-3 nytt
femte ledd tredje punktum.
Utforming av regler om behandling av samordnet negativ grunnrenteinntekt
til fremføring krever også løsninger
for behandling av posisjonen ved realisasjon/eierskifte
av kraftverk som har inngått i samordningen.
Gjeldende regler om oppgjør eller overføring
av negativ grunnrenteinntekt ved realisasjon av kraftverk, jf. skatteloven § 18-3
sjette ledd, bygger på at anvendelse av den negative grunnrenteinntekt
skal være begrenset både til den skattyter som
har fått tilordnet den negative grunnrenteinntekt og til
vedkommende skattyters fortsatte eierskap til det kraftverk som
har generert posisjonen. En videreføring av disse regler
slik at de gis tilsvarende anvendelse for fremførbar negativ
grunnrenteinntekt etter samordning, vil i prinsippet innebære
en tilsvarende behandling av den andel av skattyters fremførbare
negative grunnrenteinntekt som kan knyttes til det/de verk som
omfattes av realisasjon/eierskiftet.
Ved realisasjon av samtlige av skattyters kraftverk som har inngått
i samordning på vedkommendes hånd, vil en videreføring
av reglene i skatteloven § 18-3 sjette ledd om
oppgjør eller overføring av negativ grunnrenteinntekt
knyttet til de overførte kraftverk, kunne anvendes direkte
som grunnlag for oppgjør eller overføring av skattyters
samlede negative grunnrenteinntekt til fremføring på realisasjonstidspunkt.
Hvis skattyter derimot bare realiserer ett eller noen, men ikke
samtlige, av de verk som har inngått i samordningen på vedkommendes
hånd, vil videreføring av gjeldende regler kreve
at skattyters fremførbare negative grunnrenteinntekt etter
samordningen skal fordeles mellom de verk som realiseres og de verk
skattyter fortsatt har i behold.
Dersom det ikke foretas en slik tilpasning av gjeldende regler
i skatteloven § 18-3 sjette ledd med virkning
for tilfeller hvor realisasjonen bare omfatter et eller noen av
de verk som har inngått i samordningen hos overdragende
skattyter, kan nevnte regler ikke videreføres som generell
løsning for behandling av posisjonen ved realisasjon. Reglene
vil i så fall miste sin underliggende begrunnelse og innebære ulike
løsninger avhengig av om skattyter overdrar bare et/noen
av flere kraftverk eller ikke.
Departementet har vurdert ulike alternativer til en slik videreføring
og tilpasning av gjeldende regler i skatteloven § 18-3
sjette ledd. Alternativene vil dels innebære at det innføres
adgang til rent kjøp/salg av fremførbar
negativ grunnrenteinntekt uten sammenheng med overføring
av det kraftverk posisjonen knytter seg til. Slike ordninger er
generelt helt ukjent i skatteretten forøvrig, herunder
i petroleumsbeskatningen. Slike ordninger er dessuten uforenlig
med gjeldende regler om overføring av kraftverk med skattemessig
kontinuitet. Alternativene vil dessuten kunne medføre at
skattyter kan bli sittende med samordnet negativ grunnrenteinntekt
som ikke knytter seg til kraftverk vedkommende eier. Dersom skattyter
ikke lenger eier kraftverk og ikke ønsker å erverve nye,
vil realisasjon av posisjonen som sådan eller eventuell
utbetaling av skatteverdien være eneste mulighet for utnyttelse
av denne.
Departementet er blitt stående ved at videreføring
av gjeldende bestemmelser med oppgjør eller overføring
av negativ grunnrenteinntekt ved realisasjon av det verk posisjonene
knytter seg til, fortsatt skal være den primære
løsning også for utnyttelse av samordnet og fremførbar
negativ grunnrenteinntekt etter de nye regler. Implikasjonene av
en slik videreføring vil bl.a. være at skattyters
adgang til fremføring av samordnet negativ grunnrenteinntekt
på samme måte som etter gjeldende system, er betinget
av at skattyteren har det aktuelle kraftverk eller eierandelen i
deltakerlignet kraftforetak, i behold ved utgangen av det inntektsår
fremføringsadgangen benyttes. Samordnet negativ grunnrenteinntekt
skal bare kunne fremføres. hos den skattyter som eier det
kraftverk posisjonen skriver seg fra
På denne bakgrunn foreslår departementet at
reglene om oppgjør eller videreføring av negativ grunnrenteinntekt
ved realisasjon, jf. skatteloven § 18-3 sjette
ledd, skal gjelde tilsvarende for samordnet negativ grunnrenteinntekt
knyttet til det/de verk som har generert den.
Forslaget forutsetter at det skal foretas fordeling av fremførbar
negativ grunnrenteinntekt etter samordning på skattyternivå på de
enkelte av skattyters verk som har inngått i samordningen
etter regler som beskrevet i pkt. 21.1.6 i proposisjonen. De ulike
forslag til tilpasninger ved en videreføring av reglene
i skatteloven § 18-3 sjette ledd mv. gjennomgås
i det følgende.
Videreføring av regelen i skatteloven § 18-3
sjette ledd bokstav a slik at det ved beregning av grunnrentegevinst/tap
(med fradragsrett for gammel negativ grunnrenteinntekt fra tidligere år)
også skal gis fradrag for negativ grunnrenteinntekt etter
samordning på skattyternivå etter de nye regler,
vil kreve følgende tilpasning: Fradraget vil være
begrenset til den andel av fremførbar negativ grunnrenteinntekt
etter samordning på overdragende skattyters hånd
som kan tilordnes det eller de kraftverk som omfattes av realisasjonen.
Skatteloven § 18-3 sjette ledd bokstav a vil fortsatt
innebære at det skal foretas et endelig oppgjør
av skattyters grunnrenteposisjoner knyttet til det realiserte verket
med skattemessig virkning for realisasjonsåret.
Motsvarende skal oppgjøret, det vil si fradrag ved beregning
av grunnrentegevinst/tap, ikke omfatte fremførbar
negativ grunnrenteinntekt etter samordning som er generert i kraftverk
som ikke realiseres ved transaksjonen. Den andel av negativ grunnrenteinntekt
etter samordning som kan tilordnes de kraftverk overdragende skattyter
fortsatt har i behold, skal fortsatt utnyttes på eierens
hånd etter de alminnelige regler i forslaget om fremføring
og samordning med øvrig positiv grunnrenteinntekt (inklusiv eventuell
grunnrentegevinst) på skattyternivå for vedkommende
skattyter i realisasjonsåret eller senere år.
Om regler for beregning mv. av andel negativ grunnrenteinntekt etter
samordning på de enkelte verk som har inngått
i samordningen, vises til pkt. 21.1.6 i proposisjonen.
Departementet forutsetter videre at grunnrentegevinsten/-tapet
som fremkommer ved beregningen, skal omfattes av reglene om samordning
med grunnrenteinntekt fra andre kraftverk som skattyter eier. Eventuell
grunnrentegevinst som fremkommer etter fradrag som nevnt (det vil
si etter fradrag for fremførbar grunnrenteinntekt for verket
etter gjeldende regler og eventuelt fradrag for fremførbare
negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå etter
de nye regler), skal fortsatt likestilles med annen positiv
grunnrenteinntekt beregnet for kraftverket det aktuelle år og
således omfattes av samordningen med overdragende skattyters øvrige
grunnrenteposisjoner i realisasjonsåret.
For behandlingen av eventuelt grunnrentetap som fremkommer etter
fradrag både av ubenyttet gammel fremførbar negativ
grunnrenteinntekt og av kraftverkets andel av fremførbar
negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå som
nevnt, foreslås følgende løsning:
I den utstrekning tapet ikke overstiger
det fradrag som er gitt for fremførbar gammel negativ grunnrenteinntekt,
skal tapet fullt ut behandles etter gjeldende regler.
I den utstrekning tapet overstiger det fradrag som er gitt
for fremførbar gammel negativ grunnrenteinntekt, skal tapet
omfattes av adgangen til samordning med overdragende skattyters øvrige grunnrenteposisjoner
for øvrige kraftverk i realisasjonsåret. Beregnet
grunnrentetap som ikke nøytraliseres ved samordningen -
herunder mot eventuell positiv grunnrenteinntekt som tilordnes overdragende
skattyter i realisasjonsåret, skal imidlertid ikke omfattes
av fremføringsadgangen for beregnet negativ grunnrente
på skattyternivå for senere inntektsår.
Beregnet grunnrentetap som ikke nøytraliseres ved samordning
som nevnt, vil bare kunne tilbakeføres mot positiv grunnrenteinntekt
beregnet for verket i realisasjonsåret eller tidligere år
som etter gjeldende regler - og vil for øvrig
falle bort.
Departementet har vurdert om grunnrentetap som ikke nøytraliseres
ved samordning i realisasjonsåret, bør kunne realiseres
særskilt til den nye eier av verket. På bakgrunn
av den alternative adgang til anvendelse av reglene om skattemessig
kontinuitet, jf. nedenfor, antas imidlertid at et slikt særskilt
tiltak ikke er nødvendig.
Det vises til forslag til endring av § 18-3
sjette (nytt niende) ledd bokstav a.
Etter innføring av reglene i skatteloven § 18-3 sjette
ledd bokstav b i 2004, kan det stilles spørsmål ved
om det overhodet er behov for videreføring av hovedregelen
i § 18-3 sjette ledd bokstav a om beregning av
grunnrentegevinst/tap ved realisasjon. Dette spørsmål
er ikke vurdert i full bredde i denne forbindelse. Imidlertid bemerkes
at de to regelsett er alternative valgmuligheter for skattyter og
at behandling med skattemessig kontinuitet normalt vil være å foretrekke
for overdragende skattyter også i tilfeller hvor behandling
etter de alminnelige regler medfører beregning av grunnrentetap.
Dersom overdragende skattyter har fremførbar negativ grunnrenteinntekt som
etter de alminnelige regler vil medføre beregning av grunnrentetap
ved realisasjon av kraftverket som skattyter ikke vil kunne utnytte
mot positiv grunnrenteinntekt beregnet for realisasjonsåret,
vil alternativ anvendelse av reglene om skattemessig kontinuitet
medføre at overtakende skattyter kan videreføre
hele den fremførbare negative grunnrenteinntekt med mulig
full utnyttelse av denne på sin hånd i senere
inntektsår.
En nødvendig tilpasning ved videreføring av
regelen i skatteloven § 18-3 sjette ledd bokstav
b slik at det også kan overføres samordnet negativ
grunnrenteinntekt etter forslaget, er at reglene må baseres
på at adgangen til overføring i prinsippet er
begrenset til den andel av samordnet og fremførbar negativ
grunnrenteinntekt på overdragende skattyters hånd
som kan tilordnes de verk som omfattes av realisasjonen. Overføring
av negativ grunnrenteinntekt med adgang til samordning og fremføring
på ervervende skattyters hånd, bør fortsatt
bygge på at fremføringsadgangen er betinget av
eierskap til det kraftverk posisjonen knytter seg til. Adgang til
overføring av all samordnet negativ grunnrenteinntekt beregnet
hos overdragende skattyter etter de nye regler, vil innebære
en realisasjon av skatteposisjonen negativ grunnrenteinntekt som
sådan og uten sammenheng med det kraftverk som erverves.
På denne bakgrunn foreslår departementet en
videreføring av skatteloven § 18-3 sjette
ledd bokstav b med den tilpasning at overtakende skattyter overtar den
andel av eventuell fremførbar negativ grunnrenteinntekt
etter samordning hos overdragende skattyter som kan tilordnes det/de
kraftverk som overføres ved realisasjonen. Om forslag til
regler for beregning mv. av denne andel, vises til pkt. 21.1.6 i
proposisjonen.
Det vises til forslag til endring av § 18-3
sjette (nytt niende) ledd b tredje punktum.
Også øvrige regler om adgang til overføring
av fremførbar grunnrenteinntekt i forbindelse med transaksjoner
som innebærer realisasjon av kraftverk med skattemessig
kontinuitet, skal videreføres for samordnet grunnrenteinntekt
på skattyternivå etter de nye regler. Ved anvendelse
av disse regler skal overføring av fremførbar
samordnet negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå,
begrenses til den andel av overdragende skattyters samordnede og
fremførbare negative grunnrenteinntekt som kan tilordnes
det eller de kraftverk som omfattes av transaksjonen. I slike tilfeller
skal reglene om beregning av andel av slike posisjoner til det aktuelle
kraftverk som foreslått i pkt. 21.1.6 i proposisjonen,
legges til grunn.
Ovennevnte forslag vil etter departementets oppfatning ikke kreve
noen lovendringer ettersom forutsetningen vil følge direkte
av kravet om skattemessig kontinuitet hos overtakende skattyter
etter gjeldende ordlyd i skatteloven § 11-7 og § 11-21
annet ledd. Det anses heller ikke nødvendig med noen endring
i skatteloven § 11-22 tredje ledd annet punktum,
som for øvrig vil bli vurdert for opphevelse.
Negativ grunnrenteinntekt for inntektsåret 2007 eller
senere, vil etter forslaget kunne samordnes mot eventuell positiv
grunnrenteinntekt i andre verk skattyter måtte eie. Den
samordnede negative skatteposisjonen vil også kunne fremføres
mot samordnet positiv grunnrenteinntekt på skattyternivå i
senere inntektsår. Fremføringsadgangen gjelder
selv om produksjonsvirksomheten i det kraftverk som har generert
skatteposisjonen legges ned.
Som etter gjeldende regler, forutsetter forslaget at også nedlagte
kraftverks andel av negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå skal
kunne overføres til overtakende skattyter etter reglene
om skattemessig kontinuitet som angitt i foregående avsnitt.
Endringsforslaget må antas å medføre
at prissetting og markedet for slike realisasjoner, vil bli endret.
Det antas at gjeldende konsesjons- eller konkurranselovgivning ikke
vil være til hinder for utvikling av et slikt marked. Etter
departementets oppfatning bør det være en forutsetning
for forslaget at det ikke skal være aktuelt å ta
opp spørsmål om å sette til side slike
transaksjoner etter reglene om skattemessig gjennomskjæring. Dette
krever imidlertid ikke noe særskilt uttrykk i selve lovteksten.
Departementet anser det ikke aktuelt å innføre regler
om adgang til utbetaling av skatteverdien av ubenyttet negativ grunnrenteinntekt
ved opphør av produksjonsvirksomhet i verk. De hensyn som
begrunnet innføring av utbetalingsordning for underskudd
og friinntekt ved opphør av særskattepliktig virksomhet
i petroleumsbeskatningen, jf. petroleumsskatteloven § 3
bokstav c fjerde ledd og § 5 syvende ledd slik
disse lyder etter endringslov 10. desember 2004 nr. 78,
jf. Ot.prp. nr. 1 (2004-2005) kapittel 14, gjør seg under
enhver omstendighet ikke tilsvarende gjeldende i kraftsektoren.
På det tidspunkt nevnte endringer ble vedtatt, var adgangen
til fremføring av underskudd i alminnelig inntekt og i
særskattepliktig inntekt etter petroleumsskatteloven betinget
av at virksomheten ikke var opphørt, jf. skatteloven § 14-6
den gang annet ledd. Ved opphør av virksomhet skulle ubenyttet
udekket underskudd til fremføring tilbakeføres
i skattepliktig inntekt inntil to foregående år,
jf. skatteloven § 14-7. Dersom et utvinningsselskap
bestemte seg for å opphøre med utvinningsvirksomheten
ville alternativet være tilbakeføring av underskuddet
som nevnt, eller overføring av underskuddet mot vederlag
ved realisasjon av den samlede virksomhet til et annet selskap eller
ved fusjon etter regler som ble innført i 2002. Overtakende
selskap ville da kunne benytte underskuddet mot inntekter i sin øvrige
utvinningsvirksomhet. Rent salg av underskuddet uten samtidig overføring
av hele virksomheten, var ikke aktuelt.
Adgangen til utbetaling av skatteverdien av underskudd ved opphør
av utvinningsvirksomhet ble innført som et ytterligere
alternativ og supplement til nevnte oppgjørsmuligheter.
Utbetalingsordningen vil også gjelde resterende underskudd
som ikke benyttes ved tilbakeføring eller realisasjon som
nevnt.
I kraftsektoren vil negativ grunnrenteinntekt i utgangspunktet
være beregnet pr. kraftverk og adgangen til fremføring
av negativ grunnrenteinntekt vil ikke bortfalle selv om produksjonsvirksomheten
i kraftverket opphører. Den usikkerhet som fulgte av opphørsbestemmelsen
i § 14-6 annet ledd i form av på den
ene side tidspress med hensyn til å finne og forhandle
med kjøpere av virksomheten samt å innhente offentlig
godkjennelse, og på den andre side det incitamentet til å videreføre
fortsatt ulønnsom drift for å unngå oppgjør
av posisjonen ved tilbakeføring, gjør seg således
i utgangspunktet ikke gjeldende for skattyters muligheter til fortsatt
anvendelse av negativ grunnrenteinntekt.
De utvidete muligheter forslaget om innføring av samordnings-
og fremføringsadgang vil innebære med hensyn til
utnyttelse av fremførbare posisjoner ved realisasjon også av
nedlagte kraftverk, og det forhold at reglene ikke gir incitamenter
til å opprettholde ulønnsom drift for å unngå bortfall
av fremførbar negativ grunnrenteinntekt, gir ikke behov
for å sikre skattyter rask og endelig realisering av negativ grunnrenteinntekt
i form av direkte utbetalingsordninger. Det er grunn til å anta
at det på bakgrunn av forslaget vil bli etablert et marked
som vil ivareta skattyters behov for tilstrekkelig raskt og sikkert
oppgjør av negativ grunnrenteinntekt ved realisasjon av kraftverk.
I hjemfallstilfellene er det behov for særskilte tiltak
utover de generelle forslag om behandling av fremførbar
negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå ved
realisasjon som er fremsatt foran. Departementets vurderinger og
forslag til slike tiltak gjennomgås nedenfor.
Dersom opprinnelig skattyter fortsatt blir å anse som
skattemessig eier av kraftverket etter hjemfallstidspunktet, vil
forslagene foran medføre at negative grunnrenteposisjoner
knyttet til det hjemfalte verket etter de endrede regler fortsatt
kan benyttes hos vedkommende skattyter. Dette er aktuelt hvis eieren
enten får kjøpe verket tilbake eller leie det
på vilkår som innebærer at vedkommende
fortsatt anses som skattemessig eier.
Dersom opprinnelig eier av kraftverket etter hjemfallstidspunktet
ikke lenger anses som eier av dette, finnes det i dag ikke regler
som sikrer at opprinnelig eier får benytte andel av fremførbar
negativ grunnrenteinntekt etter samordning som kan tilordnes det
hjemfalte verket. Dette skyldes at hjemfall ikke anses som skattemessig
realisasjon, hvilket innebærer at reglene om oppgjør
eller videreføring av fremførbar negativ grunnrenteinntekt
ved realisasjon ikke kommer til anvendelse.
Den effekt at negative grunnrenteposisjoner etter de nye regler
ikke lenger kan anvendes etter eierskifte for verket i forbindelse
med hjemfall, er ikke forenlig med siktemålet om en nøytral
grunnrentebeskatning. Departementet har derfor vurdert hvordan anvendelse
av negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå kan
sikres også hvor opprinnelig skattyter ikke lenger anses
som skattemessig eier av kraftverk som følge av hjemfall.
Selv om overføring av eierskap for kraftverk i forbindelse
med hjemfall i utgangspunktet skjer uten vederlag til opprinnelig
eier, bør en eventuell særskilt regulering av
slik eieroverføring ved hjemfall bygge på de samme
forutsetninger og løsninger som foreslått for
realisasjonstilfellene. Dette gjelder også den forutsetning
at fremføring av samordnet negativ grunnrenteinntekt fortsatt
skal være betinget av at skattyter er eier det kraftverk
posisjonene knytter seg til.
Konsekvensen av dette synspunktet er at hvor det skjer overføring
av eierskap i forbindelse med hjemfall, skal det i utgangspunktet
finne sted et oppgjør av fremførbar samordnet
negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå for
forutgående eier av kraftverket. Det foreslås
således at forslaget om videreføring av reglene
i skatteloven § 18-3 sjette ledd bokstav a gis
tilsvarende anvendelse ved eierskifte i forbindelse med hjemfall
- enten dette skjer ved at staten blir eier i en mellomfase eller
ved at verket overtas av ny skattepliktig eier.
Ved eierskifter som nevnt skal det foretas en gevinst/-taps
beregning som om det hadde funnet sted en skattemessig realisasjon.
Forslagene foran med hensyn til anvendelse av den andel fremførbar
negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå som
kan tilordnes det overførte verk, og om behandling av beregnet grunnrentap
forutsettes å gjelde tilsvarende i disse tilfellene. Beregning
av grunnrentegevinst/tap etter reglene i § 18-3
sjette ledd bokstav a i forbindelse med hjemfall antas imidlertid
ofte å medføre beregning av grunnrentetap som
overstiger det fradrag som er gitt for fremførbar grunnrenteinntekt
fra inntektsår forut for innføring av nye regler.
Slikt grunnrentetap vil etter forslaget bare kunne utnyttes ved
samordning hos forutgående eier i overføringsåret,
og kan ikke fremføres til senere inntektsår.
I den utstrekning det tar tid å få endelig
avklart de fremtidige eierforhold til det hjemfalte kraftverket, bør
oppgjør som nevnt kunne utsettes tilsvarende. Dersom grunnrenteinntekt
for verket tilordnes staten eller annen skattyter i en slik mellomfase,
bør negativ grunnrenteinntekt hos opprinnelig eier i prinsippet ikke
omfattes av samordningsadgangen på vedkommendes hånd.
Departementet foreslår imidlertid også at forslaget
om videreføring av reglene i skatteloven § 18-3 sjette
ledd bokstav b (kontinuitetsregelen), skal tilpasses for anvendelse
i hjemfallstilfellene. Anvendelse av denne regel vil være
aktuell i de tilfeller kraftverket overføres til ny eier
som også blir grunnrenteskattpliktig for inntekt beregnet
for verket i forbindelse med hjemfall. Dersom staten overtar som
eier, vil regelen ikke kunne benyttes.
Departementet finner det ikke aktuelt å foreslå et alternativ
der skatteposisjonen skal følge verket direkte slik at
den overføres til skattepliktig erverver av kraftverket
mv. etter hjemfall uten at det betales vederlag til den opprinnelige
eier. En slik løsning vil ikke innebære reell
anvendelse av posisjonen for tidligere eier/skattyter,
og vil således ikke ivareta hovedformålet bak
forslagene her. En ordning der ny eier skulle få overført
opprinnelige eiers negative skatteposisjon vederlagsfritt vil endre
markedsforutsetningene som ellers ligger til grunn for grunnrentebeskatningen,
og vil også innbære et brudd på det "oppgjørssynspunktet"
forslagene om behandling av fremførbar negativ grunnrenteinntekt
ellers bygger på.
Derimot foreslås at det i forbindelse med eierskifte
til ny skattepliktig eier som nevnt, innføres adgang for
forutgående eier til å selge eventuell andel negativ
samordnet grunnrenteinntekt som kan tilordnes det hjemfalte verk,
til den nye eier av kraftverket mot vederlag. Et slikt forslag vil
i realiteten innebære innføring av adgang til
salg av rene skatteposisjoner uavhengig av driftsmidler/virksomhet.
Begrenset til den helt spesielle situasjonen i forbindelse med hjemfall
og begrenset til salg til den til skattyter som faktisk overtar
eierskap til kraftverket, finner departementet at en slik ordning
bør kunne forsvares.
Forslaget vil medføre at opprinnelige eier av verket
får betalt for posisjonen og at den nye eier kan videreføre
denne for anvendelse ved samordning og fremføring i samsvar
med de øvrige endringsforslag foran. Som nevnt er forslaget
begrenset til å omfatte den andel samordnet negativ grunnrenteinntekt
på skattyternivå som kan tilordnes det verk som
er overført til ny eier. Reglene om beregning av slike
andeler pr. kraftverk som har inngått i samordningen på opprinnelig
eiers hånd, vil gjelde tilsvarende, jf. pkt. 21.1.6 i proposisjonen.
Det foreslås at vederlag tilsvarende skatteverdien av
den negative grunnrenteinntekt som realiseres, ikke skal behandles
som alminnelig inntekt hos selger av posisjonen og heller ikke som
fradragsberettiget kostnad for kjøper.
Opprinnelig eier kan i slike tilfeller risikere å ikke
oppnå full kompensasjon for skatteverdien av den negative
grunnrenteinntekten. På denne bakgrunn foreslår
departementet at ovennevnte forslag suppleres med en ordning der
opprinnelig eier av verket kan få utbetalt skatteverdien
av negativ grunnrenteinntekt. Dette forutsetter at eieren ikke kompenseres
ved anvendelse av de øvrige oppgjørsregler ved overføring
av kraftverk til ny skattepliktig eier i forbindelse med hjemfall.
Etter departementets vurdering vil ovennevnte forslag sikre nøytralitet
i hjemfallstilfellene. Det vises til forslag til skatteloven § 18-3
nytt niende ledd ny bokstav c.
Utformingen av gjeldende regler for grunnrenteskatt kan bidra
til at enkelte samfunnsøkonomisk lønnsomme investeringer
ikke blir gjennomført. Det skyldes at kraftforetakene ikke
er sikret effektivt fradrag for investeringskostnadene, blant annet
fordi negativ grunnrenteinntekt fra et kraftverk ikke kan samordnes
med grunnrenteinntekt fra andre verk foretaket eier. Formålet
er å stimulere til lønnsomme investeringer og
samordningsadgangen bør derfor begrenses til negativ grunnrenteinntekt
oppstått etter ikrafttredelsen. Forslaget skal med andre
ord ikke påvirke de rammer gjeldende regler setter for
anvendelse av (gammel) negativ grunnrenteinntekt som er akkumulert
på det tidspunkt nye regler blir innført.
Som det fremgår i St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 2.3.2,
har utfordringen vært å finne en metode som bedrer
nøytraliteten i grunnrentebeskatningen, uten at de nye
regler omfatter negativ grunnrenteinntekt som skyldes allerede gjennomførte
investeringsprosjekter. Departementet har vurdert de alternative
metoder for å avgrense mot tidligere investeringer, jf. St.prp.
nr. 1 (2004-2005) pkt. 2.4.8, men disse alternativer må anses
som lite hensiktsmessige. Departementet er blitt stående
ved at forslaget bør bygge på en "grovere" avgrensningsregel
som utelukkende begrenser anvendelsen av de nye regler mot fremførbar negativ
grunnrenteinntekt beregnet pr. kraftverk for inntektsår
etter iverksettelse av nye regler. Dette vil ikke gi full treffsikkerhet
i forhold til siktemålet fordi endringene også vil
omfatte deler av negative grunnrenteinntekt fra allerede gjennomførte
investeringer. Etter departementets oppfatning vil imidlertid en
slik utforming av virkeområdet for de nye regler være praktisk
gjennomførbar, samtidig som den vil gi de tilsiktede incentiver
til investeringer i nye verk og oppgradering av eksisterende verk.
Nye skjønnsmessige avgrensninger vil ikke være
nødvendig.
Gjeldende regler om at fremføring av negativ grunnrenteinntekt
fra tidligere år mot senere positiv grunnrenteinntekt beregnet
for verket - og begrenset til fremføring mot positiv grunnrenteinntekt
beregnet for samme verk, jf. pkt. 21.1.2.2 i proposisjonen, skal videreføres.
En videreføring med samtidig innføring av nye
regler, vil kreve at dette også må være
den primære regel, slik at fremføringsadgangen
for gammel negativ grunnrenteinntekt må benyttes innen
verket etter gjeldende regler dersom årets beregning av grunnrenteinntekt
for verket blir positiv. Positiv grunnrenteinntekt beregnet for
verket vil bare omfattes av forslaget til nye regler i den utstrekning
slik inntekt ikke nøytraliseres ved fremføring
av gammel negativ grunnrenteinntekt for verket.
Forutsetningen om videreføring av gjeldende regler
for behandling av gammel akkumulert fremførbar negativ
grunnrenteinntekt, innebærer også at slik fremførbar
negativ grunnrenteinntekt skal behandles etter gjeldende regler
ved eventuell realisasjon av kraftverket i år etter innføring
av nye regler. Ubenyttet gammel negativ fremførbar grunnrenteinntekt
skal fortsatt kunne gjøres opp med endelig virkning hos
overdragende skattyter i form av fremføring ved beregning
av grunnrentegevinst eller tap ved realisasjon av kraftverk, jf.
skatteloven § 18-3 sjette ledd a. Grunnrentetap
beregnet etter disse regler vil fortsatt ikke være gjenstand
for fremføring. Tilsvarende kan slike fremførbare
negative grunnrenteposisjoner alternativt overføres til
ervervende skattyter som overtar kraftverk etter reglene om skattemessig
kontinuitet, jf. skatteloven § 18-3 sjette ledd bokstav
b.
På samme måte forutsettes at de virkninger
som kan inntre ved nedlegging av virksomhet i det enkelte kraftverk
som nevnt i pkt. 21.1.3.2 i proposisjonen, fortsatt vil gjøre
seg gjeldende for akkumulerte gamle negative grunnrenteposisjoner.
Forslagene her griper ikke inn i lovgrunnlaget for løsning
av aktuelle spørsmål, som behandles av skattemyndighetene,
om behandling av gammel negativ grunnrenteinntekt ved oppgradering
av eksisterende kraftverk, og fremmes uavhengig av hvordan nevnte
spørsmål løses.
Endring av grunnlaget for behandling av ovennevnte spørsmål
om behandling av gammel negativ grunnrenteinntekt ved oppgradering
av eksisterende verk, vil etter departementets oppfatning kreve
lov og/eller forskriftsendringer. Departementet vil imidlertid
vurdere mulige tiltak og komme tilbake til disse spørsmål
på et senere tidspunkt.
Ettersom gjeldende regler om behandling av gammel negativ grunnrenteinntekt,
skal videreføres fullt ut, er det ikke behov for særskilte
overgangsregler. Inntil akkumulert gammel negativ grunnrenteinntekt
blir nøytralisert ved fremføring mot positiv grunnrenteinntekt
beregnet for verket i senere år, eventuelt til den blir
gjort opp eller overført til overtakende skattyter ved
realisasjon av verket etter gjeldende regler, vil det være
behov for å føre kontroll med resterende fremførbar
negativ grunnrenteinntekt ved at den føres på en
særskilt saldo for det enkelte kraftverk.
For inntektsår etter innføring av nye regler,
dvs. fra og med inntektsåret 2007, vil forslaget innebære et
tosporet system:
Gjeldende regler skal videreføres
for akkumulert (gammel) negativ grunnrenteinntekt pr. kraftverk for
inntektsår forut for innføring av nye regler.
Nye regler skal gjelde positiv grunnrenteinntekt pr. kraftverk
(etter fremføring av ev. negativ grunnrenteinntekt fra
inntektsår forut for innføring av nye regler)
og (ny) negativ grunnrente beregnet for inntektsår etter
innføring av nye regler.
Det vises til forslag til endring av skatteloven § 18-3
første og fjerde ledd.
Samordnings- og fremføringsadgang på foretaks- og
skattyternivå, kombinert med forslagene knyttet til realisasjon
og eierendringer ved hjemfall av kraftverk, vil gi skattyter full
sikkerhet for anvendelse av negative posisjoner oppstått
etter innføringen av nye regler. Selskapet vil da ha en
risikofri fordring på staten. En risikofri rente gir da
tilstrekkelig skjerming for å sikre at grunnrenteskatten
bidrar til at prosjekter som er lønnsomme før
skatt, også er lønnsomme etter skatt. Risikotillegget,
både i renten for fremføring av samordnet ny,
negativ grunnrenteinntekt og ved beregning av friinntekt, bør
derfor fjernes.
De nye reglene vil også øke foretakenes mulighet til å få utnyttet
gamle negative posisjoner, det vil si negativ grunnrenteinntekt
akkumulert før innføringen av de nye reglene.
Gjeldende risikotillegg for fremføring av disse posisjonene
må anses å være svært romslig
og gir motiver til skattemessige tilpasninger. Det foreslås
derfor å redusere risikotillegget for fremføring
av negative posisjoner oppstått før innføringen
av nye regler fra 4 til 2 prosentpoeng. Når denne fremføringsrenten
reduseres, vil verkene komme raskere i posisjon for å betale
grunnrenteskatt, fordi gammel, fremførbar negativ grunnrenteinntekt
vokser langsommere, eventuelt reduseres raskere.
Den risikofrie renten beregnes i dag som gjennomsnittet av siste
tre års statsobligasjonsrente med tre års løpetid.
Valget av denne metoden savner en begrunnelse. Departementet viser
til omtale i St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 2.3.2 for en vurdering
av hvordan den risikofrie renten bør fastsettes.
Forslaget om innføring av samordning av grunnrenteinntekt
på skattyternivå innebærer at den betalbare
grunnrenteskatten for eier av kraftverket ikke lenger vil avspeile
den beregnede grunnrenteinntekt ved det enkelte kraftverk det enkelte
inntektsår. Beregnet grunnrenteinntekt pr. kraftverk skal
fortsatt tilordnes eier av verket som skattyter, men danner grunnlag
for samordning mot grunnrenteinntekt fra skattyters øvrige
kraftverk. For skattytere som eier kun ett kraftverk, vil ikke forslaget
medføre noen endringer. I slike tilfeller vil den betalbare
grunnrenteskatten for skattyter være lik den som er beregnet for
kraftverket.
Forslaget medfører behov for avklaring av hvordan fradraget
for grunnrenteskatt etter § 18-5 første ledd
annet punktum, jf. tredje ledd annet punktum, skal videreføres.
I de nevnte bestemmelsene heter det at det kan kreves fradrag i
formuesfastsettelsen for "pliktig skatt på grunnrenteinntekt
for kraftverket". Etter innføring av nye regler om beregning
av samordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå kan
det tenkes ulike alternativer for tolkning av begrepet grunnrenteskatt
for kraftverket i forhold til en videreføring av § 18-5.
Med utgangspunkt i at forslagene i utgangspunktet bare tilsikter
endringer i grunnrentebeskatningen, kan det argumenteres for at
det bør velges en løsning som i minst mulig grad
griper inn i gjeldende regler om fastsettelse av formuesverdi/eiendomsskattegrunnlaget.
Dette kunne tilsi at man ved fastsettelse av formuesverdien etter § 18-5
første til og med fjerde ledd, skulle beregne fradrag for
en fiktiv grunnrenteskatt pr. kraftverk basert på en beregning
av grunnrenteinntekt pr. verk som om gjeldende regler ble videreføres
i sin helhet. En slik løsning ville kreve at det årlig
måtte foretas kompliserende hjelpeberegninger av den fiktive
grunnrenteskatt etter gjeldende regler. Løsningen vil ikke
være i samsvar med formålet bak fradragsregelen.
Etter departementets oppfatning er det skattyters reelle skattebelastning
knyttet til det enkelte kraftverk som skal komme til fradrag ved
fastsettelse av formuesverdien og eiendomsskattegrunnlaget etter § 18-5
første til og med fjerde ledd.
Den reelle skattebelastningen knyttet til det enkelte verk kan
finnes ved at det foretas en tilordning av en andel av samordnet
positiv grunnrenteinntekt på skattyternivå for
det enkelte kraftverk. Denne tilordning som vil måtte foretas
for hvert inntektsår, bør ta utgangspunkt i det
enkelte kraftverkets bidrag til samordnet positiv grunnrenteinntekt
på skattyternivå. Det vises til forslaget i pkt.
21.1.6 i proposisjonen om beregningsregler mv. for andel samordnet
grunnrenteinntekt for det enkelte kraftverk som inngår
i samordningen.
Forslaget foran medfører at formues- og eiendomsskattegrunnlaget
ikke vil bli identisk med det grunnlag som ville blitt fastsatt
uten endring av reglene om grunnrenteinntekt.
Det vises til forslag til endring i § 18-5
tredje ledd.
Det foreslås at endringen gis virkning fra og med inntektsåret
2007. De verdier som inngår i beregningsgrunnlaget etter
skatteloven § 18-5 med basis i inntektsåret
2007 vil danne grunnlag for beregning av eiendomsskattegrunnlaget
ved ligningen for dette inntektsår, det vil si i 2008.
Eiendomsskattegrunnlag fastsatt ved ligningen i 2008 etter skatteloven § 18-5, blir
etter eigedomsskattelova § 8 første ledd å legge til
grunn for utskriving av eiendomsskatt i eiendomsskatteåret
2009. Forslaget om endringer i skatteloven § 18-5
vil således første gang få virkning for
utskriving av eiendomsskatt i 2009.
Etter bestemmelsen i FSFIN § 10-42-4 skal det gis
fradrag for skatt på grunnrenteinntekt i utdeling til deltaker
i deltakerlignet selskap. Det kan også i denne sammenheng
reises spørsmål om hvordan uttrykket "skatt på grunnrenteinntekt"
skal videreføres ved innføring av nye regler om
samordning av grunnrenteinntekt. Med utgangspunkt i at hensikten
med regelen er å unngå dobbelbeskatning av grunnrenteinntekt
som lignes direkte hos deltakerne som skattesubjekter, må fradraget
ved utdeling tilsvare den faktiske grunnrenteskatt knyttet til de
verk selskapet eier og som beskattes hos deltakerne direkte i kraft
av deltakerligningen.
Etter departementets vurdering skal uttrykket "skatt på grunnrenteinntekt"
i FSFIN § 10-42-4 forstås slik at det
gis fradrag tilsvarende skatt på den andel av den enkelte
eier/selskapsdeltakers samordnede positive grunnrenteinntekt
som kan tilordnes de kraftverk det deltakerlignede selskap eier.
Dersom den enkelte selskapsdeltaker i tillegg til sin selskapsandel
i det deltakerlignede selskap også eier kraftverk direkte
eller har eierandeler i andre deltakerlignede kraftforetak, vil
det måtte foretas en fordeling av skattyters samordnede
grunnrenteinntekt mellom de kraftverk denne skriver seg fra. De
fordelingsregler som er foreslått i pkt. 21.1.6
i proposisjonen vil i så fall bli å legge til
grunn. Dersom den personlige deltaker i kraftforetaket ikke eier/har
eierandeler i andre verk, vil slik fordeling ikke være
nødvendig.
Denne oppfatningen foreslås presisert ved endring av
Finansdepartementets forskrift til skatteloven (FSFIN) § 10-42-4
Fradrag i utdeling for skatt på grunnrenteinntekt med virkning
for inntektsåret 2007.
Behovet for fordeling av henholdsvis negativ og positiv grunnrenteinntekt
etter samordning på skattyternivå på skattyters
enkelte kraftverk, følger av forslagene i pkt. 21.1.3.3
i proposisjonen om behandling av samordnet negativ grunnrenteinntekt
ved realisasjon mv. av kraftverk og av pkt. 21.1.5 i proposisjonen
om endring av fradraget for "pliktig grunnrenteskatt" i skatteloven § 18-5
første ledd annet punktum og av fradraget for grunnrenteskatt
ved beregning av skattepliktig utdeling til personlig deltaker.
Selv om behovene for fordeling av henholdsvis positive og negative
posisjoner på de kraftverk som inngått i samordningen
har ulik bakgrunn, bør beregningsreglene for
fordelingen være de samme.
Etter departementets oppfatning bør beregningen av andel
av samordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå på det
enkelte verk som har inngått i samordningen på skattyters
hånd, ta utgangspunkt i det enkelte verks forholdsmessige
bidrag til henholdsvis samordnet netto positiv eller negativ grunnrenteinntekt
på skattyternivå.
Eventuell positiv grunnrenteinntekt etter verks- og konsernintern
samordning på skattyternivå, fordeles forholdsmessig
mellom de verk som har fått beregnet positiv grunnrenteinntekt
det aktuelle år og basert på størrelsen
av den positive inntekt beregnet pr. verk og som har inngått
i samordningen hos vedkommende skattyter det aktuelle inntektsår.
Positiv grunnrenteinntekt pr. kraftverk vil i denne sammenheng tilsvare
positiv grunnrenteinntekt etter eventuell fremføring av
gammel negativ grunnrenteinntekt. Det er bare slik positiv grunnrenteinntekt
pr. kraftverk som er omfattet av samordningsadgangen.
Ved denne fordeling vil skattyters tilordnede positive grunnrenteinntekt
fra deltakerlignede eierandeler i kraftforetak bli å likestille
med grunnrenteinntekt tilordnet fra direkte eide kraftverk. Verk
som har fått beregnet negativ grunnrenteinntekt det aktuelle år
og som er kommet fullt ut til fradrag ettersom den samordnede grunnrenteinntekt
blir positiv, tilordnes ingen andel av den positive grunnrenteinntekt
for inntektsåret. Verk som ikke har fått beregnet
grunnrenteinntekt det aktuelle år fordi virksomheten er nedlagt,
vil heller ikke bli tilordnet grunnrenteinntekt.
For kraftverk eiet av nettolignede foretak, vil kraftverkets
samlede andel av samordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå som
tilordnes de verk foretaket eier, tilsvare summen av hver enkelt
deltakers beregning etter ovennevnte regler. For skattytere som eier
andeler i nettolignede kraftforetak vil resultatet av ovennevnte
beregning, måtte rapporteres til det nettolignede foretak
og samlet danne grunnlag for beregning av den grunnrenteskatt som
kan tilordnes verket det aktuelle inntektsår blant annet
etter skatteloven § 18-5 første og tredje
ledd, jf. pkt. 21.1.5.2 i proposisjonen.
Eventuell negativ grunnrenteinntekt etter verks- og konsernintern
samordning på skattyternivå, fordeles forholdsmessig
mellom de verk som har hatt negativ grunnrenteinntekt etter reglene
i skatteloven § 18-3 annet og tredje ledd det
aktuelle inntektsår og basert på størrelsen
av det enkelte verks negative posisjoner dette år. Ved
denne fordeling vil skattyters tilordnede negative grunnrenteinntekt
fra deltakerlignede eierandeler i kraftforetak bli å likestille
med grunnrenteinntekt tilordnet fra direkte eide kraftverk. Verk
som har fått beregnet positiv grunnrenteinntekt det aktuelle
inntektsår, tilordnes ingen andel av den negative grunnrenteinntekt
på skattyternivå. Verk som ikke har fått
beregnet grunnrenteinntekt det aktuelle år fordi virksomheten
er nedlagt, vil heller ikke bli å hensynta ved fordelingen.
Dersom grunnrenteinntekt etter verks- og konsernintern samordning
på skattyternivå blir positiv for inntektsåret,
anses all negativ beregnet grunnrenteinntekt for det enkelte verk
for samme inntektsår fullt benyttet dette år.
Dersom samordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå blir
positiv for det aktuelle inntektsår, men årets
positive grunnrenteinntekt nøytraliseres fullt ut ved fremføring
av samordnet negativ grunnrenteinntekt fra tidligere inntektsår,
blir eventuell rest fremførbar negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå fra
tidligere inntektsår fortsatt å fordele mellom
de aktuelle verk i samme forhold som i det inntektsår den
aktuelle (rest) samordnet negative grunnrenteinntekt ble beregnet.
Dersom det i senere inntektsår beregnes ny negativ grunnrenteinntekt
etter verks- og konsernintern samordning på skattyternivå for
vedkommende skattyter, blir også dette års negative
grunnrenteinntekt å fordele mellom skattyters enkelte kraftverk
i det inntektsår grunnrenteinntekten beregnes. Ved senere
anvendelse av negativ grunnrenteinntekt oppstått i ulike
tidligere inntektsår ved fremføring på skattyternivå,
vil det enkelte kraftverks andel av den negative posisjon fra vedkommende
inntektsår reduseres forholdsmessig. Ved fremføring
av negative grunnrenteinntekt på skattyternivå må det
forutsettes at det er de eldste av eventuelle fremførbare
posisjoner fra flere tidligere år som benyttes først.
Ovennevnte metode innebærer at den andel negativ grunnrenteinntekt
beregnet for det enkelte kraftverk som skattyter til tross for samordnings-
og fremføringsadgangen ikke har fått benytte i
senere inntektsår, fortsatt blir å tilordne det
verk som genererte den negative posisjonen.
Det vises til forslag til skatteloven § 18-3
nytt sjette ledd.
Ovenstående løsninger kan illustreres med et
eksempel på den beregning og fordeling som forutsettes foretatt
hos en skattyter som tilordnes grunnrenteinntekt fra fire kraftverk.
Det vises til tabell og kommentarer til denne på side 124
i pkt. 21.1.6.1 i proposisjonen.
Det enkelte kraftverks andel av skattyters positive grunnrenteinntekt
etter samordning fastsettes blant annet av hensyn til beregning
av det relevante fradrag for grunnrenteskatt som inngår
ved årlig beregning av eiendomsskattegrunnlaget etter skatteloven § 18-5
første, jf. tredje ledd for det enkelte kraftanlegg. Kraftverkets
andel av positiv grunnrenteinntekt et enkelt inntektsår,
vil etter omregning til betalbar skatt og via den gjennomsnittberegning § 18-5 forutsetter,
kunne påvirke eiendomsskattegrunnlaget. Ettersom eiendomsskatten
går til fradrag ved beregning av alminnelig inntekt, jf.
skatteloven § 6-15, vil en endring av eiendomsskattegrunnlag
også påvirke skattyters alminnelige inntekt.
På bakgrunn av at beregningen av det enkelte kraftverks
andel av skattyters samordnede positive grunnrenteinntekt vil være
et element i den årlige fastsetting av eiendomsskattegrunnlaget
pr. kraftverk etter skatteloven § 18-5, vil fordeling
av positiv grunnrenteinntekt etter samordning på skattyternivå, måtte
beregnes, rapporteres og fastsettes for hvert inntektsår. Årets
betalbare skatt på grunnrenteinntekt for det enkelte kraftanlegg
som resultat av kraftverkets beregnede andel av positiv grunnrenteinntekt
på skattyternivå det aktuelle inntektsår,
vil inngå som ledd i den årlige eiendomsskatteligningen.
Selve fordelingen av den positive grunnrenteinntekten pr. kraftverk
påvirker ikke den årlige fastsetting av samordnet
grunnrenteinntekt på skattyternivå og inngår således
ikke i den årlige grunnrenteligningen for skattyter. Fordelingen
må likevel foretas av skattemyndighetene som nødvendig
ledd i utskrivning av eiendomsskatt, jf. ligningsloven § 8-11.
Andel positiv grunnrenteinntekt for kraftverket som fastsettes i forbindelse
med ligningen, vil første gang påvirke den eiendomsskatt
som utskrives i eiendomsskatteåret, det vil si året
etter ligningsåret, jf. eigedomsskattelova § 8
første ledd.
Det enkelte kraftverks andel av skattyters negative grunnrenteinntekt
etter samordning skal etter forslaget beregnes og fastsettes av
hensyn til forslaget til endringer i skatteloven § 18-3
sjette ledd (nytt niende ledd) om at det ved realisasjon eller annet
eierskifte av kraftverk skal foretas et oppgjør eller en
overføring av negativ grunnrenteinntekt knyttet til det
overførte verk. Tilsvarende fordeling forutsettes lagt
til grunn ved overføring av samordnet negativ grunnrenteinntekt
på skattyternivå ved andre omorganiseringer av
kraftforetak som behandles med skattemessig kontinuitet etter reglene
i skatteloven kapittel 11.
Fordeling av samordnet negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå på de
enkelte av skattyters kraftverk vil bare være aktuelt i
forbindelse med at skattyter realiserer/overfører
eierskap til enkelte, men ikke alle, kraftverk vedkommende eier.
Dette kan skje ved utfisjonering, realisasjon eller tap av eierskap
ved hjemfall av enkelte eller bare noen av skattyters kraftverk
som har inngått i samordning av grunnrentebeskatning på vedkommendes
hånd. Dersom realisasjon/eierskiftet gjelder samtlige
av skattyters kraftverk vil det ikke være behov for å fastsette det
enkelte kraftverks andel av skattyters negative grunnrenteinntekt.
Overtakende skattyter overtar i så fall hele samordningshistorikken
for samtlige overførte kraftverk.
I de tilfeller hvor fordeling av overdragende skattyters negative
grunnrenteinntekt blir aktuell, vil derimot fastsetting av andel
negativ grunnrenteinntekt for de kraftverk som overføres,
bli en del av grunnrenteligningen av både overdragende
og overtakende skattyter for realisasjonsåret og senere år.
Fordeling av negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå på skattyters
enkelte kraftverk etter forslaget til fordelingsregler, skal i utgangspunktet
baseres på den samordnede negative grunnrenteinntekt på skattyternivå for
det enkelte inntektsår. Fordelingen vil være en
funksjon av negativ grunnrenteinntekt fastsatt for vedkommende skattyter
etter verks- og konsernsamordning, sammenholdt med negative grunnrenteinntekt
fastsatt for det enkelte kraftverk for samme inntektsår.
Ved konsernsamordning er det forutsatt at det skal være
mottakende selskaps negative grunnrenteinntekt etter verksamordning
for vedkommende inntektsår som skal nøytraliseres
først. Dersom hele årets negative grunnrenteinntekt
etter verksamordning hos mottakende selskap blir benyttet ved konsernsamordningen,
blir det ingen samordnet negativ grunnrenteinntekt for dette inntektsår å fordele mellom
mottakende skattyters ulike verk. Videre er det først når årets
negative grunnrenteinntekt er benyttet at mottakende selskap kan
benytte fremførbar negativ grunnrenteinntekt etter samordning
fra tidligere år mot overført positiv grunnrenteinntekt
fra andre konsernselskaper. Slik konsernsamordning av fremførbar
negativ grunnrenteinntekt fra tidligere inntektsår, vil
i prinsippet medføre at andelen av disse fremføre
posisjoner som i utgangspunktet var tilordnet skattyters enkelte
kraftverk for vedkommende inntektsår, blir å redusere
forholdsmessig.
Både den enkelte skattyter og skattemyndighetene vil
i utgangspunktet til enhver tid (i hvert fall over en tiårs
periode) ha oversikt hvert av de elementer som inngår i
fordelingen av årets negative grunnrenteinntekt på skattyternivå på hver
av skattyters enkelte verk, herunder eventuell gradvis reduksjon
av fremførbare negative posisjoner på skattyternivå og således
også grunnlaget for beregning av det enkelte verks andel
av de (resterende) fremførbare posisjoner for tidligere år.
Dersom fordelingen pr. kraftverk skulle fastsettes hvert år,
ville eventuell senere endring av grunnrenteinntektsfastsettelsen
for enkelte av de verk som inngår i samordningen for tidligere
inntektsår, kreve endrede beregninger, oppgaver og fastsettelser
av fordeling foretatt i tidligere år.
Departementet antar imidlertid at det ikke er behov for årlig
fastsetting av andel av skattyters negative grunnrenteinntekt etter
samordning på hvert av skattyters kraftverk. Det foreslås
derfor at det enkelte kraftverks andel av skattyters negative grunnrenteinntekt
etter samordning, bare skal fastsettes i det inntektsår
behovet oppstår, dvs. for de inntektsår skattyter
foretar realisasjon mv. av enkelte, men ikke alle kraftverk vedkommende
eier. Videre forutsettes at den fordeling av overdragende skattyters
negative grunnrenteinntekt til de enkelte kraftverk som da skal fastsettes,
blir å basere på de ansettelser, eventuelt endringsvedtak
i ligningssaker om beregning av grunnrenteinntekt i det enkelte
verk og om skattyters grunnrenteinntekt som foreligger ved utløp
av realisasjonsåret.
Ovenstående antas ikke til hinder for at det etableres
rutiner for årlig beregning og rapportering av andel samordnet
negativ grunnrenteinntekt pr. kraftverk. Slike rutiner kan utvikles
i medhold av ligningsloven § 4-1, jf. § 4-3.
Slike rutiner kan være hensiktsmessige for den fastsetting
som skal skje det år behovet for fastsetting oppstår.
Det vises til forslag til ny § 18-3 nytt syvende ledd
annet punktum
Departementets forslag til nøytral grunnrentebeskatning
bygger på at det fortsatt skal foretas årlig fastsettelse
av grunnrenteinntekt for det enkelte kraftverk i samsvar med gjeldende
regler i skatteloven § 18-3 annet og tredje ledd.
Forslaget innebærer at det i tillegg skal foretas en samordning
av fastsatt grunnrenteinntekt pr. kraftverk med grunnrenteinntekt
fastsatt for andre kraftverk skattyter eier (verksamordning) og
dernest eventuelt en samordning av skattyters verksamordnede positive
grunnrenteinntekt mot eventuell negativ verksamordnet grunnrenteinntekt
i andre kraftselskap i samme skattekonsern. Den samordnede positive
eller negative grunnrenteinntekten som på dette grunnlag
fastsattes for den enkelte skattyter hvert år skal dertil
fordeles mellom de enkelte kraftverk som har bidratt til å generere
positiv eller negativ samordnet grunnrenteinntekt det aktuelle inntektsår
i henhold til fordelingsregler som angitt foran.
Dersom det i senere år skjer en endring i grunnrenteinntekten
fastsatt for tidligere inntektsår for et eller flere kraftverk
som har inngått i samordningen på skattyternivå,
vil dette påvirke samordnet (positiv eller negativ) grunnrenteinntekt
på skattyternivå for vedkommende inntektsår.
Gjennomgangen nedenfor forutsetter at de alminnelige regler om endring
av ligning for tidligere inntektsår, jf. ligningsloven § 8-3 og
ligningsloven kapittel 9, skal gjelde fullt ut for fastsetting av
den samordnede grunnrentereinntekt på skattyternivå.
En endring av grunnrentefastsettelsen i det enkelte kraftverk
med tilhørende endring av samordnet grunnrenteinntekt for
vedkommende skattyter, vil imidlertid i utgangspunktet også påvirke
den avledete fastsettelse av det enkelte kraftverks andel av den samordnede
grunnrenteinntekt (positiv eller negativ) på skattyters
hånd for vedkommende tidligere inntektsår. En
endring av nevnte fordeling pr. kraftverk vil ha avledet betydning
for de ulike skattegrunnlag beregningen av det enkelte kraftverks
andel av grunnrenteposisjonen skal benyttes til, og som tilsvarende
i utgangspunktet vil måtte endres med virkning bakover
i tid. Både formålet med og virkningen av endringer
i fordelingen pr. kraftverk er ulike for fastsatte fordelinger av
henholdsvis positiv og negativ grunnrenteinntekt etter samordning
på skattyternivå på det enkelte kraftverk
som har inngått i samordningen.
Dersom de alminnelige utgangspunkter om endring av ligning for
tidligere inntektsår skal legges fullt ut til grunn slik
at det også skal foretas endring av tidligere fastsatt
fordeling av positiv og negativ grunnrenteinntekt på de
enkelte kraftverk for de aktuelle tidligere inntektsår,
vil det innebære store ligningstekniske utfordringer. Arbeidet
med korrigering av fordelingen av samordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå på de
enkelte kraftverk som følge av senere endringsligninger
og de følgevirkninger endringer av denne fordeling vil
få bl.a. for eiendomsskattegrunnlaget, i slike tilfeller
vil kunne bli særdeles ressurskrevende. Endring i grunnrenteinntekt
i et kraftverk med tilhørende endring av samordnet grunnrenteinntekt
på skattyternivå, vil medføre endring
av fordelingen på alle verk som omfattes av samordningen.
En del kraftforetak har flere enn 30 kraftverk eller andeler i kraftforetak,
og det har innen kraftbeskatningen regelmessig vært et
betydelig antall endringssaker. Fordelingen vil måtte endres
muligens manuelt for alle verk ved endring i grunnrenteinntekten
for et eller flere verk som inngår i samordningen det aktuelle
inntektsår, og alle etterfølgende inntektsår.
Nedenfor følger departementets vurderinger knyttet til
de administrative og ligningstekniske utfordringer endring av grunnrenteligningen
for tidligere inntektsår, vil kunne medføre for
fordelingen som nevnt. Ettersom ulike hensyn gjør seg gjeldende for
fordeling av henholdsvis positiv og negativ grunnrenteinntekt etter
samordning, foretas gjennomgangen for de to situasjoner hver for
seg.
Dersom senere endring av grunnrenteligningen av skattyter for
tidligere inntektsår etter ligningsloven § 8-3
eller ligningsloven kapittel 9, skal medføre endring av
den fastsatte fordeling av samordnet positiv grunnrenteinntekt for
tidligere inntektsår, vil det i all hovedsak være
av hensyn til korrekt fastsetting av de avledete effekter fastsettingen
har for eiendomsskattegrunnlaget - og eventuelt også alminnelige
inntekt. Som element ved beregning av eiendomsskattegrunnlaget,
vil årlig skatt på grunnrenteinntekt for kraftverket
som produkt av tilordnet andel positiv grunnrenteinntekt etter samordning,
inngå som del av et gjennomsnittsberegnet fradrag basert
på betalbar grunnrenteskatt for kraftanlegget over en 5-års
periode. Effekten av endring av kraftverkets fastsatte andel positiv
grunnrenteinntekt det enkelte år, vil således
være avdempet både som følge av at fradraget
i eiendomsskattegrunnlaget er inntekten omregnet til skattebeløp
og av beregningen som 5-årlig gjennomsnitt.
De administrative og ligningstekniske kostnader ved å fastholde
et utgangspunkt om at endringer i grunnrenteligningen av skattyter
for tidligere inntektsår skal medføre motsvarende
endringer i tidligere års fordeling av positiv grunnrenteinntekt
for de enkelte kraftverk som grunnlag for beregning av fradrag for
grunnrenteskatt for eiendomsskattegrunnlaget i tidligere, står
etter departementets oppfatning ikke i forhold til konsekvensene
av ikke å foreta endring av fordelingen av positiv grunnrenteinntekt
pr. kraftverk for tidligere inntektsår. På dette
grunnlag foreslår departementet at endringer i grunnrentefastsettelsen
pr. kraftverk og av den tilhørende fastsettelse av samordnet
grunnrenteinntekt på skattyternivå, bare skal
påvirke fordelingen av samordnet positiv grunnrenteinntekt
for vedkommende inntektsår på de enkelte kraftverk,
fremover i tid. Det foreslås at virkningstidspunktet for
endringer i grunnrenteligningen av skattyter etter ligningsloven § 8-3
eller ligningsloven kapittel 9, for fordelingen av positiv grunnrenteinntekt
på de enkelte verk som er omfattet av samordningen, skal
være 1. januar i det året vedtak om endring
treffes.
Forslaget vil ikke påvirke endringer i grunnrenteligningen
av skattyter med virkning for tidligere inntektsår. Forslaget
vil bare påvirke de avledete effekter av slike endringer
ved beregning av eiendomsskattegrunnlaget, alminnelig inntekt og
eventuelt endring i beregningen av skattepliktig utdeling til deltaker
i deltakerlignet selskap.
Det vises til forslag til ny § 18-3 nytt syvende ledd
første punktum.
Formålet med fordeling av negative grunnrenteposisjoner
på de enkelte kraftverk er å foreta en riktig tilordning
av skattyters negative grunnrenteposisjoner etter samordning til
de verk som omfattes av en realisasjon eller annen overføring
av eiendomsrett til verket, jf. pkt. 21.1.3.3 i proposisjonen. Overdragende
skattyters negative grunnrenteposisjoner, som i slike tilfeller
gjøres opp eller overføres, skal i prinsippet
avspeile de negative posisjoner som knytter seg til de kraftverk
som omfattes av realisasjon/eierskiftet. Forslaget krever
i utgangspunktet at fordelingen av negativ grunnrenteinntekt for
det enkelte kraftverk avspeiler den endelige fastsettelse av grunnrenteinntekt
for alle de kraftverk som har inngått i samordningen hos
overdragende skattyter for forutgående inntektsår.
Sistnevnte forutsetning slår ikke til dersom det i inntektsår
etter at slik overføring/realisasjonen av noen
av en skattyters kraftverk er gjennomført, foretas endring
av grunnrenteinntektsfastsettelsen for enkelte av de verk som inngikk
i samordningen hos overdragende skattyter for inntektsår
forut for realisasjonen/overføringen av eiendomsrett
til verket. Slike endringer vil medføre endring av overdragende skattyters
samordnede grunnrenteinntekt for de aktuelle inntektsår
forut for overføringen. I utgangspunktet vil slike endringer
også medføre behov for omberegning av tidligere
fastsatte, oppgjorte eller overførte andeler av negativ
grunnrenteinntekt fordelt på de kraftverk overføringen/realisasjonen
omfattet.
Slike endringer av samordnet grunnrenteinntekt på skattyternivå for
tidligere inntektsår vil i utgangspunktet også medføre
endring av samordnet grunnrenteinntekt for overtakende skattyter
(ny eier) av de aktuelle kraftverk. Slike avledete omberegninger
vil innebære betydelige ligningstekniske utfordringer og ikke
ubetydelig merarbeid for de berørte skattytere. Lignende
problemstillinger er ikke ukjent i skatteretten og gjør
seg også gjeldende blant annet etter dagens regler om realisasjon
av kraftverk med overføring av skatteposisjoner etter reglene
om skattemessig kontinuitet. Forskjellen er at forslaget om fordeling
av andel samordnet negativ grunnrenteinntekt på det enkelte
kraftverk, er basert på beregninger av helt konkrete ligningsmessig
størrelser fastsatt for flere ligningsobjekter.
Etter departementets oppfatning kan administrative og ligningstekniske
hensyn tilsi at en bør begrense en slik virkning av endring
av ligning for tidligere inntektsår. Det bør foretas
en nærmere vurdering av de ligningstekniske og administrative
hensyn, blant annet sett i forhold til behovet for at andel negativ grunnrenteinntekt
fastsattes med slik nøyaktighet at endelige ligningsfastsettelser
må benyttes. Et spørsmål er om og i hvilken
utstrekning det ved senere endring av grunnrentefastsettelser for
tidligere inntektsår bør kreves slike etterfølgende
korrigeringer av den negative grunnrenteinntekten som ble fastsatt for
det overførte verk som ellers vil følge av de
alminnelige ligningsregler. Et synspunkt kan være at overført
andel negativ grunnrenteinntekt, slik den er fastsatt ved ligningen
for realisasjonsåret og med virkning både for
overdragende og overtakende skattyter, skal anses oppgjort med endelig
virkning. Uansett løsning av ovenstående spørsmål,
bør den overordnede norm for fordeling av samordnet negativ
grunnrenteinntekt pr. verk, stå fast.
Departementet har ikke tilstrekkelig grunnlag for å foreta
en endelig vurdering av ovennevnte spørsmål eller
for å foreslå konkrete tiltak nå. Departementet viser
imidlertid til at samordningsadgangen for grunnrenteinntekt foreslås
innført fra inntektsåret 2007. Fastsetting av
det enkelte kraftverks andel av samordnet negativ grunnrenteinntekt
etter de nye regler, vil således først
kunne bli aktuelt under ligningsbehandlingen i 2008. De særlige
utfordringer med hensyn til senere korrigeringsbehov vil knytte seg
eventuelle endringer i grunnrentefasettelsen for kraftverk som inngikk
i samordningen første gang i 2007, og som vil måtte
treffes etter ligningsbehandlingen i 2008. Videre vises til at det
er grunnlag for å anta at bare et lite antall skattytere
vil få beregnet negativ grunnrenterenteinntekt etter verks-
og konsernsamordning som foreslått. Først ved
ligningen for inntektsåret 2007 vil det bli avklart i hvilken
utstrekning de aktuelle spørsmål overhodet vil
bli oppstå. Først da vil det være avklart
om noen skattyter vil bli ilignet negativ grunnrenteinntekt etter
samordning etter de nye regler, og om noen av angjeldende skattytere
har foretatt realisasjon mv. av ett eller noen av sine kraftverk
slik at som utløser behov for fastsetting av andel negativ
grunnrenteinntekt knyttet til de overførte verk. Behovet
for mulige tiltak for å begrense virkningen av eventuelle
senere endringer i grunnrentefastsettelser for involverte kraftverk,
vil dermed først melde seg for vedkommende skattytere ved
en eventuell endringsligning som tidligst blir å foreta
ved utløpet av 2008 eller i 2009.
På denne bakgrunn er det etter departementets oppfatning
både forsvarlig og tilrådelig å utsette
den endelige vurdering av ovennevnte spørsmål
og av utforming av mulige tiltak.
Innføring og gjennomføring av forslagene foran innebærer
ikke ubetydelige administrative ligningstekniske utfordringer for
skatteetaten. Forslaget nødvendiggjør utvikling
av skjemaer og rutiner og tilhørende systemteknisk tilrettelegging
for elektronisk rapportering og behandling av mottatte data.
Forslagene foran innebærer et tosporet system med hensyn
til behandlingen av hhv. gammel fremførbar negativ grunnrenteinntekt
pr. kraftverk som skal behandles etter gjeldende regler og negativ grunnrenteinntekt
etter samordning på skattyternivå som omfattes
av de nye regler. De ulike skatteposisjonene må holdes
atskilt og følges opp særskilt ved den skattemessige
behandlingen for inntektsåret 2007 og senere år.
Utvikling av skjemaer, systemer og rutiner må utformes
med tanke på at det tosporede system for negativ grunnrenteinntekt
vil måtte opprettholdes i mange år fremover.
Innføring av adgang til verks- og konsernintern samordning
krever tilsvarende oppfølging. Endring av grunnrentefastsettelser
ved det enkelte kraftverk for tidligere inntektsår, vil
medføre behov for mer komplekse endringsligninger for berørte
inntektsår etter de nye regler enn ved tilsvarende endring
av grunnrentefastsettelsene for det enkelte kraftverk etter gjeldende
regler.
Innføring og gjennomføring av reglene om fordeling
av samordnet positiv og negativ grunnrenteinntekt på skattyternivå,
mellom skattyters enkelte kraftverk, medfører tilsvarende
behov for utvikling av nye rutiner og skjemaer. Som angitt i pkt.
21.1.6 i proposisjonen, medfører disse regler dessuten
særskilte utfordringer for skatteetaten ved endring av
ligning for tidligere inntektsår.
For iverksetting av de nye regler fra og med inntektsåret
2007 må arbeidet med utvikling av skjemaer og systemteknisk
tilrettelegging mv. måtte foretas under stort tidspress
og med behov for ekstra ressurser i løpet av inneværende år.
Det antas imidlertid at dette arbeidet vil kunne gjennomføres
i tide for innlevering av ligningsoppgavene for inntektsåret
2007, og at ytterligere tilrettelegging av systemer for selve ligningsbehandlingen
kan gjennomføres i tide for ligningsbehandlingen for inntekståret
2007.
Det er avsatt særskilte midler til nødvendig
utviklingsarbeid i budsjettet for 2008. Det knytter seg usikkerhet
til omfanget av utviklingsoppgavene, og det kan bli nødvendig
med ytterligere styrking av etatens budsjett. Departementet vil
eventuelt komme tilbake til behovet for å tilføre
skatteetaten ekstra ressurser i 2007 i forbindelse med ny saldering
av statsbudsjettet for 2007.
Skattyterne vil bli påført merarbeid som i
hovedsak vil bestå av nye beregninger knyttet til reglene om
verks- og konsernintern samordning av grunnrenteinntekt, samt beregning
av andel positiv (eventuelt negativ) grunnrenteinntekt etter samordning
for skattyterens enkelte kraftverk som har inngått i samordningen.
Disse beregninger vil imidlertid i all hovedsak være basert
på opplysninger som er rapporteringspliktige allerede etter
gjeldende rett.
Forslagene påvirker blant annet statens inntekter fra
grunnrenteskatten. For en nærmere omtale av provenyeffektene
av de foreslåtte endringene, vises det til St.prp. nr.
1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og tollvedtak pkt. 2.3.2.
Forslagene foran foreslås satt i kraft straks og med
virkning fra og med inntektsåret 2007.
Etter gjeldende regler skal det fastsettes grunnrenteinntekt
for kraftverk med generatorer med påstemplet merkeytelse
på 5 500 kVA eller mer. Denne grensen (innslagspunktet)
ble hevet fra 1 500 kVA fra og med inntektsåret
2004. Heving av innslagspunktet til 5 500 kVA har imidlertid
gitt økte incentiver til å tilpasse størrelsen
på nye kraftverk til innslagspunktet. I praksis synes dette å ha
ført til at det bygges kraftverk med lavere installert
effekt enn det som ut i fra et samfunnsmessig perspektiv er ønskelig.
Departementet foreslår å senke grensen for
fastsetting av grunnrenteinntekt med virkning fra og med inntektsåret
2008. For eksisterende verk foreslås å gå tilbake
til den tidligere nedre grensen på 1 500 kVA, med
en overgangsregel om adgang til fastsetting av inngående
negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar 2008. Også for
nye kraftverk som settes i drift etter 1. januar 2008,
foreslår departementet en nedre grense på 1 500
kVA.
Etter departementets oppfatning er grunnrente et godt skattegrunnlag
som bør utnyttes slik at behovet for vridende skatter reduseres.
I prinsippet bør all meravkastning i kraftsektoren ilegges
grunnrenteskatt - uavhengig av verkets størrelse. Fritak
for grunnrenteskatt for små kraftverk som er lønnsomme,
innebærer i prinsippet en ren overføring til eierne som
på sikt kan gi betydelig provenytap for staten. På hvilket
nivå skatteplikten for grunnrenteinntekt skal inntre, vil
bero på en avveining av blant annet de administrative kostnadene
for skattyteren og skatteprovenyet som staten går glipp
av. I tillegg kommer hensynet til utnyttelse av vannressursene.
Dersom skattereglene bidrar til at vannressursene ikke blir utnyttet
på en samfunnsmessig forsvarlig måte, tilsier
dette at terskelen for skatteplikten må vurderes på nytt.
Som angitt i St.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og tollvedtak
pkt. 2.3.2, har den gjeldende grense for inntreden av grunnrenteskatteplikt
gitt økede incentiver til tilpasninger som også er
blitt utnyttet i praksis. Innslagspunktet etter gjeldende rett medfører
at betydelig grunnrente i små, men lønnsomme kraftverk
ikke kommer til beskatning.
Etter departementets vurdering bør innslagspunktet for
grunnrenteskatteplikten derfor settes betydelig lavere enn i dag.
Departementet foreslår å senke innslagspunktet for
beregning av grunnrenteinntekt fra 5 500 kVA til 1 500
kVA for eksisterende kraftverk, dvs. for kraftverk som er satt i
drift før 1. januar 2008. For eiere av kraftverk
med generatorer med påstemplet merkeytelse mellom 5 500
kVA og 1 500 kVA, og som ble satt i drift i årene
2004 til og med 2007, vil senking av innslagspunktet innebære
at de pålegges grunnrenteskatteplikt fra og med inntektsåret
2008. For eiere av kraftverk med merkeytelse i intervallet 5 500 til
1 500 kVA som ble satt i drift før 1. januar
2004, vil senking av innslagspunktet til 1 500 kVA innebære
en gjeninnføring av grunnrenteskatteplikt for vedkommende
verk.
Bakgrunnen for at det ikke foreslås ytterligere senking
av innslagspunktet for eksisterende verk, er hensynet til de administrative
kostnader som ville oppstå ved eventuell beregning av inngående
negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar 2008 i slike tilfeller, jf.
nedenfor om behov for overgangsregler.
Kraftverk som har vært i drift i år før
ikrafttredelsestidspunktet for nye regler, vil i prinsippet ha generert
grunnrente også i de forutgående driftsår.
Etter departementets oppfatning bør innføring
av grunnrenteskatt for slike verk fra og med 1. januar
2008, medføre at eier av disse kraftverk godskrives eventuell
netto negativ grunnrenteinntekt for tidligere driftsår.
Dersom slik negativ grunnrenteinntekt ikke skal kunne fremføres
mot positiv grunnrenteinntekt for verket i senere år, vil
endringsforslaget ramme for hardt sett i forhold til verk som har
vært omfattet av grunnrentebeskatningen siden oppstart/innføring
av reglene om grunnrentebeskatning i 1997. Forslaget forutsetter
med andre ord at det fastsettes overgangsregler om beregning av
inngående negativ grunnrenteinntekt til fremføring
pr. 1. januar 2008 for eksisterende kraftverk som berøres
av endringsforslaget, jf. nedenfor.
Det vises til forslag til endring av skatteloven § 18-3
tiende ledd slik bestemmelsen vil lyde for inntektsåret
2008 etter forslaget i pkt. 21.1 i proposisjonen.
Forslaget vil dessuten kreve endringer i forskrift 19. november
1999 nr. 1158 til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven
av 26. mars 1999 nr. 14 (FSFIN) § 18-3-3
tredje ledd.
Formålet med overgangsreglene vil være å beregne
eventuell inngående negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar
2008 til fremføring mot positiv grunnrenteinntekt i senere
inntektsår. Regelen vil bare gjelde eksisterende kraftverk
som vil få beregnet grunnrenteinntekt fra og med samme
dato som følge av endringsforslaget.
Etter departementets vurdering bør skattytere som eier
eksisterende kraftverk med påstemplet merkeytelse mellom
1 500 og 5 500 kVA, gis adgang til å beregne
og få fastsatt negativ grunnrenteinntekt for verket pr.
1. januar 2008. Ettersom regelen bare vil ha betydning
for verk som vil få beregnet netto negativ grunnrenteinntekt
over de forutgående driftsår og fordi den entydig
vil være til skattyternes fordel, antas at en obligatorisk
regel ikke er nødvendig.
Det foreslås en overgangsregel om fastsetting av inngående
negativ grunnrenteinntekt til fremføring pr. 1. januar
2008 basert på beregning av grunnrenteinntekt for verket
for hvert av de årene verket har vært i drift.
Beregning og fastsetting skal skje etter reglene i skatteloven § 18-3
annet til fjerde ledd som gis tilsvarende anvendelse så langt
de passer. Dette gjelder også reglene om renteberegning
av negativ grunnrenteinntekt til fremføring. Fastsettingen
vil måtte baseres på rapportering og beregning
av rekonstruerte relevante verdier for hvert av de aktuelle tidligere
driftsår. Ved denne retrospektive fastsetting forutsettes
det at beregnet negativ grunnrenteinntekt for ett av de aktuelle
forutgående inntektsår, kan og skal fremføres
mot eventuell positiv grunnrenteinntekt beregnet for senere år,
jf. § 18-3 fjerde ledd.
Den beregnede inngående negative grunnrenteinntekt til
fremføring pr. 1. januar 2008 etter forslaget
til overgangsregel, forutsettes imidlertid ikke omfattet av reglene
for behandling av ny negativ grunnrenteinntekt etter forslaget i
avsnitt 21.1 om innføring av nøytral grunnrentebeskatning.
Fastsatt inngående negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar
2008 etter overgangsregelen, blir å behandle som gammel grunnrenteinntekt
etter gjeldende regler og vil ikke være omfattet av adgang
til samordningen mot positiv grunnrenteinntekt beregnet ved andre
kraftverk skattyter eier.
Verk som nevnt som var i drift før 1. januar
2004, vil i utgangspunktet ha fått beregnet grunnrenteinntekt
til og med inntektsåret 2003. Eventuell negativ grunnrenteinntekt
for vedkommende verk som sto til rest pr. 1. januar 2004,
foreslås lagt til grunn for den forutsatte beregning av
grunnrenteinntekten for årene 2004-2007 og vil således
også tas hensyn til ved beregning av rest inngående
negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar 2008. Utgangspunktet
om anvendelse av reglene i skatteloven § 18-3
annet til fjerde ledd, kan således baseres direkte på aktuelle
ligningsfastsettelser for disse verk for inntektsår til
og med 2003.
Ovenstående forutsettes også anvendt for kraftverk
som måtte være realisert i perioden 2004-2007. I
slike tilfeller vil ubenyttet negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar
2004 kunne overtas av ny eier av kraftverket og videreføres
ved grunnrenteberegningen etter overgangsregelen for senere år.
Det foreslås lovfestet at skattyter må fremlegge nødvendige
beregninger og fremsette krav om fastsetting av inngående
negativ grunnrenteinntekt til fremføring pr. 1. januar
2008 etter overgangsreglene, innen selvangivelsesfristen for inntektsåret
2008.
Det vises til forslag til overgangsregel til skatteloven § 18-3
tiende ledd.
Den praktiske gjennomføring av en etterfølgende beregning
og fastsetting av inngående negativ grunnrenteinntekt pr.
1. januar 2008 som foreslått, vil kreve at det
i forbindelse med selvangivelsen for inntektsåret 2008
foretas beregning av grunnrenteinntekt for de aktuelle verk for
hvert driftsår i perioden 2004-2007. Tilsvarende anvendelse
av beregningsreglene i § 18-3
annet til fjerde ledd ved rapportering og beregning for driftsår
hvor anlegget ikke har vært undergitt grunnrentebeskatning,
vil kunne medføre ulike praktiske spørsmål
og mulige behov for tilpasninger som gjennomgås i det følgende
i forhold til hvert av de enkelte av elementene som inngår
i grunnrenteinntektsberegningen etter § 18-3 annet
til fjerde ledd.
Utgangspunktet for beregning av brutto salgsinntekter er kraftverkets
faktiske produksjon, jf. § 18-3 annet ledd bokstav
a. Faktisk produksjon skal som hovedregel baseres på timesmåling
og elektronisk lagring av produksjonsdata, jf. FSFIN § 18-3-8.
Dette vil også være utgangspunktet for skattytere
som krever fastsetting av grunnrenteinntekt etter overgangsregelen.
For kraftverk som ikke er omfattet av grunnrentereglene foreligger
ikke plikt til timesmåling. Det må således
tas høyde for at ikke alle aktuelle kraftverk har gjennomført
timesmåling og elektronisk lagring av produksjonsdata for årene
2004-2007.
I FSFIN § 18-3-8 tredje ledd er det gitt anvisning på en
hjelpeteknikk for ligningsmyndighetene for tilfeller hvor produksjonsdata
ikke er tilfredsstillende dokumentert eller sannsynliggjort. Beregningsgrunnlaget
(produksjonen) kan da fastsettes ved skjønn, blant annet
på grunnlag av opplysninger fra Statnett og påstemplet
merkeytelse multiplisert med antall timer i det aktuelle tidsrommet.
Det må forutsettes at dersom skattyteren ikke har hatt
utstyr for eller faktisk ikke har foretatt timesmåling
av produksjonen i de aktuelle driftsårene i perioden 2004-2007,
må skattyterne kunne dokumentere produksjonen på "annen
måte". Skattyter vil da kunne fremlegge opplysninger av
typen som er nevnt over. Ligningsmyndighetenes fastsetting av beregningsgrunnlaget
blir å vurdere etter skjønnshjemmelen i FSFIN § 18-3-8
tredje ledd.
Ved beregning av brutto salgsinntekter etter skatteloven § 18-3
annet ledd bokstav a skal produksjonen som hovedregel verdsettes
til spotmarkedsprisen. Opplysninger om denne prisen - også for
tidligere år, er tilgjengelig hos Nord-Pool ASA. Det må således
kunne forutsettes at beregning av brutto salgsinntekter etter hovedregelen
kan rekonstrueres og dokumenteres, selv om dette kan bli relativt arbeidskrevende
for kraftverk som ikke har elektronisk lagret timesmåling
av produksjonen de aktuelle år.
I § 18-3 annet ledd annet ledd bokstav a nr.
1-3 er det gjort unntak for uttak av konsesjonskraft, leveranser
i henhold til langsiktige kontrakter og interne leveranser. Det
legges til grunn at eiere av kraftverk som kan påberope
seg disse unntaksregler, også vil kunne etterspore og dokumentere
de aktuelle verdier.
Etter § 18-3 annet ledd bokstav b skal gevinst
ved realisasjon av driftsmidler benyttet i kraftproduksjon, medtas
i brutto salgsinntekter. Slike gevinster vil også være
rapportert og behandlet i forbindelse med fastsetting av alminnelig
inntekt for eier av kraftverket for de aktuelle inntektsår.
Det antas at relevante gevinster for driftsmidler benyttet i kraftproduksjonen,
kan etterspores, dokumenteres og rapporteres i forbindelse med beregning
av grunnrenteinntekt etter forslaget til overgangsregel.
Etter § 18-3 tredje ledd bokstav a nr. 1-3
gis det fradrag for påløpte kostnader som har
sammenheng med produksjonen. Samtlige kostnader som er fradragsberettiget
etter denne bestemmelse, vil også være fradragsberettiget
ved beregning av alminnelig inntekt. Kostnadene vil således
ha vært rapportert til ligningsmyndighetene for de aktuelle
inntektsår. Det antas at aktuelle kostnader etter § 18-3
tredje ledd bokstav a som er påløpt i de aktuelle
tidligere inntektsår og som oppfyller vilkåret
om tilknytning til kraftproduksjonen, bør kunne identifiseres
og dokumenteres for bruk ved beregningen av grunnrenteinntekt etter
overgangsregelen.
Etter skatteloven § 18-3 tredje ledd bokstav
b gis det fradrag for en beregnet friinntekt. Friinntektsfradraget
baseres på gjennomsnittet av skattemessige verdi pr. 1. januar
og 31. desember av driftsmidler knyttet til kraftproduksjonen,
multiplisert med en normrente som årlig fastsettes av departementet. Opplysninger
om de skattemessige verdier av driftsmidler som inngår
ved beregning av friinntekt, vil også være benyttet
ved fastsettelse av alminnelig inntekt for eier av kraftverket og
ved beregning av eiendomsskattegrunnlag etter skatteloven § 18-5
femte ledd. Det antas således at de aktuelle verdier som grunnlag
for beregning av friinntekt for de aktuelle tidligere inntektsår,
vil kunne identifiseres og dokumenteres for bruk i beregningen av
grunnrenteinntekt.
Etter departementets oppfatning tilsier ovennevnte gjennomgang
at det ikke er behov for generelle modifikasjoner av de utgangspunkter
for beregning av inngående negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar
2008 som er angitt i forslaget til overgangsregel. Det foreslås
likevel at departementet kan fastsette forskriftsbestemmelser med
nærmere regler om utfylling og gjennomføring.
Det forutsettes at forskriftshjemmelen vil omfatte mulig innføring
av forenklende sjablongregler om fastsetting av enkeltposter ved
beregningen som kan vise seg nødvendige på grunn
av mulige problemer med oppfyllelse og håndtering av de
alminnelige dokumentasjonskrav.
Det vises til forslag til tredje ledd i overgangsregel til skatteloven § 18-3
tiende ledd.
Enhver nedre grense for beregning av grunnrenteskatt vil skape
incentiver til tilpasning av ytelsene i verkene rundt dette nivået.
Etter departementets vurdering bør derfor den nedre grensen
ligge på et lavt nivå, slik at skadevirkningene
av tilpasninger blir minst mulig. Det vises omtale i St.prp. nr.
1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og tollvedtak pkt. 2.3.2.
Det foreslås imidlertid at den nedre grensen på 1 500
kVA også skal gjelde for fastsetting av grunnrenteinntekt
fra nye kraftverk, dvs. kraftverk som settes i drift fra og med
inntektsåret 2008.
For produksjon i nye kraftverk med generatorer med samlet påstemplet
merkeytelse på 1 500 kVA eller mer i inntektsåret,
skal det således fastsettes grunnrenteinntekt for første
driftsår fra og med 2008. Ettersom disse verk ikke vil
ha generert grunnrente i tidligere år, blir det ikke behov
for overgangsregler om fastsetting av eventuell inngående
negativ grunnrenteinntekt.
Også for slike nye kraftverk som blir grunnrenteskattepliktige,
vil skattyter ha plikt til å foreta timesmåling
av produksjonen, og lagre denne informasjonen på elektronisk
lesbart medium, jf. FSFIN § 18-3-8. Departementet
legger til grunn at oppfyllelse av denne plikt for nye kraftverk
som nevnt, heller ikke vil medføre vesentlige praktiske
problemer.
Det vises til forslag til endring av skatteloven § 18-3
tiende ledd slik bestemmelsen vil lyde for inntektsåret
2008 etter forslaget i pkt. 21.1 i proposisjonen.
På bakgrunn av opplysninger fra Norges vassdrags- og
energidirektorat, legger departementet til grunn endringsforslaget
om senking av innslagspunktet for grunnrentebeskatning av eksisterende kraftverk,
vil omfatte om lag 237 kraftverk med påstemplet merkeytelse
mellom 1 500 og 5 500 kVA som er satt i drift
før 1. januar 2008. Etter det opplyste er 162
slike kraftverk satt i drift før 2004, 11 ble satt i drift
i 2004, 7 i 2005, 31 i 2006 og 26 i 2007.
Forslaget til endringer i innslagspunktet for fastsetting av
grunnrenteinntekt i skatteloven § 18-3, medfører
administrative konsekvenser, både for skattyterne og for
skatteetaten.
For det første vil forslaget om overgangsregler om fastsetting
av inngående negativ grunnrenteinntekt pr. 1. januar
2008 for eksisterende verk som omfattes av endringen, kreve et ikke
ubetydelig merarbeid. For skatteetaten vil forslaget innebære
merarbeid i form av utvikling av skjemaer samt lignings- og systemtekniske
rutiner, både for innhenting av beregningsgrunnlag og for
kontroll og fastsetting av inngående negativ grunnrenteinntekt.
For skattyterne vil merarbeidet innebære rekonstruksjon
av verdier for tidligere inntektsår med tilhørende
nye beregninger og rapportering. Dette merarbeid vil imidlertid være
en engangsoperasjon. Skatteetaten vil kunne tilrettelegge arbeidet
i løpet av 2008. For skattyterne vil det i all hovedsak
innebære bearbeiding av allerede kjente verdier. Arbeidet
vil dertil kunne resultere i oppnåelse av skattefordeler
ved grunnrentebeskatningen i senere år.
Forslaget vil innebære dels en gjeninnføring,
dels en nyinnføring av grunnrenteskatteplikt for eiere
av kraftverk som omfattes av forslaget. Grunnrenteskatteplikt medfører
blant annet plikt til timesmåling av produksjonen. Omkostningene
ved anskaffelse av utstyr som kan håndtere dette, kan imidlertid
ikke anses uforholdsmessig store selv for mindre aktører.
Sentral ligning av kraftforetak ble innført fra og med
inntektsåret 2003, jf. forskrift 14. desember 2003
nr. 1576 om overføring av skattytere som skal svare skatt
av inntekt ved produksjon av elektrisk kraft til sentral ligning
ved Sentralskattekontoret for storbedrifter. Etter denne forskriften
skal skattyter som eier eller er deleier i minst ett kraftverk med
generatorer med påstemplet merkeytelse på 5 500
kVA eller mer, lignes ved Sentralskattekontoret.
Gitt at det ikke gjøres endringer i gjeldende regler om
sentral ligning av kraftforetak, vil forslaget medføre
at skattytere som bare eier kraftverk med påstemplet merkeytelse
mellom 1 500 kVA og 5 500 kVA, skal grunnrentelignes
ved sitt lokale skattekontor. Departementet legger til grunn at
det merarbeid de aktuelle skattekontorer i så fall vil
kunne bli påført, vil være begrenset
og håndterlig innenfor gitte budsjettrammer.
Endringen i innslagspunktet for fastsettelse av grunnrenteinntekt
vil ha betydning for statens skatteinntekter. Flere skattytere vil
måtte svare skatt til staten av grunnrenteinntekt på kraftproduksjon.
Eierne av de berørte kraftverkene vil således
få en økning i sine skattekostnader.
Endringen i innslagspunktet for fastsettelse av grunnrenteinntekt
antas å gi en provenyøkning på om lag
35 mill. kroner påløpt i 2008. Dette er skatter
som i all hovedsak skal betales i 2009. Det vises til nærmere
omtale i St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 2.3.2.
Departementet legger til grunn at det fra 1. januar 2008
vil bli innført en ny støtteordning for ny vannkraftproduksjon
utformet som et fast påslag pr. kWh produsert elektrisitet.
Departementet foreslår at støtte til produksjon
som nevnt, skal inngå i grunnlaget for beregning av grunnrenteinntekt
etter skatteloven § 18-3 annet ledd med virkning
fra og med inntektsåret 2008.
Den skisserte ordning med direkte driftsstøtte til produksjon
av vannkraft er ny i sitt slag. Etter departementets oppfatning
vil en slik støtteordning innebære et tillegg
til den salgspris produsentene oppnår for elektrisiteten.
En nøytral grunnrentebeskatning forutsetter at denne tilleggsinntekten
må tas med i grunnrenteberegningen for at skattegrunnlaget
skal tilsvare det reelle økonomiske resultatet fra kraftproduksjonen.
Det foreslås derfor at støtte til produksjon av
ny vannkraft som nevnt, inngår i grunnlaget for beregning
av grunnrenteinntekt for de aktuelle verk.
Det vises til forslag til ny bokstav c i § 18-3
annet ledd. Lovendringen foreslås å tre i kraft
fra og med inntektsåret 2008. Forslaget vil ikke medføre
administrative konsekvenser av betydning, verken for skattyterne
eller ligningsmyndighetene. Med driftsstøtten medregnet
i grunnlaget for grunnrenteinntekten vil provenyet fra grunnrenteskatten øke
med om lag 3 mill. kroner påløpt i 2008. De økte
skattene vil være betalbare i 2009.
Ved fastsettelse av eiendomsskattegrunnlaget for kraftanlegg
med generatorer med påstemplet merkeytelse på 10 000
kVA eller mer, gjelder særskilte regler om beregning
av minimums- og maksimumsverdier, jf. eigedomsskattelova § 8
fjerde ledd. Minimums- og maksimumsverdien beregnes ut fra fastsatte
minimums- og maksimumspriser pr. kWh som multipliseres med produksjonstall
lagt til grunn ved beregning av naturressursskatten. Ved beregning
av naturressursskatten innfases anleggets produksjon over en 7-årsperiode.
Skattedirektoratet (SKD) og Landssamanslutninga av Vasskraftkommunar
(LVK) har pekt på at for anlegg som har vært i
drift i kortere tid enn 7 år, gir begrensningsreglene i
eigedomsskattelova § 8 fjerde ledd effekter for
eiendomsskattgrunnlaget som synes utilsiktede. Dette skyldes begrensningsreglenes
kopling til den syvårige innfasing som gjelder ved beregning
av naturressursskatten. Først etter 7 produksjonsår
vil beregningene baseres på gjennomsnittet av anleggenes
faktiske produksjon over perioden.
Departementet foreslår at beregningen av minimums- og
maksimumsverdiene fristilles fra grunnlaget for naturressursskatten.
I stedet foreslås at beregningene baseres på gjennomsnitt
av faktisk produksjon over en periode på inntil 7 år.
SKD og LVK har pekt på at begrensningsreglene i eigedomsskattelova § 8
fjerde ledd har virkninger for eiendomsskattegrunnlaget for kraftanlegg
som har vært i drift i mindre enn 7 år, som synes
utilsiktede. Dette skyldes koplingen til den syvårige innfasingen
av naturressursskatten, som innebærer at beregningen i
slike tilfeller ikke baseres på gjennomsnittet av faktisk
produksjon, jf. foran.
Departementet er enig i at formålet med å kople beregningen
av minimumsverdien og maksimumsverdien til naturressursgrunnlaget,
i utgangspunktet var å treffe gjennomsnittet av anleggenes
faktiske produksjon over flere år. Det vises til ovennevnte
sitat fra Ot.prp. nr. 47 (1999-2000) hvor det bl.a. heter:
"For å unngå for store variasjoner fra år
til år, bør gjennomsnittet av flere års
produksjon benyttes som beregningsgrunnlag."
Den virkning at minimums- og maksimumsverdiene beregnet etter
eigedomsskattelova § 8 fjerde ledd, først
etter 7 års drift vil avspeile gjennomsnittet av anleggets
faktiske produksjon, er ikke nærmere drøftet i
forarbeidene. Etter departementets vurdering er ovennevnte effekt å anse
som utilsiktet.
SKD har pekt på at reglene om maksimumsverdi i eigedomsskattelova § 8
fjerde ledd i noen tilfeller har medført at eiendomsskattegrunnlaget
har gått betydelig ned i årene etter idriftsettelsen
av nye anlegg, sammenlignet med verdsettelsen før anlegget
er satt i drift, jf. skatteloven § 18-5 sjette
ledd.
Som nevnt er utgangspunktet for verdsettelse etter § 18-5
første til fjerde ledd antatt salgsverdi, basert på en
avkastningsverdivurdering. Også når det gjelder
kraftanlegg under bygging er verdsettelse lik omsetningsverdien
den overordnede norm jf. skatteloven § 4-1. Verdsettelse
lik investert kapital etter skatteloven § 18-5
sjette ledd er en hjelpeteknikk for å fastsette verdien
for anlegg under bygging. Regelen er for øvrig en videreføring
av tidligere takseringspraksis.
Hensikten med minimums- og maksimumsverdiene er å etablere
en nedre og en øvre grense for eiendomsskattetaksten. Formålet
tilsier ikke at minimums- og maksimumsverdiene må fases
inn over en periode som går utover den periode anlegget
faktisk har vært i drift.
Som følge av dette foreslår departementet en
lovendring der beregningen av minimums- og maksimumsverdiene fristilles
fra innfasingen av grunnlaget for naturressursskatten. Henvisningen
til grunnlaget for naturressursskatten i eigedomsskattelova § 8 fjerde
ledd tas ut, og erstattes med en henvisning til vedkommende kraftanleggs
faktiske produksjon over en periode på maksimalt 7 år.
Forslaget innebærer at i de tilfeller kraftanlegget har
vært i drift i færre enn 7 år, blir gjennomsnittet
for de faktiske produksjonsårene å legge til grunn.
Departementet foreslår at lovendringen skal tre i kraft
med virkning fra og med eiendomsskatteåret 2008. Dette
innebærer at forslaget vil kunne få virkning for
eiendomsskatt som skrives ut i 2008. Forslaget vil således
kunne påvirke den betalbare eiendomsskatten fra og med
eiendomsskatteåret 2008. Det vises til forslag til endring
i lov 6. juni 1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunane § 8
fjerde ledd.
Etter departementets vurdering vil ikke forslaget til endringer
i eigedomsskattelova § 8 fjerde ledd medføre
administrative konsekvenser av vesentlig betydning for de eiendomsskattepliktige
eller kommunene som skattekreditor. Iverksetting med virkning for
eiendomsskatteåret 2008 vil imidlertid innebære
noe merarbeid i forbindelse første gangs anvendelse av
nye regler.
Departementet forutsetter at opplysninger om kraftverkenes årsproduksjon,
slik dette fremgår av skjema til selvangivelsen, fortsatt
kan benyttes ved beregningen av minimums- og maksimumsverdiene. Ved
beregning av eiendomsskattegrunnlaget for eiendomsskatteåret
2008 vil skattemyndighetene måtte foreta nødvendig
beregninger basert på allerede innleverte oppgaver. Dette
arbeidet vil måtte foretas raskt og i forbindelse med ligningen
for inntektsåret 2006 og vil dertil måtte foretas
manuelt. SKD i samråd med Sentralskattekontoret for storbedrifter,
har imidlertid angitt at korrigerte eiendomsskattegrunnlag vil kunne
bli meddelt kommunene i midten av januar 2008. Videre er
angitt at både kraftanleggseierne og kommunene vil kunne
bli underrettet om fastsettelsene i brevs form innen samme tidspunkt.
Dertil må skattemyndighetene påregne noe merarbeid
i forbindelse med utvikling av nye rutiner for beregning av eiendomsskattegrunnlaget
etter forslaget.
Den foreslåtte endringen vil kun ha betydning for eiendomsskatten
for kommuner med nye kraftanlegg med installert effekt på 10 000
kVA eller mer og hvor slike kraftanlegg har vært i drift
mindre enn 7 år, dvs. anlegg som er satt i drift etter år
2001. I tillegg vil den bare berøre kommuner med anlegg
som nevnt, som i tillegg er eller ville vært berørt
av gjeldende regler om beregning av minimums- eller maksimumsverdi.
Etter de opplysninger departementet har tilgang til, vil lovendringen
få betydning for i alt 17 kraftanlegg som er under bygging
eller er satt i drift etter 2001. Betydningen for eiendomsskattegrunnlaget
i de berørte kommunene avhenger blant annet av når på året
nye verk settes i drift, utviklingen i kraftprisene og om de berørte
verkene betaler eiendomsskatt etter minimums- eller maksimumssatsene.
På grunn av de høye kraftprisene de senere år,
har færre kraftanlegg fått fastsatt eiendomsskattegrunnlaget
etter minimumssatsen. Økningen i eiendomsskatten som følge
av forslaget kan skjønnsmessig anslås til inntil 25
mill. kroner i 2008 for de berørte kommunene samlet.
Eierne av de berørte kraftanleggene vil på sin side
få en økning i sine skattekostnader. Eiendomsskatten
er en fradragsberettiget kostnad både ved fastsettelsen
av grunnrenteinntekten og ved fastsettelse av alminnelig inntekt,
jf. skatteloven § 18-3 tredje ledd bokstav a nr.
2 og § 6-15. De økte skattekostnadene
fra eiendomsskatten vil i en viss utstrekning oppveies av disse
fradragene.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet og Kristelig Folkeparti, slutter seg til
Regjeringens forslag til endring i skatteloven III § 18-3
første, fjerde, femte, sjette, syvende og niende ledd, § 18-5
tredje ledd, skatteloven VI § 18-3 annet ledd
ny bokstav c og overgangsregler i skatteloven XI og forslag til
endring i eigedomsskattelova II.
Komiteens flertall, medlemmene fra Arbeiderpartiet,
Sosialistisk Venstreparti og Senterpartiet, slutter seg
til Regjeringens forslag til endring i skatteloven VI § 18-3
tiende ledd.
Flertallet slutter seg til Regjeringens forslag om
endringer i kraftverksbeskatningen. Flertallet vil
peke på de innspill som er mottatt i høringsprosessen
fra bl.a. Småkraftforeninga og Energibedriftenes Landsforening. Flertallet viser
videre til Regjeringens uttrykte målsetting om en sterk
satsing på ny fornybar energi med samlet mål om
30 TWh i økt fornybar energiproduksjon og energieffektivisering
fra 2001 til 2016.
Flertallet ber Regjeringen om å legge
fram en bred vurdering av incentivene for økt miljøvennlig utbygging
av vannkraft og annen fornybar energi i Revidert nasjonalbudsjett
for 2008. Spesielt ber flertallet om å få tilbakemelding
på om det kan være forhold som hindrer en samfunnsmessig
fornuftig opprusting, fornying og bygging av anlegg for fornybar
kraft.
Komiteens medlemmer fra Høyre og Venstre viser
til Regjeringens forslag om å redusere nedre grense for å betale
grunnrenteskatt ned til 1 500 kVA. På samme måte
som fremtredende stortingsrepresentanter fra bl.a. Senterpartiet
uttalte da budsjettet ble fremlagt, så mener også disse
medlemmer at Regjeringens forslag vil hindre tilgangen av
fornybar energi gjennom å redusere incitamentene for etablering,
utvidelser og lønnsom drift av småkraftverk.
Disse medlemmer har merket seg at bl.a. lederen
i Stortingets næringskomité har som mål
for partiet og Regjeringen å legge til rette for småkraftverk
og minikraftverk over hele landet og at man da må ha en
skattepolitikk som legger til rette for det. En slik politikk vil
få helhjertet støtte fra Høyre og Venstre,
men i påvente av at slike uttalelser får gjennomslag
i Regjeringens politikk gjennom langdryge vurderinger, vil disse
medlemmer gå inn for en ordning i grunnskatteberegningen
hvor all produksjon gjøres skattepliktig for grunnrenteskatt,
men med et minstefradrag tilsvarende en installert effekt på 5 500
kVA.
Disse medlemmer fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 18-3 tiende ledd skal lyde:
I grunnrenteinntekt fastsatt etter bestemmelsene foran, skal
det trekkes fra et minstefradrag tilsvarende installert effekt på 5 500 kVA.
Minstefradraget kan ikke overstige markedsverdien av kraftverkets faktiske
produksjon det enkelte år. Departementet kan fastsette
nærmere regler i forskrift.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet er
forundret over forslaget fra Regjeringen om å øke
kraftverksbeskatningen. Disse medlemmer er opptatt
av å legge til rette for nye mini-, micro- og småkraftverk.
Med denne skatteskjerpelsen har Regjeringen totalt sett svekket
rammebetingelsene for nye kraftverk. Dette er svært uheldig
både i forhold til verdiskaping, distriktsbosetting og
miljø. Disse medlemmer vil derfor stemme
mot denne skatteskjerpelsen.
Komiteens medlemmer fra Høyre vil som
en følge av provenynøytraliteten i forslaget foreslå at
satsen for grunnrentebeskatningen heves med 3,5 pst., og viser til
merknader og forslag i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008).
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti går
imot Regjeringens forslag til endringer i kraftverkbeskatning, med
unntak av forslaget om økt grunnrentesats, og viser til
merknad fra dette medlem i Budsjett-innst. S. nr.
1 (2007-2008), pkt. 4.4.2.2.2.
Forskningsinstitutter som mottar statlig basisbevilgning etter
Retningslinjer for statlig finansiering av forskningsinstitutter,
er enten direkte statlig eid eller organisert som aksjeselskaper
eller stiftelser. Forskningsinstitutter som er direkte statlig eid,
er fritatt for formues- og inntektsskatt, jf. at staten ikke er skattepliktig
etter skatteloven § 2-30 første ledd
bokstav b. Aksjeselskaper er generelt fritatt for formuesskatt etter
skatteloven § 2-36 første ledd bokstav
a. Selskapets formue kommer i stedet til beskatning på aksjonærenes
hånd i form av formuesskatt på aksjene. Det gjelder
likevel ikke dersom aksjene er eid av statlig institusjon, universitet
e.l. som er fritatt for skatteplikt. Forskningsinstitutter organisert
som stiftelser har i utgangspunktet plikt til å betale
formuesskatt.
Av de vel 60 forskningsinstituttene som mottar statlig basisbevilgning,
er om lag en fjerdedel direkte statlig eid, en fjerdedel organisert
som aksjeselskaper og resten organisert som stiftelser.
Instituttene som er direkte statlig eid er fritatt for skatt
på formue, jf. skatteloven § 2-30 første
ledd bokstav b. Forskningsinstituttene som er organisert som aksjeselskaper,
er generelt fritatt for formuesskatt. De fleste av forskningsinstituttene
organisert som aksjeselskap er eid av staten eller av universitet eller
høyskole, slik at det heller ikke er plikt til å svare
formuesskatt for aksjene på aksjonærens hånd. Skattepliktige
forskningsinstitutter som er organisert som stiftelser (heretter
forskningsstiftelsene), har plikt til å betale formuesskatt
på eiendeler som er knyttet til økonomisk virksomhet.
For å oppnå større grad av likebehandling
av forskningsinstituttene når det gjelder skattlegging
av formue, foreslår departementet at det innføres
en regel om at forskningsinstitutter som er organisert som stiftelser,
skal fritas for plikten til å betale formuesskatt. Det
foreslås at fritaket skal omfatte forskningsstiftelser
som mottar statlig basisbevilgning, jf. Retningslinjer for statlig
finansiering av forskningsinstitutter. Disse retningslinjene vil
bli revidert i forbindelse med innføringen av et nytt,
resultatbasert grunnfinansieringssystem for forskningsinstituttene. Departementet
antar at det nye finansieringssystemet og de nye retningslinjene
ikke vil endre de vurderingene som er gjort med tanke på fritak
for formuesskatt, men det kan eventuelt bli behov for tekniske tilpasninger
i lovteksten e.l. når de nye retningslinjene foreligger.
Det foreslås at bestemmelsen om fritak for formuesskatt
tas inn som nytt femte ledd i skatteloven § 2-36.
Det vises til forslag til skatteloven § 2-36
nytt femte ledd.
Forskningsinstituttene er en heterogen gruppe, som omfatter både
teknisk-industrielle institutter, miljø- og utviklingsinstitutter,
samfunnsvitenskapelige institutter, regionale institutter og primærnæringsinstitutter.
Det er store variasjoner mellom instituttene med hensyn til hva
slags aktivitet de driver og hvordan de er finansiert.
Departementet legger til grunn at fritaket for formuesskatt for
forskningsstiftelser bare skal gjelde for eiendeler som benyttes
i forsknings- og utviklingsaktivitet, og ikke for eiendeler som
inngår i eventuell annen type virksomhet som stiftelsen
driver. Ved vurderingen av hva som skal anses som forskningsaktivitet
kan et hensiktsmessig utgangspunkt være retningslinjene
som er utarbeidet av OECD i Frascati-manualen. Som forsknings- og
utviklingsarbeid (FoU) etter disse retningslinjene regnes kreativ
virksomhet som utføres systematisk for å oppnå økt kunnskap.
FoU deles videre inn i de tre kategoriene grunnforskning, anvendt
forskning og utviklingsarbeid. Det foreslås at formuesskattefritaket
skal gjelde eiendeler som benyttes i forsknings- og utviklingsaktivitet,
uavhengig av om aktiviteten utføres mot vederlag eller
ikke. Det betyr at også eiendeler som brukes til oppdragsforskning,
er omfattet.
Eiendeler i eventuelle andre former for virksomhet som forskningsstiftelsen
driver, skal ikke være omfattet av formuesskattefritaket.
Dersom instituttene for eksempel driver ren eiendomsutvikling eller
-utleie, konsulentvirksomhet mv., blir det fortsatt plikt til å svare
formuesskatt for eiendeler i slik virksomhet etter de alminnelige
reglene.
Eksempler på eiendeler i forskningsvirksomhet kan være
faste eiendommer, anlegg, maskiner, tekniske installasjoner og annet
utstyr. For eiendeler som benyttes dels i forsknings- og utviklingsvirksomhet,
og dels i annen virksomhet, må det foretas en vesentlighetsvurdering.
Hvis eiendelen hovedsakelig er benyttet i forskningsvirksomheten,
foreslås det at den skal være fritatt for formuesskatt.
Det kan være behov for å fastsette nærmere
i forskrift hva som skal anses som eiendeler i forsknings- og utviklingsvirksomhet.
Det foreslås at departementet får hjemmel til
i forskrift å fastsette nærmere regler til utfylling
og gjennomføring av nytt femte ledd i skatteloven § 2-36.
Det vises til forslag til skatteloven § 2-36
nytt syvende ledd.
En bestemmelse om formuesskattefritak for ellers skattepliktige
forskningsstiftelser som mottar basisbevilgning innebærer
at det for disse skattesubjektene gjøres unntak fra den
generelle regelen om formuesskatteplikt for stiftelser mv. i skatteloven § 2-2, samt
fra regelen om at skattefrie institusjoner må svare skatt
av formue i økonomisk virksomhet, jf. skatteloven § 2-32
annet ledd. Ved at skattefritaket blir forbeholdt nærmere
bestemte innretninger innen en bestemt sektor, kan fritaket derfor
anses som tildeling av en selektiv økonomisk fordel som
faller inn under EØS-avtalens forbud mot offentlig støtte
i artikkel 61 (statsstøttereglene).
Etter ESAs nye retningslinjer for statsstøtte til FoUoI
(Forskning og Utvikling og Innovasjon), vedtatt 7. februar
2007, er i utgangspunktet all offentlig støtte til økonomisk
aktivitet som drives av forskningsorganisasjoner eller
andre allmennyttige innretninger, statsstøtte. Dersom samme
enhet utfører både økonomisk og ikke-økonomisk
aktivitet, kan den ikke-økonomiske aktiviteten motta offentlig
støtte uten at dette anses som statsstøtte, under
forutsetning av at aktivitetene og kostnadene knyttet til disse
kan holdes atskilt.
På denne bakgrunn antar departementet at den foreslåtte
regelen om fritak for formuesskatt for forskningsstiftelser
må utformes slik at skattefordelen som følger
av et slikt fritak bare kommer forskningsinstituttenes ikke-økonomiske
aktiviteter til gode. Som eksempler på ikke-økonomiske
aktiviteter nevnes i ESAs retningslinjer utdannelse (med sikte på flere
og bedre kvalifiserte menneskelige ressurser), utføring
av uavhengig FoU med sikte på å erverve mer kunnskap
og bedre forståelse, samt formidling av forskningsresultater.
Departementet foreslår etter dette at fordelen i form
av formuesskattefritak etter nytt femte ledd i skatteloven § 2-36,
må overføres til forskningsinstituttets ikke-økonomiske
aktivitet. Det forutsettes at alle forskningsinstitutter som mottar
basisbevilgning også har aktivitet av ikke-økonomisk
karakter.
For at skattefordelen i form av formuesskattefritak skal kunne
overføres til instituttenes ikke-økonomiske aktiviteter,
må det først beregnes en formuesskatt for eiendeler
som (hovedsakelig) er knyttet til stiftelsens forskningsaktiviteter,
jf. ovenfor, og som i utgangspunktet ville vært omfattet
av formuesskatteplikt etter de alminnelige skattereglene, dvs. når
en ser bort fra den foreslåtte bestemmelsen i skatteloven § 2-36
nytt femte ledd. I beregningen skal det ikke medtas formuesskatt
for eiendeler som uansett er unntatt fra skatteplikt etter skatteloven § 2-32
første ledd. Derimot omfatter beregningen eiendeler knyttet til
eventuell økonomisk virksomhet som utøves av en forskningsstiftelse
uten erverv til formål (skattefri institusjon), jf. skatteloven § 2-32
annet ledd. Videre omfatter beregningen formuesskatt som etter de
alminnelige reglene i skatteloven § 2-2, jf. § 4-1
ff., ville blitt pålagt en forskningsstiftelse som anses å drive
virksomhet (som har erverv til formål). Ved beregningen
skal formuesskatten fastsettes til det den ville utgjort etter de
alminnelige reglene dersom skattepliktige forskningsstiftelser ikke
var særskilt fritatt etter forslag til skatteloven § 2-36
nytt femte ledd.
Et beløp tilsvarende den beregnede formuesskatten (det
fritatte skattebeløpet) må deretter overføres fra
forskningsinstituttets økonomiske aktiviteter til de ikke-økonomiske
aktiviteter. Instituttene må gjennom sin regnskapsføring
av finansiering og kostnader kunne dokumentere at dette fordelsbeløpet
er tatt ut av den økonomiske aktiviteten og benyttet til
ikke-økonomisk aktivitet. Dette gjelder også om
den økonomiske aktiviteten har gått med underskudd
isolert sett, og uansett om den ikke-økonomiske aktiviteten fra
før er fullfinansiert eller ikke. I sistnevnte fall vil overføringen
av fordelsbeløpet gi den ikke-økonomiske aktivitet
et finansielt overskudd som forutsettes anvendt innenfor denne aktiviteten
snarest mulig etter inntektsåret. Overføringen
av fordelsbeløpet vil ikke være noen fradragspost
i den skattepliktige, økonomiske aktivitet, men en disponering
av midler derfra til den skattefrie, ikke-økonomiske aktivitet.
Et krav om at fordelen av formuesskattefritaket ikke skal komme
forskningsinstituttets økonomiske aktiviteter til gode,
innebærer at instituttet må kunne dokumentere
et skille mellom henholdsvis økonomiske og ikke-økonomiske
aktiviteter. Forskningsinstituttene som mottar basisbevilgning har
etter gjeldende retningslinjer for statlig finansiering en plikt
til å sørge for at mottatte basisbevilgninger
ikke nyttes til å subsidiere forskningsinstituttenes oppdragsforskning
eller andre kommersielle aktiviteter. Departementet forutsetter
derfor at instituttene i stor grad allerede har (regnskaps)rutiner
som gir grunnlag for å dokumentere at skattefordelen knyttet
til det foreslåtte formuesskattefritaket ikke kommer økonomisk
virksomhet til gode, og at forslaget her ikke vil medføre
vesentlig merarbeid på dette punktet. Det vises for øvrig
til at retningslinjene for statlig finansiering av forskningsinstituttene
vil bli revidert, jf. ovenfor.
Det kan være behov for å regulere i forskrift
den nærmere beregningen av skattefordelen (det fritatte skattebeløpet),
og krav om overføring av et beløp tilsvarende
skattefordelen til ikke-økonomisk virksomhet, herunder
krav til regnskapsføring og dokumentasjon. Den foreslåtte
hjemmelen til å gi forskrifter til utfylling og gjennomføring
av forslaget til skatteloven § 2-36 nytt femte
ledd, jf. ovenfor, vil gi grunnlag for også slike forskriftsbestemmelser.
Forskningsinstituttene som er organisert som aksjeselskap, og
dermed fritatt for formuesskatt etter skatteloven § 2-36,
er hovedsakelig eid av statlige institusjoner eller universitet
mv. som selv er fritatt for formuesskatteplikt for aksjene, jf.
skatteloven § 2-30 første ledd bokstavene
b og d. I noen få tilfeller er imidlertid aksjer i et forskningsinstitutt
som mottar basisbevilgning, eid av en stiftelse som ikke selv mottar
basisbevilgning. Stiftelsen vil dermed i utgangspunktet være
formuesskattepliktig for formue som består av aksjer i
forskningsinstituttet (med mindre stiftelsen anses som skattefri
institusjon etter skatteloven § 2-32). For at
det foreslåtte formuesskattefritaket skal komme til anvendelse
også når eiendelene i forskningsvirksomheten på denne
måten eies indirekte av en stiftelse, foreslår
departementet at det skal gis fritak for formuesskatt på aksjer
i forskningsinstitutt (som mottar basisbevilgning) som eies
av en stiftelse. Fritaket for formuesskatt på aksjene kan
ikke overstige det som ville vært den beregnede skattefordelen
i det underliggende aksjeselskapet dersom det i stedet var organisert
som en stiftelse. Det må dermed foretas en beregning av
formuesskatten i det underliggende aksjeselskapet (forskningsinstituttet)
på tilsvarende måte som for forskningsstiftelsene
etter forslaget til § 2-36 nytt femte ledd. Denne
beregnede formuesskatten utgjør en maksimumsstørrelse
for skattefritaket på aksjene i eierstiftelsen. Et beløp
tilsvarende denne skattefordelen på stiftelsens hånd
må overføres til det underliggende forskningsinstituttet
og anvendes i dets ikke-økonomiske aktiviteter.
Det foreslås at departementet kan fastsette nærmere
regler om beregning og overføring av skattefordelen for
eierstiftelser som nevnt, jf. ovenfor om forslag til forskriftshjemmel.
Det vises til forslag til § 2-36 nytt sjette ledd.
Departementet foreslår at lovendringene trer i kraft
straks med virkning fra og med inntektsåret 2008. Det vises
til forslag til ikrafttredelsesbestemmelse.
De foreslåtte reglene i skatteloven § 2-36
nytt femte og sjette ledd innebærer blant annet at forskningsinstitutter
som omfattes må foreta en vurdering av hvilke eiendeler
som har vesentlig tilknytning til forskningsvirksomhet. Videre må instituttene
beregne størrelsen på den fritatte formuesskatten
og dokumentere at en verdi tilsvarende den beregnede skatten overføres
til instituttets ikke-økonomiske aktiviteter. Forslaget
antas å medføre et visst merarbeid for stiftelsene
som er omfattet av bestemmelsen.
Fordi antallet forskningsinstitutter mv. som vil omfattes av
den foreslåtte fritaksbestemmelsen er relativt begrenset
(pr. i dag vel 30 forskningsinstitutter) antas forslaget ikke å medføre
vesentlig merarbeid for ligningsmyndighetene.
På usikkert grunnlag anslås forslaget å redusere provenyet
med om lag 5 mill. kroner årlig.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet og Høyre, slutter seg til Regjeringens
forslag til nytt femte, sjette og syvende ledd i skatteloven § 2-36.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høvre, Kristelig Folkeparti og Venstre har merket
seg at Regjeringen delvis har fulgt opp opposisjonens forslag fra
Revidert nasjonalbudsjett for 2007 om å frita forskningsinstitutter
som mottar statlig basisbevilgning fra skatteplikt. Disse
medlemmer viser imidlertid til at Regjeringens forslag bare
gjelder formuesskatt fra og med 2008 og at inntektsskatt ikke omtales
i forslaget. Disse medlemmer mener det vil være
rimelig at instituttene også fritas for inntektsskatt i
fremtiden. Disse medlemmer fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt på formue
og inntekt (skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 2-30 tredje ledd skal lyde:
(3) Forskningsinstitutt som mottar basisbevilgning fra staten,
jf. retningslinjer for statlig finansiering av forskningsinstitutter,
er fritatt for skatteplikt for formue i og inntekt fra instituttets
forskningsaktiviteter. Fritaket for formuesskatt omfatter eiendeler som
hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktiviteter. Et beløp
som svarer til det samlede fritatte skattebeløpet etter
foregående punktum skal overføres fra forskningsinstituttets økonomiske
aktiviteter til instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
II
Endringen under I trer i kraft straks, med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Høyre støtter Regjeringens forslag
om at forskningsinstituttene ikke lenger skal betale formuesskatt. Disse
medlemmer mener imidlertid det er rimelig at fritaket for
formuesskatt også gis tilbakevirkning fra og med 2001 og
fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 2-36 nytt femte og sjette ledd:
(5) Fritatt for skatt på formue er forskningsstiftelse
som mottar basisbevilgning fra staten, jf. retningslinjer for statlig
finansiering av forskningsinstitutter. Fritaket omfatter formuesskatt
på eiendeler som hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktiviteter.
Et beløp som svarer til det fritatte skattebeløpet etter
forrige punktum skal overføres fra forskningsinstituttets økonomiske
aktiviteter til instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
(6) Stiftelse som eier aksjer i forskningsinstitutt som mottar
basisbevilgning er fritatt for formuesskatt på aksjer i
forskningsinstituttet. Fritaket er begrenset til et beløp
som svarer til en beregnet formuesskatt på eiendeler som
hovedsakelig benyttes i forskningsinstituttets forskningsaktivitet.
Fritaket er betinget av at et beløp tilsvarende det fritatte
skattebeløpet etter forrige punktum overføres
fra stiftelsen til forskningsinstituttet og anvendes i
instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
II
Endringene under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2001."
Departementet foreslår en endring i arveavgiften i 2008-budsjettet
når det gjelder gaver. I dag er såkalte leilighetsgaver,
dvs. gaver som gis til fødselsdager, jul, bryllup og lignende
i et visst omfang fritatt for avgift. Avgiftsfriheten for denne
typen gaver foreslås erstattet med et årlig fribeløp
for gaver tilsvarende halvparten av folketrygdens grunnbeløp
(G), dvs. p.t. 33 406 kroner pr. år. Det årlige
fribeløpet knyttes ikke spesielt til gaver gitt ved spesielle
anledninger. Fribeløpet blir et fradragsberettiget bunnbeløp
i tilfeller der gaven er større enn fribeløpet,
men gavetilfellet blir da oppgavepliktig.
Avgiftsfriheten for leilighetsgaver etter arveavgiftsloven § 4
første ledd bokstav b er knyttet opp til en rekke skjønnsmessige
momenter som gjør fritaket vanskelig å praktisere
for avgiftsmyndighetene. Fritakets utforming gir heller ikke god
forutberegnelighet for de avgiftspliktige. Spesielt kan det være
uklart hvor store leilighetsgavene kan være før
de utløser avgiftsplikt, og om og eventuelt i hvilken utstrekning dette
kan variere med giverens økonomi. Det skaper også problemer
at grensen formodentlig varierer både med gavegjenstandens
art og ved hvilken anledning gaven gis.
Etter departementets vurdering er det en betydelig ulempe både
for avgiftsadministrasjonen og for de avgiftspliktige at grensen
for leilighetsgaver er så vidt uklar og skjønnsbasert.
Innføring av et årlig fribeløp for gaver
istedenfor avgiftsfritak for leilighetsgaver vil øke forutsigbarheten
for de avgiftspliktige og gi en enklere saksbehandling for arveavgiftsmyndighetene.
En fast beløpsgrense vil også redusere faren for
at arveavgiftsmyndighetene praktiserer regelverket forskjellig i
ulike deler av landet.
Departementets vurdering er på linje med den Arveavgiftsutvalget
fremsatte i NOU 2000:8 Arveavgift, men departementets forslag er
noe mer omfattende både med hensyn til fribeløp
og ved at fribeløpet etter departementets forslag ikke
skal komme til erstatning også for periodiske ytelser til
oppfostring eller utdannelse.
Det årlige fribeløpet vil kun gjelde gaver
til fysiske personer. Hver gaveyter og gavemottaker vil som ellers
i arveavgiftssystemet bli vurdert individuelt. Det vil for eksempel
innebære at hver av foreldrene kan gi gaver inntil en halv
G til hvert av sine barn uten at det trekkes på det ordinære
fribeløpet i arveavgiften eller at avgift påløper.
I tillegg til gaver i form av penger, vil også verdien
av tingsgaver inngå i vurderingen av årets totale
beløp. Ubrukt årlig fribeløp kan ikke
overføres til senere år. Fribeløpet omfatter
gave fra uskiftet bo, men ikke boovertakelse og skifte etter dødsfall.
Fribeløpet følger kalenderåret, og
utgjør halvparten av folketrygdens grunnbeløp
ved inngangen til året. Folketrygdens grunnbeløp
reguleres normalt pr. 1. mai hvert år, men av
praktiske hensyn bør det årlige fribeløpet
ligge fast gjennom hele kalenderåret.
Den foreslåtte fritaksregelen omfatter ikke formuesobjekter
som verdsettes etter arveavgiftsloven § 11 A (ikke-børsnoterte
aksjer og andeler i ansvarlige selskap og kommandittselskap). Fritaksregelen omfatter
heller ikke andre typer verdipapirer som ikke er notert på børs.
Videre vil fritaksregelen ikke omfatte overføring av fast
eiendom. Det alminnelige fribeløp for arv og gaver på 250 000
kroner videreføres, og kommer i tillegg til det årlige
fribeløpet. Ved en større gave enn det årlige
fribeløpet, behandles det overskytende beløp etter
de generelle avgiftsreglene.
Spanderingstilfeller hvor givere betaler selskapelighet, overnatting,
billetter mv. under ett for seg og andre, holdes utenfor avgiftsplikt
også om de påspanderte er selvforsørgende.
Slik spandering holdes dermed også utenfor summeringen
av årets gaveytelser ved anvendelsen av årlig
beløpsgrense for avgiftsfritak.
Gaver innenfor det årlige fribeløpet er ikke
oppgavepliktig til skattekontoret. Større gaver er oppgavepliktig,
også om hele gaven blir avgiftsfri på grunn av
det alminnelige fribeløpet på 250 000
kroner. Dersom det årlige fribeløpet et år
er fullt utnyttet gjennom en eller flere gavetransaksjoner tidlig
i året, blir det oppgaveplikt og eventuelt avgiftsplikt
på senere gaver samme år, også fødselsdagsgaver,
julegaver mv.
Det vises til forslag til endringer i arveavgiftsloven § 4
første ledd bokstav b. Forslaget innebærer en forenkling
for både arveavgiftsmyndighetene og de avgiftspliktige
ved at en del skjønnstema knyttet til leilighetsgaver bortfaller.
Samtidig vil håndtering av fribeløp under arveavgiften
bli noe mer komplisert ved at det etableres to ulike typer fribeløp
for gaver. I tillegg til det eksisterende fribeløpet på 250 000 kroner
hvor gaver gitt over flere år ses i sammenheng i forhold
til avgiftsplikt, blir det et nytt årlig fribeløp som
ikke summeres over årene i forhold til når avgiftsplikt
oppstår. For gavemottakerne vil den nye regelen også innebære
større krav til å ha oversikt over om verdien
av gaver mottatt innenfor samme kalenderår overstiger det årlige
fribeløpet.
Forslaget anslås å redusere provenyet med 7
mill. kroner påløpt og 2 mill. kroner bokført
i 2008. I den grad et årlig fribeløp vil føre
til større grad av planmessige formuesoverføringer,
vil dette ikke påvirke provenyet i 2008, men først
i senere år, ved at omfanget av større gaver og
arvede verdier blir lavere som følge av tidligere gjennomførte
avgiftsfrie gavetransaksjoner. Departementet foreslår at
endringen trer i kraft straks med virkning fra og med 1. januar 2008.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring i arveavgiftsloven § 4 første
ledd bokstav b.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet ser
på arveavgiften som en dobbeltbeskatning og ønsker
på sikt å fjerne den. Arveavgiften gjør
i realiteten staten til medarving til verdier som allerede har vært
beskattet flere ganger. Spesielt problematisk er det når
det gjelder arv av familieeide bedrifter og fast eiendom (som for
eksempel boliger og hytter), hvor det ofte må tas opp lån
for å betale statens andel.
Disse medlemmer vil derfor gå inn for
at innslagspunktet økes til 500 000 kroner som
et første skritt på veien mot å avskaffe
avgiften, jf. forslag i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008).
Komiteens medlemmer fra Høyre, Kristelig
Folkeparti og Venstre viser til sitt forslag om utsettelse
og nedskriving av arveavgift ved generasjonsskifte i familieeide
bedrifter, jf. kapittel 36.16.
Komiteens medlem fra Venstre støtter de
foreslåtte endringer i arveavgiften foreslått
av Regjeringen, men mener videre det er behov for en gjennomgående
endring av innretningen på avgiften slik at avgiften først
og fremst rettes mot dem som arver store summer i form av kontanter
eller verdipapirer, og skjermer dem som overtar eiendommer eller
bedrifter som har vært i familiens eie i generasjoner og som
arver ønsker å videreføre. Dette
medlem viser til forslag fra Høyre og Venstre om
betalingsutsettelse ved arv og gave av boligeiendom og fritidsbolig,
jf. kapittel 36.16.
Departementet foreslår en presisering av gevinstskattefritaket
ved realisasjon av landbrukseiendom innen familien i skatteloven § 9-3
sjette ledd første punktum. Presiseringen går
ut på at fritaket også skal omfatte realisasjon
innen familien av andel i deltakerlignet selskap hvor deltakerne
er familiemedlemmer, og realisasjon av landbrukseiendom innen familien
fra slikt selskap. Ved samtidig eller senere oppløsning
av det deltakerlignede selskapet foreslås det at eiendomsgevinst
som isolert sett kvalifiserer til skattefritak etter reglene for
realisasjon av landbrukseiendom, fritas for oppløsningsbeskatning.
Utvidelsen i skatteloven § 9-3 sjette ledd
tredje punktum omfatter teknisk sett ikke overføring av landbrukseiendom
der to eller flere familiemedlemmer driver felles virksomhet. Bakgrunnen
for dette er at det da som utgangspunkt anses å foreligge
et deltakerlignet selskap, og at overføringen da ikke gjelder
overføring av ideell sameieandel i en landbrukseiendom,
men overføring av en andel i et deltakerlignet selskap.
I Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) s. 126, er det imidlertid lagt til grunn
at gevinstfritaket i skatteloven § 9-3 sjette
ledd første punktum, kan anvendes ved slik andelsoverdragelse
i deltakerlignet selskap innen familien. Dette standpunkt avviker
fra det som i andre sammenhenger er lagt til grunn som gjeldende
rett. Departementet mener derfor det er behov for en presisering/klargjøring
av rettstilstanden ved slike andelsoverdragelser innen familien.
Slik bestemmelsen er foreslått, jf. forslag til ny skatteloven § 9-13 tredje
ledd, vil skattefritaket i nåværende skatteloven § 9-3
sjette ledd første punktum (forslag til ny skatteloven § 9-13
første ledd første punktum) gjelde ved overdragelse
av enkeltandel til nær slektning, og da uansett om denne
slektningen er deltaker i selskapet fra før eller ikke.
Dessuten vil forslaget omfatte overføring av samtlige andeler
i selskapet til en person slik at selskapet anses oppløst.
Dette gjelder bare når denne person er en av deltakerne
eller slektning av en av deltakerne. Også overdragelse
til arveberettiget slektning av en av deltakernes ektefelle vil
omfattes, jf. nåværende skatteloven § 9-3
sjette ledd annet punktum (forslag til ny skatteloven § 9-13
første ledd siste punktum).
Fritaket for gevinstbeskatning etter gjeldende rett omfatter
ikke løsøre, selv om løsøre
er knyttet til virksomheten og realiseres under ett med eiendommen.
Ved realisasjon av andel i ansvarlig selskap er det derfor forutsetningsvis
bare gevinst knyttet til selve gårdsbrukets eller skogbrukets
faste eiendom som skal være skattefritt, og altså ikke
f.eks. driftsløsøre, buskap og varelager. Dette
innebærer at når andelen også representerer
løsøre, må en passende del av gevinsten
på andelen skilles ut som ikke skattefri. Se nedenfor om
når andelen også representerer boligdel på landbrukseiendommen.
Vilkåret i skatteloven § 9-3 sjette
ledd første punktum, om at overføringen skjer
til underpris, dvs. tre fjerdedeler av antatt salgsverdi, må ved
overføring av andel anses oppfylt dersom det er avtalt
et vederlag tilsvarende 75 pst. av brukets markedsverdi og 100 pst.
av løsørets markedsverdi.
Det er en forutsetning for skattefrihet etter § 9-3 sjette
ledd første punktum at eiendommen er eid i ti år.
Der det drives felles virksomhet med grunnlag i en landbrukseiendom,
betraktes i skattesammenheng det deltakerlignende selskapet som
eier av eiendommen. Blant annet på grunn av reglene om
konsesjon og om bo- og driveplikt, anses imidlertid deltakerne fortsatt
som privatrettslige eiere (sameiere) av eiendommen. Ved realisasjon
vil det være et spørsmål om kravet til
eiertid må være oppfylt av den enkelte deltaker
eller av selskapet. Departementet legger til grunn at det her må sondres
mellom realisasjon av andel i deltakerlignet selskap og et slikt
selskaps realisasjon av landbrukseiendom. (Om det sistnevnte, se pkt.
24.3.2 i proposisjonen.)
Ved realisasjon av andel i et familieselskap kan det være
tilfeller der selskapet oppfyller eiertidskravet, men andelseieren
har eid andelen i selskapet kortere enn ti år. Men også det
motsatte kan være aktuelt slik at andelen er eiet i ti år,
men selskapet har eid eiendommen kortere. Departementet mener det
mest nærliggende i forhold til en likestilling med salg
i eneeiertilfellene vil være at eiertidskravet må være oppfylt
av den selgende andelseieren, og da slik at denne gjennom selskapet
eller på annen måte, må ha eiet eiendommen
i minst ti år, jf. forslag til ny skatteloven § 9-13
tredje ledd siste punktum. Har eksempelvis jordbrukseiendommen gått
over fra å være eiet personlig av selgeren av
andelen til å inngå i et deltakerlignet selskap,
bør selgeren få godskrevet også sin eiertid
fra før etableringen av selskapet, når skattespørsmålet
for andelsgevinsten skal vurderes.
Dersom det deltakerlignede selskapet eide eiendommen og en deltaker
som hele tiden har eiet 50 pst. selger, kan det bare bli skattefrihet
for den forholdsmessige del av andelsgevinsten som refererer seg
til den del som har vært eiet i mer enn 10 år.
En kan tenke seg at selskapet har eiet hele eiendommen i mer enn
10 år, men deltakeren har ervervet 25 pst. av andelen for
11 år siden, mens de øvrige 25 pst. ble ervervet
for 4 år siden. Da vil bare halvparten av den totale 50
pst. andel bli skattefri. For skattefriheten vil det dermed være
avgjørende hvor stor del av eiendommen som han/hun
gjennom selskapet eller på annen måte har eiet
i 10 år.
Realisasjon av landbrukseiendom innen familien kan også skje
ved at selve eiendommen selges av et deltakerlignet selskap hvor
deltakerne er familiemedlemmer, til en av deltakerne eller slektning
av en av deltakerne. Skattedirektoratet har i Lignings-ABC 2006
s 626, lagt til grunn at slik overføring av eiendom kan
skje skattefritt når selskapet har eid eiendommen i minst
ti år.
Med samme begrunnelse som for realisasjon av andel innen familien
av selskap som eier landbrukseiendom, er departementet enig i at
også slike tilfeller kan omfattes av 10-årsregelen.
Denne forvaltningspraksis bør presiseres i loven, jf. utkast
til ny skatteloven § 9-13 fjerde ledd første
punktum. Det ville komplisere gjennomføringen av deltakerligningen
i slike tilfeller om det skulle tas hensyn til enkelte andelshaveres
personlige eiertid forut for etableringen av det deltakerlignede
selskapets som skatterettslig eier av landbrukseiendommen. Det samme
ville gjelde skifte av andelseier inne i 10 års-perioden
for selskapets eiertid. Selskapets egen eiertid bør være
avgjørende når det er selskapet som selger.
Det er en forutsetning for skattefri overdragelse innen familien
at vederlaget ikke må overstige 75 pst. av antatt salgsverdi,
jf. skatteloven § 9-3 sjette ledd. Dersom en landbrukseiendom
som er eid av et deltakerlignet selskap overføres til underpris
til en av deltakerne, eller til en slektning av en deltaker, jf.
identifikasjonsregelen i skatteloven § 10-11 annet
ledd siste punktum, vil forskjellen mellom antatt salgspris og vederlaget
(gavedelen) kunne bli ansett som skattepliktig utdeling fra selskapet
i henhold til skatteloven § 10-42 første
og annet ledd. Siden dette gaveelementet ikke ville vært
skattepliktig (eller arveavgiftspliktig) for mottakeren ved overføring
i henhold til § 9-3 sjette ledd første
punktum av en landbrukseiendom fra en eneeier til et familiemedlem,
bør det samme være tilfelle ved overføring
innen familien fra et deltakerlignet selskap. Et slikt skattefritak
vil kreve et særskilt unntak fra § 11-42.
Det vises til forslag vedrørende ny skatteloven § 9-13
fjerde ledd annet punktum.
Når det deltakerlignede selskapet oppløses,
enten samtidig med at eiendommen overdras eller på et senere
tidspunkt, følger det av de alminnelige reglene om oppløsning
av ansvarlige selskaper at det ved utdelingen til deltakerne skal
skje et skattemessig gevinstoppgjør, jf. skatteloven § 10-40.
Et slik gevinstoppgjør vil også omfatte gevinsten
fra eiendomssalget, og da selv om dette salget isolert sett kvalifiserer til
skattefritak etter de særlige reglene for landbrukseiendommer.
For å oppfylle intensjonen om skattefrihet ved realisasjon
av landbrukseiendom innen familien foreslår departementet
at slik eiendomsgevinst holdes utenfor den oppløsningsbeskatning
som følger av de alminnelige reglene ved oppløsning
av ansvarlig selskap.
Ved denne oppløsningsbeskatningen må det vurderes
individuelt for den enkelte deltaker om vilkårene for skattefritak
etter første punktum i § 9-3 sjette ledd
(forslag til ny skatteloven § 9-13 første
ledd første punktum) er oppfylt ved oppløsningen.
Det vil blant annet si at kort eiertid for en andel vil avskjære skattefritak
for denne andelens andel av eiendomsgevinsten.
Det vises til forslag vedrørende ny skatteloven § 9-13
femte ledd.
Bestemmelsen om fritaket fra skatteplikt ved realisasjon av alminnelig
gårdsbruk eller skogbruk er i dag skatteloven § 9-3
sjette ledd. Å ta de endringsforslag som her fremmes inn
i denne bestemmelsen, kan vanskelig gjøres uten at denne
vil fremstå som svært uoversiktlig. Det foreslås
derfor at de særskilte vilkårene for skattefritak
for gårdsbruk og skogbruk tas inn i en ny § 9-13,
og at § 9-3 sjette ledd henviser til disse vilkårene.
De gjeldende begrensninger i skattefritaksreglene etter § 9-3 åttende
ledd ved tomtesalg mv. vil fortsatt også gjelde fritaksreglene
for landbrukseiendom, jf. at § 9-3 åttende
ledd viser til bl.a. sjette ledd.
Forslagene antas ikke å ha vesentlige administrative
eller provenymessige konsekvenser. Som utgangspunkt bør
en skatteendring som den foreslåtte få virkning
fra kommende inntektsår, altså realisasjon foretatt
i 2008 og senere. Slik denne saken ligger an, finner departementet
likevel å ville foreslå virkning fra og med 2005.
Bakgrunnen er at det til og med 2004 var et generelt skattefritak
ved realisasjon av landbrukseiendom eiet i mer enn 10 år.
Med 2008 som virkningsår vil det i tilfellet bli en kortere
periode der slike transaksjoner vil være skattepliktige,
noe man ut fra kontinuitetsbetraktninger bør unngå.
I tiden etter 2004 har ligningspraksis i stor grad fulgt det som
nå foreslås lovfestet. Derfor vil ikrafttredelse
fra 2005 ikke medføre et stort antall endringssaker bakover
i tid.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring i skatteloven § 9-3 sjette
ledd og til ny § 9-13.
Med virkning fra inntektsåret 2008 foreslår
departementet et særskilt unntak for landbruket fra de generelle
reglene om beskatning av tomtegevinst i næring. Forslaget
medfører at årets samlede gevinst ved realisasjon
av tomtearealer i enkeltpersonforetak i landbruksnæring
fritas for bruttobeskatning (toppskatt og trygdeavgift) dersom gevinstbeløpet
ikke overstiger 150 000 kroner. Det blir da bare flat nettoinntektsbeskatning
(28 pst. skatt) av gevinsten. Overstiger slik gevinst grensebeløpet
på 150 000 kroner, blir hele gevinsten bruttoskattepliktig,
i likhet med andre inntekter i den personlige landbruksnæringen.
Innføringen av skjermingsmetoden fra 2006 innebærer
et nytt beskatningsprinsipp sammenliknet med den tidligere delingsmodellen.
Mens delingsmodellen skulle dele avkastningen i arbeids- og kapitalavkastning,
skal skjermingsmetoden sørge for at den risikofrie avkastningen
på investert kapital skjermes for ekstra beskatning. Skjermingsmetoden
er vesentlig for at sammensetningen av investeringene og finansieringen
av disse ikke skal påvirkes av skattereglene. I tillegg
binder skjermingsmetoden sammen de ulike organisasjonsformene på en
slik måte at eiere av aksjeselskap, deltakerlignet selskap
og enkeltpersonforetak langt på vei likebehandles.
Innføringen av skjermingsmetoden har bl.a. medført
en viss, skjerpet beskatning ved grunneiers salg av tomt som anses
som driftsmiddel i næring. Det skyldes at gevinst på slikt
næringssalg nå ikke bare inngår i alminnelig
inntekt, men også blir personinntekt (bruttoskattegrunnlag),
som ilegges trygdeavgift og eventuell toppskatt. Næringsgevinsten
kan inntektsføres over gevinst- og tapskonto slik at inntekten kommer
til beskatning over flere år.
Målet med skattereformen, herunder innføringen av
skjermingsmetoden, var å sikre større grad av skattemessig
likebehandling av personer på samme inntektsnivå,
uavhengig av hvordan inntekten er opptjent. Reformen innebærer
dermed nødvendigvis at enkelte som tidligere ble lempelig
skattlagt sammenliknet med andre med tilsvarende inntekt, får
en viss skatteskjerpelse.
Departementet mener at reglene for gevinstbeskatning i næring
nå i utgangspunktet fungerer godt. For å redusere
skattleggingen av moderate gevinster fra realisasjon av tomt i landbruket,
er det imidlertid ønskelig å unnta gevinster under
en viss grense fra den bruttobeskatning som følger av skjermingsmetoden
for enkeltpersonforetak. Departementet foreslår derfor
at gevinst ved salg av tomt i enkeltpersonforetak i landbruket skattlegges
som kapitalinntekt dersom samlet årlig gevinst fra slik
realisasjon er inntil 150 000 kroner. Dette vil i første
rekke komme enkeltstående, moderate tomtesalg i landbruket
til gode. Etter departementets forslag vil større tomtegevinster
enn dette i næringen fortsatt skattlegges i sin helhet
etter prinsippene i skjermingsmetoden. Beløpsgrensen på 150 000
kroner blir altså ikke noe fradrag som reduserer beskatningen
av en tomtegevinst over grensen. Suksessive tomtegevinster samme år
i næringen legges sammen ved anvendelsen av beløpsgrensen.
Gevinster i forskjellige år legges ikke sammen, heller
ikke om de innvinnes på grunnlag av en samlet salgsplan.
Det er årets gevinstbeløp før føring
på gevinst- og tapskonto i næringen som avgjør om
det blir bruttoskatteplikt eller ei for den inntektsføring
som over tid skal skje fra kontoen.
Skattelovens alminnelige ramme for definering av skattepliktig
tomtegevinst legges til grunn for den nye fritaksregelen. Hva som
omfattes av dette gevinstbegrep er nærmere definert i skatteloven § 9-3 åttende
ledd bokstav a. Ikke bare regulære tomtesalg til hus- eller
hyttebyggere omfattes, men også salg av hele eller deler
av eiendom når grunnen er egnet for bygging av boliger
mv. eller for utnyttelse til industrielt eller annet forretningsmessig
formål, og vederlaget i det vesentlige er bestemt ut fra
muligheten til slik utnyttelse. Salg til utnyttelse som kommersiell parkeringsplass,
golfbane, hyttebygging mv. vil dermed omfattes. Det samme gjelder
salg med sikte på båndleggelse/fredning
dersom arealet hadde en tomtemessig eller kommersiell utnyttelsesmulighet
fram til salget, og prisen er reflektert av dette.
Salg med sikte på videre utnyttelse til landbruksdrift
av den nye eieren, faller imidlertid normalt utenfor tomtedefinisjonen.
Dette innebærer at fritaket for bruttobeskatning ikke gjelder
slike salg.
Dersom det solgte arealet ikke kan anses som en del av næringsarealene
på landbrukseiendommen, faller salget utenfor landbruksnæringen.
Hvis det heller ikke har vært drevet annen næringsdrift
på det solgte arealet, bortfaller spørsmålet
om bruttoskatteplikt som følge av at det da dreier seg
om tomtesalg utenfor næring. Salg av tomteareal tilknyttet
våningshus, kårbolig eller privat hage anses å ligge
utenfor landbruksnæringen. Det kreves ikke at arealet må ha vært
jord eller skoggrunn for å bli ansett som landbruksareal.
Også veigrunn, lagringsplasser og grunn med tidligere næringsbebyggelse
omfattes.
Etter skatteloven § 9-3-åttende ledd
bokstav d første alternativ, omfatter gevinstskattereglene
for tomt vederlag ved bruksrettsstiftelse og rådighetsinnskrenkning
over fast eiendom, når vederlaget er fastsatt ut fra tomteverdi.
Også den nye regelen om fritak for bruttoskatt vil omfatte
slike vederlag. Den nye regelen omfatter derimot ikke vederlag knyttet
til naturforekomster på eiendommen (sand, grus, torv mv.),
jf. § 9-3 åttende ledd bokstav b, c og
d annet alternativ.
Det vises til forslag vedrørende skatteloven § 12-11
nytt fjerde ledd. Forslaget antas ikke å ha vesentlige
administrative konsekvenser. Forslaget anslås på svært
usikkert grunnlag å redusere provenyet med 10 mill. kroner
påløpt i 2008. Provenytapet bokføres
i 2009.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til nytt fjerde ledd i skatteloven § 12-11.
Lov om eigedomsskatt til kommunane 6. juni 1975 nr.
29 (eigedomsskattelova) § 8 første ledd
fastsetter at "Eigedomsskatten skal reknast ut etter verdet (taksten)
som eigedomen vert sett i ved likninga året før
skatteåret." Med unntak for anlegg for produksjon av elektrisk
kraft, er bestemmelsen ikke satt i kraft, jf. eigedomsskattelova § 33.
Av sistnevnte bestemmelse framgår det at reglene om fastsettelse
av grunnlaget for eiendomsskatten i skattelov for byene av 18. august
1911 (byskatteloven) fortsatt skal gjelde inntil eigedomsskattelova § 8
første ledd trer generelt i kraft. Dette innebærer
at kommunene selv må forestå og bekoste taksering
av eiendom som skal være gjenstand for eiendomsskatt.
Byskatteloven § 4 gir anvisning på to
alternative framgangsmåter ved takseringen for eiendomsskatteformål.
I henhold til første ledd kan takseringen foretas av "særskilt
oppnevnte takstmenn". Etter alternativet i bestemmelsens annet ledd
kan kommunen gjøre bruk av "en sakkyndig nemnd til å ansette
skatteverdien på grunnlag av forslag fra ansatte besiktelsesmenn".
Dersom kommunen ønsker å benytte dette alternativet
kreves det samtykke fra Finansdepartementet. Vilkåret om
departementets samtykke har mistet sin betydning og foreslås
opphevet.
Den alternative takseringsmåten kom inn i byskatteloven
ved endringslov 17. juni 1966 nr. 26. Bakgrunnen for lovendringen
var en henstilling fra Oslo kommune om en enklere framgangsmåte
ved takseringen. Kommunen viste til det store antallet eiendommer
i Oslo kommune og problemer med å oppnå en ensartet
taksering. Finansdepartementet sa seg enig i at den dagjeldende
takseringsordningen kunne være vanskelig å praktisere
tilfredsstillende i store byer. Videre viste departementet til at
reglene om eiendomsskatt var til vurdering, men at det for Oslos
vedkommende var behov for snarlig avklaring av hensyn til forestående
nytaksering. På denne bakgrunn ble det fremmet forslag
om en alternativ framgangsmåte for takseringen som kommunene
kunne anvende "Når særlige grunner foreligger",
og med Finansdepartementets samtykke, jf. Ot.prp. nr. 44 (1965-1966).
Det ble også uttalt at nyordningen senere ville bli vurdert
og eventuelt revidert i lys av pågående arbeid
med revisjon av skattelovgivningen. Finanskomiteen hadde ikke merknader
til forslaget i Innst. O. nr. XIV (1965-1966).
Det ble ikke i proposisjonen gitt noen nærmere begrunnelse
for vilkåret om at det må foreligge "særlige
grunner". Heller ikke med hensyn til kravet om Finansdepartementets
samtykke for å kunne velge den alternative framgangsmåten
ved takseringen ble det gitt noen begrunnelse.
I takt med at kommunene både har fått større
administrasjon og kompetanse har behovet for en ordning med sentral
godkjennelse på dette området avtatt. Videre har
de fleste kommuner fått en økt eiendomsmasse.
I tillegg kommer at det bør være opp til den enkelte
kommune å avgjøre hvilken framgangsmåte
som er mest hensiktsmessig i det enkelte tilfelle. Finansdepartementet
har i over 10 år praktisert ordningen slik at det er gitt
samtykke uten noen nærmere prøving.
Med virkning fra og med skatteåret 2007 er eigedomsskattelova
endret slik at det nå er anledning til å skrive
ut eiendomsskatt i hele kommunen. Dersom kommunene velger dette
alternativet vil det være behov for å taksere
flere eiendommer enn tidligere, noe som kan begrunne valg av taksering
ved bruk av nemnder. En opphevelse av kravet om departementets samtykke
harmonerer også med at eiendomsskatten er en rent kommunal
skatt.
På bakgrunn av det ovenstående finner departementet
ikke lenger grunn til å kreve at det må innhentes
samtykke for å velge den alternative takseringsmåten.
Byskatteloven ble opphevet fra 1. januar 1976. Det følger
av eigedomsskattelova § 33 annet ledd at reglene
i byskatteloven § 4 annet ledd gjelder "slik dei
lyder 31 desember 1975". Fordi byskatteloven er opphevet
og samtykkekravet var inntatt i byskatteloven § 4
annet ledd den 31. desember 1975, velger departementet
lovteknisk å fjerne samtykkekravet gjennom endring i eigedomsskattelova.
Videre følger det av byskatteloven § 4
annet ledd, siste punktum at departementet "i disse tilfellene også kan
samtykke i at alminnelig revisjon av ansettelsene foregår
oftere enn hvert tiende år." Med opphevelsen av kravet
om samtykke til taksering ved bruk av nemnd forsvinner koblingen
mellom disse bestemmelsene. Departementet legger til grunn at kommunene
allerede har hjemmel til å foreta framskutt taksering uavhengig
av takseringsmåte dersom det foreligger "særegne
forhold", jf. byskatteloven § 4 første
ledd, første punktum. På denne bakgrunn fremmer
departementet forslag om at byskatteloven § 4
annet ledd, siste punktum ikke skal gjelde.
Det vises til foreslåtte endringer i eigedomsskattelova § 33.
Lovendringen er av teknisk karakter, og gjør det enklere
for kommunene å velge hvilken takseringsmåte de
vil benytte. Forslaget har ikke provenyvirkning. Departementet foreslår
at endringene trer i kraft straks.
Departementet har mottatt en henvendelse fra Oljeindustriens
landsforening, der departementet blir oppfordret til å ta
initiativ til å vurdere og avklare eigedomsskattelovas
virkeområde i sjøterritoriet. Oppfordringen blir
begrunnet med uheldige og utilsiktede skattemessige konsekvenser
for oljenæringen, som en følge av at kommuner
ilegger eiendomsskatt på offshore-installasjoner helt ut
til territorialgrensen etter at denne ble utvidet fra 4 til 12 nautiske
mil i 2003.
I tillegg til ovennevnte problemstilling knyttet til oljenæringen,
kan det generelt vises til en utvikling med økende bruk
av sjøterritoriet. Blant annet har havbruksnæringen økt
i omfang, og dette er en næring som i stor utstrekning
er basert på bruk av sjøarealet. Det er også blitt
etablert flere vindmølleparker i sjøområdet,
og det foreligger konkrete planer om etablering av nye.
Denne utviklingen har medført større oppmerksomhet
omkring hvor langt ut i sjøterritoriet kommunenes adgang
til å skrive ut eiendomsskatt strekker seg. Eigedomsskattelova
gir ingen klar avgrensning. Det er i rettspraksis lagt til grunn
at virkeområdet i hvert fall strekker seg ut til grunnlinjene.
Spørsmålet må anses uavklart, og departementet
antar at praktiseringen av eiendomsskatt i sjøområdet
varierer fra kommune til kommune. Det er også uavklart
hvilke objekter som omfattes i sjøområdet.
Departementet vil også vurdere kommunenes adgang til å kreve
betaling for bruk av areal i kystsonen. Det er flere spørsmål
som må utredes nærmere, bl.a. om det kan defineres
og avgrenses et hensiktsmessig beregningsgrunnlag for bruk av kystareal,
noe som må ses i sammenheng med andre offentlige skatter
og gebyrer for næringsvirksomhet som er lokalisert i kystområdet,
herunder eiendomsskatt.
Departementet vil vurdere mulige endringer og avklaringer i eigedomsskattelova
samtidig med vurderingen av kommunenes adgang til å kreve
betaling for bruk av areal i kystsonen, og vil komme tilbake med
eventuelle endringsforslag på et senere tidspunkt.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring i eigedomsskattelova § 33
og tar omtalen i Ot.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 26.2 om eigedomsskattelova
sitt virkeområde i sjøterritoriet til orientering.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet ser
på eiendomsskatten som en uheldig dobbelbeskatning og ønsker
på sikt å fjerne den. Disse medlemmer viser
også til Representantforslag om lov om opphevelse av lov
6. juni 1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunane (Dokument nr.
8:50 (2006-2007) som disse medlemmer fremmet i Stortinget
våren 2007.
Finansdepartementet foreslår endringer i ligningsloven § 4-2
nr. 2, slik at skattytere som ikke har endringer eller tillegg til
den forhåndsutfylte selvangivelsen, kan slippe å levere
selvangivelsen. Forslaget innebærer at skattytere som ikke
har levert korrigert selvangivelse innen leveringsfristens utløp,
anses å ha godkjent innholdet og dermed levert selvangivelse
med de opplysningene som er forhåndsutfylte.
Forslaget medfører ingen endring i skattyters opplysningsplikt
overfor ligningsmyndighetene. Skattyter vil fremdeles ha et ansvar
for at de formues- og inntektsopplysningene som legges til grunn
ved ligningen er riktige. Dette innebærer at ligningsmyndighetene
kan ilegge tilleggsskatt når de finner at en skattyter
gjennom unnlatt korrigering har gitt uriktige eller ufullstendige
opplysninger som har ført til eller kunne har ført
til fastsetting av for lav skatt, jf. ligningsloven § 10-2
nr. 1.
Fritaket fra leveringsplikten vil være et forenklende
tilbud til de skattytere som ikke har endringer i den forhåndsutfylte
selvangivelsen. De som ønsker å levere selvangivelsen
selv om de ikke har endringer, skal fremdeles kunne gjøre
det.
For ligningskontorene vil en slik fritaksordning innebære
en betydelig administrativ besparelse på grunn av det volumet
som saken gjelder.
Departementet foreslår at endringene trer i kraft 1. januar
2008 med virkning for selvangivelse som skal leveres for inntektsåret
2007.
Finansdepartementet sendte 9. januar 2007 på høring
et forslag om å innføre en ordning med fritak fra
plikten til å levere selvangivelse for skattytere som mottar
en fullstendig og korrekt forhåndsutfylt selvangivelse.
I høringsnotatet foreslo departementet at skattytere som
etter å ha kontrollert de forhåndsutfylte opplysningene,
ikke har endringer eller tillegg til disse, skal kunne slippe å levere
ved å returnere selvangivelsen eller svare elektronisk.
Departementet foreslo videre at skattytere som unnlater å korrigere
eller supplere en uriktig eller mangelfullt forhåndsutfylt
selvangivelse, skal anses for ikke å ha levert pliktig
selvangivelse. Etter gjeldende rett kan skattytere som unnlater å levere
pliktig selvangivelse innen leveringsfristen miste klageadgangen
og ilegges forsinkelsesavgift eller tilleggsskatt.
Høringsnotatet ble sendt til 58 høringsinstanser, og
høringsfristen ble satt til 10. april 2007.
Over 60 pst. av skattyterne som mottok forhåndsutfylt
selvangivelse for inntektsåret 2006, leverte selvangivelsen
uten endringer eller tilføyelser. De forhåndsutfylte
opplysningene er dermed tilstrekkelig for å fastsette et
korrekt grunnlag for ligningen for over halvparten av denne skattytergruppen.
Departementet arbeider for tiden med et forslag om at offentlige
myndigheter skal få plikt til ukrevet å innberette ligningsrelevante
opplysninger om skattyterne, slik som utbetalte erstatninger, tilskudd,
bidrag, trygder, stønader mv. Dersom offentlige myndigheter
får plikt til å sende tredjepartsoppgaver med
slike opplysninger, vil enda flere skattytere kunne motta en korrekt
forhåndsutfylt selvangivelse.
Etter departementets syn ligger forholdene nå godt til
rette for å innføre et fritak fra plikten til å levere
selvangivelse for skattytere som mottar en korrekt og fullstendig
forhåndsutfylt selvangivelse. Et slikt leveringsfritak
vil være et forenklende tilbud til denne skattytergruppen.
For en del av de skattyterne som i dag ikke leverer selvangivelsen,
blir ligningen likevel riktig basert på de opplysningene
som ligningsmyndighetene sitter med. Årsaken til at de
ikke leverer selvangivelsen kan være personlige problemer,
"skjemaskrekk" o.l. For disse skattyterne vil en ordning med leveringsfritak
medføre en klar lettelse, ved at de slipper å motta purring
på levering av selvangivelsen, skjønnsligning
og tilleggsskatt.
Fritak fra leveringsplikten innebærer ingen endring
i skattyters opplysningsplikt overfor ligningsmyndighetene. Skattyternes
egen gjennomgang av de forhåndsutfylte opplysningene krever
fortsatt aktivitet, og det er bare leveringsplikten som bortfaller
når denne gjennomgangen viser en korrekt og fullstendig forhåndsutfylling.
Det er derfor bare de skattytere som ligningsmyndighetene allerede
har fullstendige og riktige opplysninger om, som vil kunne benytte seg
av leveringsfritaket. Det er viktig at skattyterne blir informert
om hvilke plikter de har med hensyn til å kontrollere de
forhåndsutfylte opplysningene. Skatteetaten må derfor
ha et særlig fokus på dette i sine informasjons-
og veiledningstiltak.
Fra 2008 vil også alle personlig næringsdrivende (enkeltpersonforetak)
motta en forhåndsutfylt selvangivelse. Denne skattytergruppen
vil imidlertid ikke omfattes av en ordning med leveringsfritak.
Ordningen for denne skattytergruppen blir fortsatt leveringsplikt
med supplement av opplysninger fra næringsregnskapet.
Departementet legger til grunn at de fleste skattytere lojalt
vil oppfylle sin plikt til å kontrollere de forhåndsutfylte
opplysningene, selv om det innføres et fritak fra leveringsplikten.
Ved ikke å kontrollere de forhåndsutfylte opplysningene
vil skattyter kunne gå glipp av fradrag mv., og manglende
egenkontroll vil derfor kunne slå ut til skattyters ugunst.
Det vil derfor være viktig at skatteetaten informerer om
hvilke typer opplysninger som ikke forhåndsutfylles fra etatens
side, og hvilke poster som må kontrolleres spesielt godt.
Risikoen for at enkelte vil finne det lettere å forholde
seg passiv til feil eller mangler i den forhåndsutfylte
selvangivelsen, må i tillegg møtes med målrettede
kontrolltiltak fra ligningsmyndighetenes side.
For ligningskontorene vil en fritaksordning føre til
at kontorene kan bruke færre ressurser på å sortere, registrere
og arkivere innkomne selvangivelsesskjemaer. Selv om mange skattytere
leverer selvangivelsen elektronisk, vil det innebære en
klar administrativ besparelse for ligningsmyndighetene å slippe
returmottak av uendrede selvangivelser. Dessuten vil det ikke være
nødvendig å sende purring på forhåndsutfylte
selvangivelser som ikke leveres innen fristen. Antallet saker hvor
det skal ilegges forsinkelsesavgift og tileggsskatt for unnlatt
levering av selvangivelsen, vil også reduseres betraktelig.
Departementet antar at det vil være et beskjedent antall
skattytere som fortsatt vil levere selvangivelsen på papir
dersom de ikke har endringer eller tilføyelser til de forhåndsutfylte
opplysningene. Skattedirektoratet opplyser at dette samsvarer med
de erfaringer som er gjort i Danmark og Finland. Departementet fastholder
at ordningen med leveringsfritak bør innføres
som et servicetilbud til skattyterne, slik at de som fortsatt ønsker å levere
den forhåndsutfylte selvangivelsen skal ha muligheten til
det, selv om de ikke har endringer eller tilføyelser.
Forslaget innebærer at skattyter som ikke leverer en
tilsendt, forhåndsutfylt selvangivelse innen leveringsfristen,
anses å ha godkjent innholdet og derved bekreftet at de
forhåndsutfylte opplysningene er korrekte og fullstendige.
Dersom ligningsmyndighetene ikke har opplysninger som tilsier at
selvangivelsen er uriktig eller mangelfull, vil de forhåndsutfylte
opplysningene legges direkte til grunn ved ligningen.
I høringsnotatet la departementet til grunn at en skattyter
som leverer en korrigert selvangivelse etter leveringsfristens utløp,
skal ilegges forsinkelsesavgift. Etter gjeldende rett fastsettes
forsinkelsesavgiften på grunnlag av den samlede formue
og inntekt ved ligningen, og beregnes etter satser gradert etter forsinkelsens
lengde. Videre ga departementet uttrykk for at den som mottar en
ufullstendig eller uriktig forhåndsutfylt selvangivelse,
men som unnlater å korrigere eller supplere selvangivelsen,
må anses for ikke å ha levert pliktig selvangivelse.
Begrunnelsen var at vilkårene for å benytte seg
av leveringsfritaket ikke vil være oppfylt i et slikt tilfelle,
og at skattyter derfor må anses å ha brutt sin
leveringsplikt ved ikke å levere en korrigert selvangivelse.
Etter gjeldende rett kan skattyter som unnlater å levere
selvangivelsen miste klageadgangen og ilegges tilleggsskatt. Ved
unnlatt levering av selvangivelsen beregnes tilleggsskatten av den
samlede skatt som fastsettes ved ligningen.
Flere høringsinstanser har pekt på at det vil
føre til urimelige og til dels uforholdsmessig strenge
reaksjoner dersom skattyter skal anses for ikke å ha levert pliktig
selvangivelse, når han eller hun unnlater å korrigere
eller supplere en uriktig eller mangelfullt forhåndsutfylt
selvangivelse.
Departementet ser at ordningen, slik den er foreslått
i høringsnotatet, i en del tilfeller vil kunne gi for strenge
reaksjoner. Særlig gjelder dette for skattytere som har
vært i god tro med hensyn til de forhåndsutfylte
opplysningene, og som først etter leveringsfristens utløp
blir klar over et eventuelt endringsbehov. Det vil også kunne
være en risiko for at mange skattytere vil være
fristet til å unnlate å korrigere de forhåndsutfylte
opplysningene, dersom sanksjonene ved slik frivillig retting er
for strenge. Sanksjonene vil i så fall være lite
egnet til å fremme ønsket om flest mulig riktige
ligningsavgjørelser.
Departementet har etter en fornyet vurdering kommet til at skattyter
som ikke leverer korrigert selvangivelse innen leveringsfristens
utløp, skal anses for å ha levert selvangivelsen
med de opplysningene som er forhåndsutfylt. Dette bør
gjelde selv om skattyter kommer med endringer etter selvangivelsesfristens
utløp. En slik løsning vil blant annet innebære
at ligningsloven § 9-2 nr. 7 bokstav a om tap
av klagerett ved unnlatt levering av selvangivelsen, ikke kommer
til anvendelse.
Med denne løsningen om at selvangivelsen alltid skal
anses levert med de forhåndsutfylte opplysningene, vil
gjeldende bestemmelse om tilleggsskatt ved manglende levering av
selvangivelsen, jf. ligningsloven § 10-2 nr. 2,
ikke komme til anvendelse. Etter departementets syn bør
eventuelle sanksjoner mot svikt i opplysningsplikten i stedet knyttes
til de opplysningene som ligningsmyndighetene ikke sitter med.
Heller ikke gjeldende regler om forsinkelsesavgift ved forsinket
levering av selvangivelsen, jf. ligningsloven § 10-1,
er egnet i den ordningen som her foreslås. Ved innføring
av et fritak fra leveringsplikten er det forsinket korrigering av
de forhåndsutfylte opplysningene som det bør reageres
mot.
Slik departementet ser det vil reglene om tilleggsskatt gi tilstrekkelig
oppfordring til å levere korrekte og fullstendige opplysninger
rettidig. Dersom ligningsmyndighetene etter leveringsfristens utløp finner
at de forhåndsutfylte opplysningene er uriktige eller ufullstendige,
vil skattyteren kunne ilegges tilleggsskatt beregnet av den skatten
som er eller kunne vært unndratt, jf. § 10-2
nr. 1. Dette vil i utgangspunktet gjelde uavhengig av om det er
ligningsmyndighetene som avdekker at opplysningene er uriktige eller
ufullstendige, eller om skattyter selv leverer endringer etter leveringsfristens
utløp.
Dersom skattyter har korrigert de forhåndsutfylte opplysningene
frivillig, vil imidlertid ligningsloven § 10-4
nr. 3 komme til anvendelse. Etter denne bestemmelsen kan tilleggsskatten
beregnes med en lavere sats eller sløyfes helt når
skattyter frivillig retter eller utfyller opplysninger som er gitt
tidligere, slik at det kan beregnes riktig skatt og avgift. Vilkåret
er at rettingen ikke kan anses fremkalt ved kontrolltiltak som er
eller vil bli satt i verk, eller ved opplysninger som ligningsmyndighetene
har fått eller kunne ha fått fra andre. I praksis
beregnes tilleggsskatten i de fleste slike tilfeller med 1 pst.
av den skatten som er eller kunne vært unndratt.
Departementets forslag innebærer at gjeldende regler
om forsinkelsesavgift ved forsinket levering av selvangivelsen og
tilleggsskatt ved unnlatt levering av selvangivelsen, ikke kommer
til anvendelse overfor skattytere som mottar forhåndsutfylt
selvangivelse. Etter departementets syn er det ikke behov for å lovregulere
dette særskilt.
Etter forskrift 16. februar 2001 nr. 155 om selvangivelsesfritak
for visse grupper skattytere bortfaller selvangivelsesplikten når
en pensjonist og eventuelt dennes ektefelle ikke har inntekter og
formue over visse beløpsgrenser. Mange av disse får
i stedet tilsendt en spesifikasjon over beløpene som legges
til grunn ved ligningen. Spesifikasjonen skal kontrolleres, men
ikke returneres. Skattyter skal imidlertid ta kontakt med ligningskontoret
dersom spesifikasjonen er feil.
Flere høringsinstanser har reist spørsmål
om hvordan denne ordning med selvangivelsesfritak for pensjonister
skal tilpasses den foreslåtte ordningen med leveringsfritak.
Departementet er enig i at skattytere som i dag har selvangivelsesfritak
med spesifikasjon, bør omfattes av ordningen med fritak
fra leveringsplikt, slik flere av høringsinstansene anbefaler.
I dag lignes disse skattyterne på bakgrunn av de samme
opplysningene som vil fremgå av en forhåndsutfylt
selvangivelse. For skattyterne vil ikke mottak av en forhåndsutfylt
selvangivelse kombinert med leveringsfritak innebære noen
stor forskjell fra dagens ordning med spesifikasjon uten returplikt. Som
NTL-Skatt påpeker vil forhåndsutfylt selvangivelse
også for denne skattytergruppen snarere medføre
en forenkling ved behov for korrigering av de forhåndsutfylte
opplysningene. For skattytere som har selvangivelsesfritak, men
som ikke mottar noen spesifikasjon, bør det etter departementets
syn ikke gjøres noen endringer. Da disse tidligere verken
har mottatt selvangivelse eller spesifikasjon, vil det kunne virke
unødvendig belastende for denne gruppen å motta
forhåndsutfylt selvangivelse.
Forslaget om fritak fra leveringsplikt vil i utgangspunktet også omfatte
personer som er bosatt i utlandet og som er begrenset skattepliktig
i Norge for lønnsinntekt, og personer som bare er bosatt
her en del av året.
For disse skattyterne beregnes minstefradraget, personfradraget
ved beregning av skatt på alminnelig inntekt og fribeløpet
ved beregning av toppskatt forholdsmessig, slik at fullt fradrag
og fribeløp reduseres etter hvor mange hele og påbegynte
måneder skattyteren har vært bosatt eller oppholdt
seg i riket i inntektsåret.
Dersom det gjennom skattekortutskrivningen er kjent at skattyter
ikke har vært bosatt eller oppholdt seg i riket hele inntektsåret,
tas det hensyn til dette ved forhåndsutfyllingen av selvangivelsen,
slik at fradrag og fribeløp reduseres tilsvarende. Dersom
slike opplysninger ikke fremgår av forskuddsdata, blir minstefradrag,
personfradrag og fribeløpet ikke redusert. Dette innebærer
at denne skattytergruppen som regel må korrigere den forhåndsutfylte
selvangivelsen, og ikke vil kunne benytte seg av en ordning med leveringsfritak.
Departementet er av den oppfatning at det verken er praktisk
eller hensiktsmessig å oppstille et særskilt lovbestemt
unntak for denne skattytergruppen. Utgangspunktet er som nevnt at
skattyter vil ha full opplysningsplikt også etter innføring
av en ordning med leveringsfritak, og det vil derfor være
skattyters eget ansvar å korrigere de forhåndsutfylte
opplysningene. Departementet vil imidlertid påpeke at det
vil være særlig viktig med god informasjon om
regelverket på dette området.
I medhold av ligningsloven § 4-7 nr. 5 kan
ligningskontoret etter skriftlig søknad gi utsettelse av leveringsfristen.
Det kan stilles spørsmål ved om en skattyter som
har fått fristutsettelse, kan benytte seg av ordningen
med leveringsfritak dersom det likevel viser seg at vedkommende
ikke har endringer eller rettinger til den forhåndsutfylte
selvangivelsen.
Departementet antar at det fortsatt vil være behov for
et system for søknad om utsettelse av selvangivelsesfristen,
selv om det innføres en ordning med fritak fra leveringsplikten.
Departementet legger imidlertid til grunn at skattyter også i
disse tilfellene må kunne levere selvangivelsen ved å forholde
seg passiv. Hvis skattyter har fått innvilget utsettelse
av leveringsfristen, men likevel ikke leverer selvangivelsen innen
utløpet av den utsatte fristen, må skattyter anses
for å ha levert selvangivelsen med de opplysningene som er
forhåndsutfylt.
En ordning med fritak fra leveringsplikten for korrekte og fullstendig
forhåndsutfylt selvangivelse vil medføre administrative
besparelser for ligningsmyndighetene i forbindelse med mottak, sortering, registrering
og arkivering av selvangivelser. I tillegg vil ligningskontorene
bruke færre ressurser til utsending av purring på ikke-leverte
selvangivelser, varsel om tilleggsskatt og gjennomføring
av skjønnsligning. For leveringstjenesten via Internett
vil innføring av leveringsfritak kunne føre til
vesentlig mindre trafikk på nettet, særlig like
før leveringsfristens utløp. Dette vil ha betydning
for fremtidige driftskostnader. Skattedirektoratets behov for lagringsplass
og linjekapasitet vil reduseres. Dette vil igjen føre til mindre
kapasitetsbehov og lavere risiko hos direktoratets leverandør
av denne tjenesten. På den annen side må etaten
bruke ressurser på å informere skattyterne, blant
annet om viktigheten av å kontrollere de forhåndsutfylte
opplysningene, omfanget av opplysningsplikten og konsekvensene av å unnlate å levere selvangivelsen.
I tillegg må de elektroniske leveringstjenestene vurderes
og tilpasses som følge av fritaket.
Den generelle plikten til å levere selvangivelse er nedfelt
i ligningsloven § 4-2 nr. 1. Med hjemmel i § 4-2
nr. 2 og departementets delegeringsvedtak har Skattedirektoratet
i forskrift 22. desember 2000 nr. 1569 om forhåndsutfylt
selvangivelse gitt regler om hvilke personlige skattytere som skal
levere forhåndsutfylt selvangivelse og om leveringsmåter.
Departementer foreslår at fritaket fra leveringsplikten reguleres
ved en tilføyelse i forskriftshjemmelen i § 4-2
nr. 2. I tillegg må Skattedirektoratets forskrift endres,
slik at det inntas en bestemmelse om unntak fra leveringsplikten
for skattytere som mottar en fullstendig og korrekt forhåndsutfylt
selvangivelse. Det vises til forslag til endring i ligningsloven § 4-2
nr. 2.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Høyre og Venstre, slutter seg til Regjeringens forslag
til endring i ligningsloven § 4-2 nr. 2.
Komiteens medlemmer fra Høyre og Venstre ser
en rekke praktiske grunner til å frita skattytere som mottar
en fullstendig og korrekt forhåndsutfylt selvangivelse
fra å måtte levere denne. Disse medlemmer vil
likevel gå imot endringen. Disse medlemmer mener
et generelt fritak vil føre til flere feil og at skattyter
er den som blir skadelidende ved at selvangivelsen ikke sjekkes
like godt som tidligere.
Departementet legger her fram forslag til endringer i ligningslovens
bestemmelser om selvangivelsesfrister. Forslaget har sin bakgrunn
i Skattedirektoratets beslutning om å utvide ordningen
med forhåndsutfylt selvangivelse til også å omfatte
personlig næringsdrivende (enkeltpersonforetak). Etter
planen skal dette skje i 2008, ved levering av selvangivelse for
inntektsåret 2007. Forslaget innebærer at de personlig
næringsdrivende beholder den nåværende selvangivelsesfristen
31. mai ved elektronisk levering av selvangivelsen. For
de personlig næringsdrivende gjelder i dag hovedregelen
i § 4-7 nr. 1 om at selvangivelsen skal leveres
innen utgangen av mai i året etter inntektsåret.
Ved utvidelse av ordningen med forhåndsutfylt selvangivelse
til også å omfatte de personlig næringsdrivende,
vil denne skattytergruppen i utgangspunktet bli omfattet av ordlyden
i § 4-7 nr. 2, slik at leveringsfristen forkortes
med en måned til utgangen av april i året etter
inntektsåret. Hensynet til de næringsdrivendes
regnskapsavslutning mv. tilsier imidlertid at den nåværende
fristen 31. mai beholdes, ved elektronisk levering av selvangivelsen.
Av praktiske årsaker vil det også være
nødvendig å endre leveringsfristen for den mindre
gruppen næringsdrivende som leverer selvangivelsen på papir. Disse
har i dag frist til utgangen av mars, men bør få frist
til utgangen av april. Denne endringen krever ikke lovendring.
Etter de foreslåtte endringene vil alle selskaper og
innehavere av enkeltpersonforetak som hovedregel ha leveringsfrist
til utgangen av mai. Med enkeltpersonforetak forstås enhver
næringsvirksomhet som eies (dvs. drives for egen regning
og risiko) av en fysisk person, uavhengig av om virksomheten formelt er
registrert som et enkeltpersonforetak eller ikke. Alle andre skattytere,
inkludert personlig næringsdrivende som leverer på papir,
vil ha leveringsfrist til utgangen av april. Departementet foreslår
at ligningsloven § 4-7 endres slik at det tydeligere
fremgår hvilke skattytergrupper som omfattes av de ulike
leveringsfristene. Det vises til utkast til endringer i ligningsloven § 4-7
nr. 1 til 5.
Som følge av den vedtatte reorganiseringen av skatteetaten
ble ligningsloven § 4-7 endret ved lov 15. desember
2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24 om
ligningsforvaltning. Lovendringene er foreløpig ikke trådt
i kraft. Disse endringene innarbeides i foreliggende utkast til
endringer i ligningsloven § 4-7, og de tidligere
vedtatte endringene i lov 15. desember 2006 nr. 77 § 4-7
foreslås opphevet. Det vises til utkast til endringer i
lov 15. desember 2006 nr. 77.
Departementet legger til grunn at forslaget ikke vil få økonomiske
eller administrative konsekvenser. Forslaget til endringer i ligningsloven § 4-7
gjør det nødvendig å rette opp henvisninger
til denne lovbestemmelsen i ligningsloven § 8-10.
Det vises til utkast til slike endringer i § 8-10
nr. 1 og nr. 3. Departementet foreslår at lovendringene
trer i kraft fra 1. januar 2008.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i ligningsloven § 4-7 nr.
1 til 5 og § 8-10 nr. 1 og 3 og opphevelse av § 4-7
nr. 3, 5, 6 og 7 i lov 15. desember 2006 nr. 77 om endringer
i lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning.
Stortinget har vedtatt lovendringer til gjennomføring
av reorganiseringen av skatteetaten og innføring av en
ny klage- og nemndsstruktur. Reorganiseringen settes i verk fra
1. januar 2008.
Endringene innebærer at ligningsmyndighetene organiseres
i to nivåer, et regionalt og et sentralt nivå. Det
regionale nivå organiseres med fem regioner, slik at hver
region omfatter flere fylker. Hver enkelt region får ett
organ, skattekontoret, som erstatter dagens ligningskontor, fylkesskattekontor,
skattefogdkontor og folkeregister i regionen. Skattekontoret vil bestå av
mange kontorenheter innen regionen, og utad vil disse kontorenhetene
fremstå som en del av skattekontoret. Det skal være
en folkevalgt skatteklagenemnd for hvert skattekontor, som erstatter
dagens lignings- og overligningsnemnder, og som oppnevnes av fylkestingene.
Den kommunale skatteoppkrevingen er ikke omfattet av reorganiseringen.
Den nye organiseringen av Skatteetaten er nærmere omtalt
i St.prp. nr. 1 (2006-2007) for Finansdepartementet kapittel 2.5
og Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) kapittel 3.
Departementet foreslår nå ytterligere lovendringer
som er nødvendige som følge av reorganiseringen.
Det følger av den nye tvisteloven at saksøker
kan velge om sak mot staten skal anlegges i Oslo eller der saksøker
selv har alminnelig verneting (bopel eller ved virksomhetens hovedkontor).
Departementet har kommet til at det etter reorganiseringen ikke
er grunn til at skatte-/avgiftspliktige som ønsker å bringe
et vedtak inn for domstolene, ikke skal ha denne valgretten med
hensyn til verneting. I høringsnotat 30. mars
2007 om teknisk revidert merverdiavgiftslov legger departementet
til grunn at det ikke er nødvendig med en særregel
om verneting på merverdiavgiftslovens område.
Det foreslås derfor at tvistelovens alminnelige regler
skal gjelde. Etter departementets syn bør det samme gjelde
på skatteområdet.
Etter reorganiseringen vil Sentralskattekontoret for utenlandssaker
og Sentralskattekontoret for storbedrifter bli kontorenheter under
skattekontoret i den regionen vedkommende kontor ligger. Etter departementets
syn er det ikke grunn til å ha særlige regler om
verneting for skattytere som i dag lignes ved disse sentralskattekontorene.
Også disse skattyterne bør kunne velge om de vil
anlegge sak om ligningsavgjørelse ved sitt alminnelige
verneting eller ved statens verneting, som er Oslo.
Når spørsmålet om verneting ikke er
særskilt regulert i loven, vil tvistelovens alminnelige
regler gjelde. Departementet finner det likevel hensiktsmessig å innta
bestemmelser om verneting både i ligningsloven, merverdiavgiftsloven
og skattebetalingsloven. Departementet foreslår derfor
at merverdiavgiftsloven § 61 første ledd
første punktum, ligningsloven § 11-1
nr. 2 første punktum og skattebetalingsloven av 2005 § 17-2
første ledd tredje punktum endres, slik at det fremgår
at søksmål skal anlegges etter reglene i tvisteloven.
Fordi den nye skattebetalingsloven ikke trer i kraft fra 1. januar
2008 for skattekrav, foreslås det å endre skattebetalingsloven
av 1952 § 48 nr. 3 annet punktum, slik at det
også der fremgår at søksmål
skal anlegges etter reglene i tvisteloven.
Det vises til forslag til endringer i skattebetalingsloven av
1952 § 48 nr. 3 annet punktum, merverdiavgiftsloven § 61
første ledd første punktum, ligningsloven § 11-1
nr. 2 første punktum og skattebetalingsloven av 2005 § 17-2
første ledd tredje punktum. Endring i merverdiavgiftsloven § 61
første ledd første punktum gjøres ved
endring i lov 15. desember 2006 nr. 73 om endringer i lov
19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift. Endring i ligningsloven § 11-1
nr. 2 første punktum gjøres ved endring i skattebetalingsloven
av 2005 § 19-3 nr. 11 som endrer ligningsloven.
Ved en feil ble endringer i vernetingsreglene i ligningsloven § 11-1
nr. 2 første punktum gjort ved lov 15. desember
2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24 om
ligningsforvaltning i stedet for ved endringer i skattebetalingsloven av
2005 § 19-3 nr. 11. Denne lovendringen foreslås opphevet.
Det vises til forslag om opphevelse av § 11-1
nr. 2 i lov 15. desember 2006 nr. 77 om endringer i lov
13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning. Endring i
skattebetalingsloven av 2005 § 17-2 første
ledd tredje punktum gjøres ved endring i lov 15. desember
2006 nr. 85 om endringer i lov 17. juni 2005 nr. 67 om
betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav.
I forbindelse med forslaget om endring av vernetingsreglene foreslår
departementet også endringer i reglene om partsstilling.
Når saksøker gis en valgrett med hensyn til
verneting, bør ikke reglene om partsstilling knyttes opp til
vernetinget. Etter departementets oppfatning er det mest hensiktsmessig
at partsstillingen i saker om rettslig prøving av ligningsavgjørelser
utøves av skattekontoret der det angrepne vedtaket er truffet. Det
vil si det skattekontoret som har truffet avgjørelsen dersom
det er skattekontorets vedtak som angripes. Hvis det angrepne vedtaket
er truffet av skatteklagenemnda, vil det være det skattekontoret
som har forberedt saken for behandling i nemnda som utøver partsstillingen.
Vedkommende skattekontor vil gjennom det forutgående arbeidet
ha inngående kjennskap både til sakens faktum
og de rettslige spørsmål saken reiser.
Når Riksskattenemnda har truffet det angrepne vedtaket,
bør imidlertid Skattedirektoratet utøve partsstillingen.
Det er forutsatt at overprøvingsbehovet særlig
vil oppstå når det er behov for å sikre
rettsenhet, i saker av prinsipiell betydning eller når
det er av allmenn interesse å få avklart en problemstilling. Det
er Skattedirektoratet som kan fremme saker for Riksskattenemnda,
og departementet ser det som hensiktsmessig at direktoratet og ikke
skattekontoret utøver partsstillingen dersom Riksskattenemndas vedtak
angripes.
Departementet foreslår endringer i ligningsloven § 11-1
nr. 2 annet punktum slik at det fremgår at statens partsstilling
utøves av skattekontoret der det angrepne vedtaket er truffet.
Videre foreslås det at det tas inn et nytt tredje punktum
i ligningsloven § 11-1 nr. 2 hvor det fremgår
at partsstillingen utøves av Skattedirektoratet når
Riksskattenemnda har truffet vedtaket.
Fordi den nye skattebetalingsloven ikke trer i kraft fra 1. januar
2008 for skattekravene, foreslås det tilsvarende endring
i skattebetalingsloven av 1952 § 48 nr. 3 tredje
punktum og nytt fjerde punktum.
I saker om rettslig prøving av avgjørelser
etter merverdiavgiftsloven bør partsstillingen etter departementets
oppfatning utøves av skattekontoret. Dette gjelder uavhengig
av om vedtaket som angripes er fattet av skattekontoret, Skattedirektoratet
eller Klagenemnda for merverdiavgift. Etter reorganiseringen vil
det være skattekontoret som forbereder saker som skal behandles
av Klagenemnda for merverdiavgift, og det vil være det
skattekontoret som har fattet førstegangsvedtaket som også forbereder
saken for nemnda. Det er da hensiktsmessig at dette skattekontoret
ivaretar partsstillingen. Også når Skattedirektoratets
vedtak i klagesaker angripes ser departementet det som mest hensiktsmessig
at partsstillingen utøves av det skattekontoret som har
truffet vedtak i første instans.
Departementet foreslår derfor at det tas inn et nytt annet
punktum i merverdiavgiftsloven § 61 første ledd
hvor det fremgår at partsstillingen utøves av
det skattekontoret som har truffet vedtak i første instans.
Skattebetalingsloven § 48 nr. 4 har regler
om at departementet kan gi instruks om utøvelsen av statens
partsstilling generelt og i enkeltsak. Departementet kan også i
enkeltsak eller i grupper av saker overta utøvelsen av
partsstillingen eller overføre den til annen skattemyndighet.
Denne myndigheten er delegert til Skattedirektoratet. Bestemmelsen
er videreført i ligningsloven ny § 11-1
nr. 3, som er vedtatt ved lov 17. juni 2005 nr. 67 men
ikke trådt i kraft.
Når det foreslås lovfestet at partsstillingen
i saker etter merverdiavgiftsloven skal utøves av skattekontoret,
bør det etter departementets oppfatning inntas en bestemmelse
i merverdiavgiftsloven tilsvarende skattebetalingsloven § 48
nr. 4 og ligningsloven § 11-1 nr. 3. Det foreslås
derfor at det inntas nytt tredje og fjerde punktum i merverdiavgiftsloven § 61 første
ledd hvor det fremgår at departementet kan gi instruks
om utøvelsen av statens partsstilling generelt og i enkeltsaker,
og at departementet i enkeltsaker og i grupper av saker kan overta
utøvelsen av partsstillingen eller overføre den
til annen avgiftsmyndighet.
Det følger av den nye skattebetalingsloven § 17-2
- om prosessordningen i andre saker enn innfordringssaker - at partsstillingen
utøves av innkrevingsmyndigheten for kravet. Det foreslås
ingen endringer i dette.
Det vises til forslag til endringer i skattebetalingsloven av
1952 § 48 nr. 3 tredje punktum og nytt fjerde
punktum, merverdiavgiftsloven § 61 første ledd
nytt annet, tredje og fjerde punktum og endringer i ligningsloven § 11-1
nr. 2 andre punktum og nytt tredje punktum. Endring i merverdiavgiftsloven § 61
første ledd nytt annet, tredje og fjerde punktum gjøres
ved endring i lov 15. desember 2006 nr. 73 om endringer
i lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift. Endring i
ligningsloven § 11-1 nr. 2 andre punktum og nytt
tredje punktum gjøres ved endring i skattebetalingsloven
av 2005 § 19-3 nr. 11 som endrer ligningsloven.
Ved en feil ble endringer i reglene om partsstilling i ligningsloven § 11-1
nr. 2 andre punktum gjort ved lov 15. desember 2006 nr.
77 om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning
i stedet for ved endringer i skattebetalingsloven av 2005 § 19-3
nr. 11. Denne lovendringen foreslås opphevet. Det vises
til forslag om opphevelse av § 11-1 nr. 2 i lov
15. desember 2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni
1980 nr. 24 om ligningsforvaltning.
Det foreslås at departementet gis hjemmel til å gi overgangsbestemmelser.
Forslaget vil innebære noe økt reisevirksomhet for
staten. Gjennom praktisk tilrettelegging antas det imidlertid at
dette ikke vil ha vesentlige økonomiske konsekvenser.
Hovedregelen i skattebetalingsloven av 1952 § 48
nr. 5 og ligningsloven § 11-1 nr. 4 er at søksmål fra
en skattepliktig til prøving av en ligningsavgjørelse
må reises innen seks måneder regnet fra utleggingen
av skattelista er kunngjort eller melding om vedtak i endringssak
ble sendt skattyteren.
Etter ligningsloven § 3-11 nr. 4, slik den
lyder etter lovendringen av 15. desember 2006 nr. 77, skal det
bare fattes eget endringsvedtak hvis skattyter har kommet med innsigelser
til varsel om endring eller det ilegges tilleggsskatt. For andre
endringsavgjørelser som fattes i medhold av bestemmelsen,
er det tilstrekkelig at ligningsmyndighetene gjør påtegning om
endringen i selvangivelsen eller dokument som følger denne,
slik det fremgår av ligningsloven § 8-3 nr.
5.
Ligningsloven § 3-11 nr. 4 gjelder endringer
som skattyter i utgangspunktet ikke har innsigelser mot. Det hindrer
imidlertid ikke at skattyter i ettertid kan endre oppfatning og ønske
rettslig prøving av avgjørelsen. Siden skattyter
ikke vil motta noe eget endringsvedtak i disse tilfellene, følger
det ikke av bestemmelsene i skattebetalingsloven § 48
nr. 5 og ligningsloven § 11-1 nr. 4 fra hvilket
tidspunkt søksmålsfristen skal regnes i slike
saker. Etter at endringen av ligningen er gjennomført,
vil skattyter motta nytt skattoppgjør. Departementet foreslår
derfor at søksmålsfristen i disse sakene regnes
fra det nye skattoppgjøret blir sendt skattyteren.
Ligningsloven § 11-1 nr. 4 vil trolig først
tre i kraft fra 1. januar 2009, og skattebetalingsloven
av 1952 § 48 nr. 5 vil gjelde frem til dette tidspunkt.
Det er derfor nødvendig å endre begge bestemmelsene. Det
vises til forslag til endring i skattebetalingsloven av 1952 § 48
nr. 5 og endring i ligningsloven § 11-1 nr. 4.
Endring i ligningsloven gjøres ved endring i skattebetalingsloven
av 2005 § 19-3 nr. 11 som endrer ligningsloven.
Som følge av den pågående reorganiseringen
av skatteetaten må det gjøres endringer i svalbardskatteloven
og tilhørende forskrift. Departementet foreslår i
proposisjonen endringer i svalbardskatteloven. Endringene innebærer
at ligningsmyndighetene og skatteinnkrevingen for Svalbard tilpasses
skatteetatens struktur for øvrig, slik denne blir etter
reorganiseringen, men med visse unntak på grunn av spesielle forhold
som gjør seg gjeldende på Svalbard. Det er en forutsetning
at dagens ligningskontor i Longyearbyen opprettholdes som en kontorenhet
innen skattekontoret i Nord-Norge, som skal forestå utligningen av
skatt til Svalbard. Departementet foreslår også at det
skal opprettes en egen skatteklagenemnd for Svalbard som erstatter
dagens lignings- og overligningsnemnd. Det vises til forslag til
endring i svalbardskatteloven §§ 4-2,
4-3, 4-4, 4-5, 4-6, 4-7, 5-1 og 5-3. For en nærmere omtale
av forslagene, vises det til pkt. 29.4.3 i proposisjonen der det
er gitt merknader til de enkelte bestemmelser i lovforslaget.
Departementet foreslår at skatteutvalgene organiseres
og oppnevnes etter mønster av de folkevalgte skatteklagenemndene.
Etter ligningsloven ny § 2-2 nr. 1 skal det være
en skatteklagenemnd for hvert skattekontor, dvs. en nemnd for hver
av de fem regionene. Skatteklagenemndene oppnevnes av fylkestingene.
Departementet foreslår derfor at ny skattebetalingslov § 15-1
tredje ledd tredje punktum endres slik at det også skal
være ett folkevalgt skatteutvalg for hvert skattekontor,
men slik at skatteutvalgene, på samme måte som
skatteklagenemndene, kan organiseres i flere avdelinger avhengig
av behovet i regionen. Dette innebærer at det blir en skatteklagenemnd og
ett skatteutvalg for hver av de fem regionene. Dette vil gjøre
skatteforvaltningen mer enhetlig og oversiktlig.
Mange av dagens skatteutvalg har så få saker
til behandling at det avholdes møter bare én til
to ganger i året. Departementet antar at antall saker til
behandling i skatteutvalgene kan bli ytterligere redusert i fremtiden.
Dette fordi flere saker vil bli behandlet etter gjeldsordningslovens
regler, og fordi det vil bli satt inn ytterligere tiltak mot vanskeligstilte
skattytere, som har til formål å hindre at de
pådrar seg en uhåndterlig skattegjeld som må søkes
redusert ved søknad om ettergivelse av rimelighetshensyn.
Det må derfor påregnes ytterligere nedgang i saker
om lemping av rimelighetshensyn. Forslaget til ny struktur med større
skatteutvalg vil føre til langt høyere møtefrekvens,
og gi bedre muligheter til rask og ubyråkratisk hjelp gjennom
kortere saksbehandlingstid.
Den nye strukturen vil også gi medlemmene i utvalgene
større erfaringsgrunnlag, som gir medlemmene et bedre grunnlag
for å treffe gode avgjørelser og reduserer faren
for ubegrunnet forskjellsbehandling. Samtidig vil hensynet til folkevalgt
innflytelse og folkevalgt innsyn i skatteoppkrevingen være
godt ivaretatt gjennom regionvise skatteutvalg.
Som et alternativ til å knytte skatteutvalgene til regionene,
har departementet vurdert å gå tilbake til ordningen
med ett skatteutvalg for hver kommune. Departementet anser imidlertid
dette som en langt dårligere løsning. Dette vil
ikke avhjelpe dagens problemer med lang saksbehandlingstid og store
muligheter for ubegrunnet forskjellsbehandling. Departementet har
også vurdert en ordning med interkommunale skatteutvalg
basert på frivillig samarbeid mellom kommunene. En slik
løsning vil langt på vei ha de samme svakhetene
som en ordning med ett skatteutvalg for hver kommune.
Det vises til forslag til endring av skattebetalingsloven av
2005 § 15-1 tredje ledd tredje punktum.
Etter ny skattebetalingslov § 15-1 tredje ledd fjerde
punktum kan departementet "i forskrift gi bestemmelser om den enkelte
kommunes representasjon i det skatteutvalg kommunen hører
under". Departementet foreslår at dette endres slik at
den nærmere reguleringen av hvordan skatteutvalgene skal oppnevnes
og organiseres kan fastsettes i forskrift. Det vises til forslag
til endring av skattebetalingsloven av 2005 § 15-1
tredje ledd fjerde punktum.
Merverdiavgiftsloven § 56 ble endret ved lov 15. desember
2006 nr. 73 som følge av reorganiseringen av skatteetaten.
Ved endringen fikk også Klagenemnda for merverdiavgift
myndighet til å endre vedtak uten klage etter § 56.
Dette innebar en endring som ikke var tilsiktet, og som ikke er
foreslått videreført i ny merverdiavgiftslov.
Departementet foreslår derfor at § 56
første ledd første punktum endres slik at det
bare er skattekontoret og Skattedirektoratet som kan endre forhøyelse
etter § 54 og fastsettelse etter § 55
uten klage. Det vises til forslag til endring i lov 15. desember
2006 nr. 73 om endringer i lov 19. juni 1969 nr. 66 om
merverdiavgift § 56 første ledd første
punktum.
Det følger av ligningsloven § 11-1
nr. 1 første punktum at krav om rettslig prøving
av ligningsavgjørelse rettes mot staten som saksøkt.
Etter § 11-1 nr. 1 annet punktum gjelder tilsvarende
for avgjørelser som nevnt i ligningsloven § 8-6
nr. 5 etter krav fra selskapet.
Ligningsloven § 8-6 nr. 5 regulerer stedet
for ligning av deltakerlignede selskap. De avgjørelser
som er nevnt i bestemmelsen er fastsetting av formue og inntekt
herunder personinntekt, fra selskapet, fastsetting av tillegg i
alminnelig inntekt, over- eller underpris og gevinst eller tap.
Som følge av reorganiseringen av skatteetaten ble ligningsloven § 8-6
endret ved lov 15. desember 2006 nr. 77, og bestemmelsen
i § 8-6 nr. 5 er bortfalt. Endringen trer i kraft
1. januar 2008.
Fra og med inntektsåret 2006 ble skjermingsmetoden innført
for personlige deltakere i deltakerlignede selskap. Etter skjermingsmetoden
skal selskapet ikke lenger fastsette personinntekt for aktive deltakere
eller over- eller underpris på andelene. Videre er gevinst
og tap på andeler ikke lenger knyttet til selskapets skattemessige
verdier på realisasjonstidspunktet, men til deltakerens
kostpris og skjerming. Dette kan tilsi at selskapets søksmålsadgang
begrenses til fastsetting av formue og inntekt fra selskapet. Det
vil omfatte fastsetting av alminnelig inntekt etter skatteloven § 10-41
og fastsetting av tillegg i alminnelig inntekt for utdeling til
personlig deltaker etter skatteloven § 10-42.
Videre vil fastsetting av naturressursskatt og grunnrenteskatt fra
kraftverk etter skatteloven §§ 18-2 og
18-3 omfattes.
Departementet foreslår derfor å endre ligningsloven § 11-1
nr. 1 annet punktum slik at selskapet har adgang til å gå til
søksmål om fastsetting av formue og inntekt fra
selskapet. Det vises til forslag til endring av ligningsloven § 11-1
nr. 1 annet punktum og endring av skattebetalingsloven av 2005 § 19-3
nr. 11 som endrer ligningsloven.
Det foreslås videre at departementet gis adgang til å gi
overgangsregler for selskapets søksmålsadgang
for tidligere års fastsetting av personinntekt, over- eller
underpris og gevinst eller tap i tråd med gjeldende rett.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i skattebetalingsloven av 1952 § 48
nr. 3 annet og tredje punktum og nytt fjerde punktum, § 48 nr.
5 tredje punktum, ligningsloven § 11-1 nr. 1 annet punktum,
svalbardskatteloven II og III § 4-6 første ledd
første og tredje punktum, skattebetalingsloven av 2005 §§ 15-1
tredje ledd tredje og fjerde punktum og 19-3 nr. 11 (med endring
av ligningsloven § 11-1 nr. 1 annet punktum, § 11-1
nr. 2 første og annet punktum og nytt tredje punktum og § 11-1
nr. 4 nytt tredje punktum), lov 15. desember 2006 nr. 73
om endringer i lov 19. juni 1969 nr. 66 i merverdiavgift § 56
første ledd første punktum og § 61
første ledd, lov 15. desember 2006 nr. 85 om endringer
i lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte-
og avgiftskrav (skattebetalingsloven) § 17-2 første
ledd tredje punktum og opphevelse av § 11-1 nr.
2 i lov 15. desember 2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni
1980 nr. 24 om ligningsforvaltning.
Finansdepartementet legger fram forslag om at skatte- og avgiftsmyndighetene
skal kunne gi bokføringspålegg og ilegge betinget
tvangsmulkt ved overtredelse av bokføringsreglene. Forslaget
innebærer endringer i merverdiavgiftsloven, ligningsloven
og både den gjeldende og den nye skattebetalingsloven. I
tillegg foreslås at enkelte bestemmelser i merverdiavgiftsloven
om forhøyelse av utgående avgift oppheves.
Det er et klart behov for å bedre kvaliteten på de næringsdrivendes
regnskaper. Dagens regelverk har hjemler til å ilegge sanksjoner
for overtredelser av dokumentasjons- og opplysningskravene i regnskaps-,
skatte- og avgiftslovgivningen. Dette er imidlertid i all hovedsak
bestemmelser om straff og administrative sanksjoner for allerede
begåtte lovovertredelser. Forslaget om å innføre
en økonomisk reaksjon for tilfeller hvor en næringsdrivende
ikke innretter bokføringen sin i tråd med skatte-
og avgiftsmyndighetenes pålegg, vil derimot ha til hensikt å bedre kvaliteten
på de næringsdrivendes regnskaper og ligningsoppgaver
for fremtiden.
Finansdepartementet sendte 3. mai 2006 på høring
et forslag om å innføre en adgang for skatte-
og avgiftsmyndighetene til å gi bokføringspålegg
og ilegge betinget tvangsmulkt når de ved kontroll o.l. avdekker
overtredelse av bokføringsreglene. I høringsnotatet
foreslo departementet å endre ligningsloven, merverdiavgiftsloven
og skattebetalingsloven, slik at skatte- og avgiftsmyndighetene
kan gi regnskapspålegg og ilegge betinget tvangsmulkt med hjemmel
i disse lovene.
Departementet foreslår at hjemmelen til å gi
bokføringspålegg og ilegge tvangsmulkt inntas
i merverdiavgiftsloven, ligningsloven og skattebetalingsloven. Skatte-
og avgiftsmyndighetene vil avdekke feil og mangler ved bokføringen
under sitt kontrollarbeid. Etter ligningsloven kan kontroller foretas
overfor dem som har selvangivelsesplikt, jf. § 4-10,
jf. § 4-2. Etter merverdiavgiftsloven § 46
kan kontroll foretas overfor den som har plikt til å sende
oppgave over omsetning mv. etter loven eller bestemmelser gitt i
medhold av loven, mens skatteoppkreveren skal føre kontroll
med arbeidsgivere og andre som etter loven har plikt til å foreta
forskuddstrekk eller utleggstrekk, etter ny skattebetalingslov § 5-13.
Etter departementets oppfatning bør adgangen til å gi
bokføringspålegg og ilegge betinget tvangsmulkt
begrenses til de bokføringspliktige som er gjenstand for kontroller
som nevnt. På denne bakgrunn bør også hjemmelen
til å ilegge bokføringspålegg og betinget tvangsmulkt
tas inn det regelverket som gir rammene for skatte- og avgiftsmyndighetenes
forvaltningsoppgaver, herunder deres kontrollvirksomhet.
For å klargjøre at hjemmelen til å gi
bokføringspålegg og ilegge betinget tvangsmulkt
gjelder overfor skatte- og avgiftspliktige som er bokføringspliktige
etter bokføringsloven, foreslår departementet
at lovteksten presiseres på dette punktet. Videre foreslår
departementet at de bokføringsplikter som det skal kunne
reageres overfor, betegnes i samsvar med bokføringsloven § 4
om grunnleggende bokføringsprinsipper. Dette innebærer
at bokføringspålegget kan gjelde plikten til å innrette
"bokføringen, spesifikasjonen, dokumentasjonen og oppbevaringen
av regnskapsopplysninger" i samsvar med regler gitt i eller i medhold
av bokføringsloven.
Når det gjelder Skattedirektoratets forslag om at også tredjeparter
som har plikt til å gi oppgaver etter ligningsloven kapittel
6, skal kunne ilegges bokføringspålegg og betinget
tvangsmulkt, vil dette være en vesentlig utvidelse av det
forslaget som har vært på høring. Departementet
finner derfor ikke å kunne foreslå dette her.
Det vises til forslag til ny § 46 a og nytt
annet ledd i § 52 i merverdiavgiftsloven, til
ny § 4-13 og ny § 10-6 nr. 2
i ligningsloven og til ny § 5-13a og nytt annet
ledd i § 5-16 i ny skattebetalingslov. Den nye skattebetalingsloven
vil, for så vidt gjelder skattetrekk og arbeidsgiveravgift,
først tre i kraft 1. januar 2009. Det er derfor
nødvendig å også regulere adgangen til å gi
bokføringspålegg og ilegge betinget tvangsmulkt
i gjeldende skattebetalingslov (lov 21. november 1952 nr.
2). Det vises til forslag til ny § 47d og ny § 47e
i skattebetalingsloven.
Departementet registrerer at høringsuttalelsene på dette
punktet kan deles inn i to hovedgrupper; de som mener systemet som
foreslås er komplisert og derfor forutsetter høyere
kompetanse enn det de enkelte ligningskontorene har, og de som mener
det vil være mer effektivt og hensiktsmessig om også skatteoppkreverkontorene
får myndighet til å ilegge bokføringspålegg
og betinget tvangsmulkt på lønnsområdet.
Regjeringen sluttet seg i St.prp. nr. 1 (2006-2007) for Finansdepartementet
til hovedtrekkene i Skattedirektoratet sitt forslag til omorganisering
av skatteetaten. Etter omorganiseringen vil skatteetaten bestå av
to nivåer; Skattedirektoratet og et regionalt nivå.
Det regionale nivået skal organiseres slik at hver region
omfatter flere av dagens fylker. Omorganiseringen vil få betydning
for hvilke organer som skal ha myndighet til å gi bokføringspålegg
og ilegge betinget tvangsmulkt.
Etter omorganiseringen vil hver enkelt region bestå av
ett organ - skattekontoret - som erstatter dagens ligningskontor,
fylkesskattekontor, skattefogdkontor og folkeregister i regionen.
Departementet foreslår at myndigheten til å ilegge
bokføringspålegg og betinget tvangsmulkt etter
skattebetalingsloven, merverdiavgiftsloven, ligningsloven og ny
skattebetalingslov legges til skattekontoret. Systemet med bokføringspålegg
og betinget tvangsmulkt må tilpasses skatteetatens nye
organisering, og tre i kraft fra samme tid som denne.
Som nevnt foran er flere høringsinstanser skeptisk til
om ligningskontorenes kompetanse på bokføringsområdet
er god nok. Departementet viser til at i de nye regionene vil tilfanget
av ressurser og kompetanse under samme ledelse, gi betydelige muligheter for å bedre
etatens oppgaveløsning og resultater gjennom utvikling
av sterkere og mer spesialiserte fagmiljøer. De nye skattekontorene
vil således føre til en mer hensiktsmessig organisering
av etatens arbeid samt sikre høy faglig kompetanse ved
skattekontorene.
Skatteoppkreverne, som er faglig underlagt skattefogdene og administrativt
underlagt kommunal ledelse, vil ikke inngå i de regionale
skattekontorene. Det vil derimot dagens skattefogdkontorer. Kontroller
på lønnsområdet foretas i dag også av
ligningskontorene og i noe utstrekning av skattefogdene. Etter omorganiseringen
vil derfor både skattekontoret og skatteoppkreverne gjennomføre
arbeidsgiverkontroller. Av hensyn til likebehandling og organiseringen
av arbeidet med bokføringspålegg og betinget tvangsmulkt,
finner departementet det hensiktsmessig at myndigheten til å gi
bokføringspålegg og ilegge tvangsmulkt bare legges
til skattekontorene. I tilfeller hvor skatteoppkreveren finner at
det er grunnlag for å gi bokføringspålegg
med varsel om tvangsmulkt, kan de anmode skattekontoret om å gjøre
dette.
Det vises til forslag til endring i skattebetalingsloven av 1952
ny § 47d og ny § 47e, merverdiavgiftsloven
ny § 46 a og § 52 nytt annet
ledd, ligningsloven ny § 4-13 og § 10-6
nr. 1 og 2, skattebetalingsloven av 2005 ny § 5-13a
og § 5-16 første og annet ledd, opphevelse
av § 10-6 nr. 1 første punktum i lov 15. desember
2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24 om
ligningsforvaltning og opphevelse av § 5-16 første
ledd i lov 15. desember 2006 nr. 85 om endringer i lov
17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte-
og avgiftskrav.
Departementet har etter en helhetsvurdering kommet til at det
ikke bør kreves at overtredelsene er vesentlige, for at
bokføringspålegg og betinget tvangsmulkt skal
kunne ilegges. Departementet vil likevel understreke at ordningen
ikke er ment å skulle benyttes ved mindre formalfeil. For å sikre
en enhetlig praksis ved alle skattekontorer, må Skattedirektoratet
sørge for at det utarbeides retningslinjer som slår
fast når pålegg og tvangsmulkt skal ilegges.
Departementet vil bemerke at skatteetaten generelt legger stor
vekt på informasjon til skattyterne. Informasjon gis også i
forbindelse med kontroller. Skatteetaten har i samarbeid med andre
kontrolletater og politiet bl.a. gjennomført et prøveprosjekt
hvor hovedformålet var informasjon til skattyter som drev virksomhet
i restaurantbransjen i Oslo, om lover og regler for deres virksomhetsutøvelse,
herunder regnskaps- og bokføringsregelverket og skatte-
og avgiftsregelverket. En av konklusjonene i prosjektet var at det
gir liten effekt bare å informere, uten også å følge
opp med kontroll.
Departementet vil videre understreke at ordningen med bokføringspålegg
og betinget tvangsmulkt ikke er ment å være en
reaksjon for lovbrudd som er begått, men en reaksjon for å fremtvinge
korrekte opplysninger for fremtiden. Reaksjonen er betinget, hvilket
betyr at den ikke inntrer umiddelbart, men bare dersom den bokføringspliktige
ikke innretter seg etter pålegget innen utløpet
av fristen. Departementet viser til at alle overtredelser av bokføringsregelverket
er straffbare, uavhengig av graden av overtredelsens alvorlighet,
likevel slik at strafferammen er høyere for vesentlige
overtredelser.
Utgangspunktet for forslaget om bokføringspålegg
og betinget tvangsmulkt er at overtredelser av bokføringsregelverket
generelt kan vanskeliggjøre skatte- og avgiftsmyndighetenes
arbeid med og kontroll av ligningen og avgiftsberegningen. Dette
kan være tilfelle selv om overtredelsen i seg selv ikke
kan defineres som vesentlig. Et vesentlighetskrav vil dessuten medføre
tidkrevende og vanskelige vurderinger for skatte- og avgiftsmyndighetene.
Hensynet til en enkel og effektiv ordning bør etter departementets
vurdering veie tungt. Det er også av avgjørende betydning
at den økonomiske reaksjonen som foreslås innført,
er betinget. Skattyter kan dermed - ved å innrette seg
etter bokføringspålegget - unngå at reaksjonen
ilegges.
Departementet foreslår at minimumsfristen for utbedring
settes til fire uker. Etter en nærmere vurdering ser departementet
at tre uker kan bli noe knapt, også for de helt enkle forholdene.
Fire uker vil derfor etter departementets oppfatning være
en hensiktsmessig nedre frist for utbedringer.
Minimumsfristen på fire uker skal bare benyttes i de
helt enkle forhold. I den grad en bokføringspliktig skattyter
vil trenge tid til å gjøre større tilpasninger, installere
systemer mv. for å kunne oppfylle bokføringspålegget,
skal dette gjenspeiles i utbedringsfristen. Fristen må dessuten
være realistisk, og da ut ifra hvor lang tid som normalt
vil være nødvendig for å gjennomføre
de forbedringer som pålegges. Det vil på forespørsel
fra den bokføringspliktige være anledning til å forlenge
fristen, bortsett fra i de tilfeller hvor den opprinnelige fristen
er ett år. En fristforlengelse kan være kortere
enn fire uker.
Når bokføringspliktig skattyter innen fristen
har gitt tilbakemelding til skattekontoret om at de påtalte feil
eller mangler er rettet, men skattekontoret ikke deler denne vurderingen,
skal det som hovedregel settes en ny frist for utbedring. Departementet
er enig i at det i enkelte tilfeller hvor det er helt på det
rene at skattyter opptrer illojalt, vil være mindre hensiktsmessig å sette
en ny frist. For at varslet tvangsmulkt skal begynne å løpe,
må det imidlertid være hevet over enhver tvil
at skattyter har opptrådt illojalt. Det vil være
opp til skattekontoret å vurdere om det foreligger slik
illojal opptreden eller ikke. Hovedregelen vil imidlertid være
at det skal ilegges ny frist for retting eller utbedring når
den bokføringspliktige mener at de påpekte feilene
eller manglene er rettet innen fristen, men skattekontoret ikke
er enig i dette.
Det må etableres gode og tydelige rutiner for hvilken
tilbakemelding skattekontoret skal gi den bokføringspliktige,
både i tilfeller hvor skattekontoret er enig i at feilene
eller manglene er utbedret, og der hvor kontoret ikke er enig i
dette. Etter forslaget skal det ikke sendes separat varsel om ileggelse
av tvangsmulkt. Varsel om at tvangsmulkt kan bli ilagt, vil derfor
bare fremgå av bokføringspålegget. Det
vil derfor være nødvendig at skattekontoret gir
tilbakemelding til den bokføringspliktige også når
skattekontoret aksepterer de utbedringer som er gjennomført.
Dette bør reguleres nærmere i retningslinjer.
Departementet foreslår at skatte- og avgiftsmyndighetene
skal treffe et eget vedtak om tvangsmulkt når de ikke har
mottatt noen bekreftelse på at de pålegg som er
gitt, er etterkommet innen fristen. Vedtaket bør fattes
rett etter at utbedringsfristen er utløpt, og skal fastslå når
tvangsmulkten løper ifra. Tvangsmulkten skal løpe
til skatte- og avgiftsmyndighetene finner at feilene eller manglene
er rettet på en tilfredsstillende måte. Departementet
har kommet til at det vil være tilstrekkelig at selve vedtaket
om tvangsmulkt bør sendes rekommandert, og at bokføringspålegget
med varsel om tvangsmulkt kan sendes på vanlig måte.
Dersom den bokføringspliktige og skattekontoret er uenige
om hva som er en korrekt forståelse av bokføringsregelverket,
bør skattekontoret ta stilling til om uenigheten skal få betydning
for den opprinnelige utbedringsfristen. Dette gjelder særlig
når det foreligger berettiget tvil om forståelsen
av regelverket. I tilfeller hvor skattekontoret og den bokføringspliktige ikke
kommer til enighet om forståelsen av regelverket, må den
bokføringspliktige benytte seg av retten til å klage.
Departementet er enig i at det er behov for nærmere
retningslinjer om hva som ligger i at et bokføringspålegg
er etterkommet innen fristen. Slike retningslinjer bør
gis av Skattedirektoratet. Etter departementets vurdering bør
det være tilstrekkelig at for eksempel en rutine er endret
i tråd med bokføringspålegget. Det bør
ikke stilles krav om at endringen av rutinen har virket en tid før
pålegget anses etterkommet. I forslaget som har vært
på høring er det lagt opp til at tvangsmulkt kan
ilegges når vilkårene for dette er oppfylt. Departementet
fastholder dette, og ønsker ikke å innføre
en plikt for skatteetaten til å ilegge tvangsmulkt.
Departementet mener det er nødvendig at tvangsmulkten
er av en viss størrelse for at den skal ha den ønskede
effekt. Det er et faktum at de bokføringspliktige kan unngå å bli
ilagt tvangsmulkt ved å innrette seg etter bokføringspålegget
innen den fastsatt fristen. Dessuten vil et bokføringspålegg
ikke pålegge den bokføringspliktige noen nye plikter,
men være en påminnelse om plikter som vedkommende
allerede har. Når den bokføringspliktige ikke
har innrettet seg etter et bokføringspålegg innen
fristen, vil det etter departementets oppfatning være avgjørende
at tvangsmulkten ikke er av en symbolsk størrelse.
I et masseforvaltningssystem som skatte- og avgiftssystemet,
er det viktig med lett praktiserbare bestemmelser. Tvangsmulkt skal
ikke være en individuelt tilpasset sanksjon for begåtte
lovovertredelser, men et middel for å oppnå etterlevelse
i framtiden. Dette taler for et system med standardiserte satser.
Departementet foreslår at tvangsmulkten i utgangspunktet
skal være ett rettsgebyr (1 R) pr. dag, for tiden 860 kroner.
Ettersom bokføringspålegg med varsel om tvangsmulkt
vil kunne gis både for mindre alvorlige regelbrudd og for
relativt omfattende regelbrudd, vil det være behov for å kunne
sette tvangsmulkten lavere eller høyere enn ett rettsgebyr.
Departementet foreslår at det i særskilte tilfeller
skal være adgang til å sette tvangsmulkten lavere
eller høyere enn 1 R pr. dag, men aldri høyere
enn 10 R. Hva som skal anses som særskilte tilfeller, bør
reguleres nærmere i retningslinjer. I denne sammenheng
vil størrelsen på virksomhetenes omsetning i løpet
av året kunne være av betydning.
Etter departementets oppfatning er det lite sannsynlig at en
bokføringspliktig som ikke har innrettet seg etter bokføringspålegget
når tvangsmulkten har kommet opp i et betydelig beløp,
vil innrette seg når tvangsmulkten kommer opp i et enda
høyere beløp. Slik departementet ser det, er det
derfor usikkert om tvangsmulkt som virkemiddel vil ha noen reell
innflytelse på denne gruppen bokføringspliktige.
Departementet finner det riktig å sette en øvre
beløpsgrense for tvangsmulkten, og foreslår at
denne settes til 1 mill. kroner. Dersom det ilegges tvangsmulkt
med normalsatsen på 1 R pr. dag i et helt år vil
tvangsmulkten utgjøre 313 900 kroner. Det vil
bare være i forhold til bokføringspliktige som
blir ilagt tvangsmulkt utover normalsats at denne vil kunne komme opp
i 1 mill. kroner.
Forholdet til menneskerettsloven og Den europeiske menneskerettskonvensjon
(EMK) er nærmere drøftet under pkt. 30.5.9 i proposisjonen.
Det vises til regulering av tvangsmulktens størrelse
i forslag til ny § 47e nr. 1 i skattebetalingsloven, merverdiavgiftsloven § 52
nytt annet ledd, ligningsloven § 10-6 nytt annet
ledd og skattebetalingsloven av 2005 § 5-16 nytt
annet ledd.
Departementet foreslår at de generelle saksbehandlingsreglene
i den loven som hjemler bokføringspålegg og tvangsmulkt,
skal følges. Dette medfører at saksbehandlingsreglene
i forvaltningsloven gjelder utfyllende når bokføringspålegg
og tvangsmulkt ilegges etter merverdiavgiftsloven eller ny skattebetalingslov,
men ikke når hjemmelen er den gjeldende skattebetalingsloven
eller ligningsloven. Det vises til forslag til ny § 47e
om tvangsmulkt i skattebetalingsloven, der det foreslås
at saksbehandlingsreglene i lovens § 47c nr. 2,
3, 4 og 5 skal gjelde tilsvarende. Forslaget krever ingen lovendringer
utover dette.
Departementet er enig med ovennevnte høringsinstanser
i at det kan være behov for at bokføringspålegget
også sendes styremedlemmene, da disse kan bli personlig
ansvarlige for tvangsmulkten. Et slikt krav vil komplisere ordningen
noe, men departementet mener likevel at hensynet til styremedlemmene, som
vil kunne gjøres solidarisk ansvarlig for tvangsmulkten,
må veie tyngst. Det vises til forslag til ny § 47d
nr. 2 i skattebetalingsloven, ny § 46 a annet punktum
i merverdiavgiftsloven, ny § 4-13 annet punktum
i ligningsloven og ny § 5-13a annet punktum i
ny skattebetalingslov. Etter departementets oppfatning er det ikke
nødvendig at bokføringspålegget sendes
medlemmene rekommandert.
Departementet finner det hensiktsmessig at reglene
om klage følger klagereglene i henholdsvis skattebetalingsloven,
merverdiavgiftsloven, ligningsloven og ny skattebetalingslov.
Som nevnt under pkt. 30.5.3 i proposisjonen skal omorganiseringen
av skatteetaten tre i kraft 1. januar 2008. På ligningsområdet
innebærer omorganiseringen blant annet en ny klage- og
nemndsstruktur. Det er imidlertid bare klage over ligningen som
skal følge ny struktur. Klage over pålegg gitt
i medhold av ligningsloven kapittel 4 og 6 skal fortsatt følge
reglene i ligningsloven § 3-6, mens klage over
vedtak om tvangsmulkt skal følge reglene i ligningsloven § 10-6
nr. 3. Dette betyr at bokføringspålegg og vedtak
om tvangsmulkt truffet av skattekontoret, kan påklages til
Skattedirektoratet. Det vises til forslag til endringer i ligningsloven § 3-6
nr. 1 siste punktum og § 10-6 nr. 4.
Forslaget innebærer ingen endringer i merverdiavgiftslovens
klageregler. Vedtak om bokføringspålegg og vedtak
om tvangsmulkt vil ikke være en del av selve avgiftsberegningen
etter merverdiavgiftsloven. Klage over vedtakene vil følge
reglene i forvaltningsloven, slik at den bokføringspliktige
kan klage til Skattedirektoratet.
I skattebetalingsloven foreslås en endring i § 47b,
slik at bestemmelsen også omfatter klage over bokføringspålegg.
Videre er det i forslag til ny § 47e tatt inn
en bestemmelse om at klagereglene i § 47c også skal
gjelde for klage over vedtak om tvangsmulkt. I ny skattebetalingslov
foreslås endring i § 5-15 slik at bestemmelsen
også omfatter klage over bokføringspålegg
etter § 5-13a. Videre foreslås endring
i ny skattebetalingslov § 5-16 nr. 4, slik at
bestemmelsen omfatter klage over vedtak om tvangsmulkt.
Departementet foreslår at vedtak om tvangsmulkt etter
ligningsloven på vanlig måte skal oversendes skatteoppkreveren
for innkreving. Tvangsmulkt ved overtredelse av bokføringspålegg
ilagt med hjemmel i merverdiavgiftsloven skal innkreves av skattefogden,
jf. forskrift 19. desember 1969 nr. 15 (Nr. 17) om avgiftsforvaltningen § 3
annet ledd, mens tvangsmulkt ved overtredelse av bokføringspålegg
ilagt med hjemmel i skattebetalingsloven innkreves på vanlig
måte av skatteoppkreveren. I ny skattebetalingslov følger
det av § 2-6 tredje ledd at departementet i forskrift
kan gi regler om hvem som skal innkreve tvangsmulkt omfattet av
ny skattebetalingslov § 1-1 tredje ledd bokstav
c. Bestemmelsen omfatter tvangsmulkt ilagt etter merverdiavgiftsloven § 52, ligningsloven § 10-6
og ny skattebetalingslov § 5-16. Det er derfor
ikke behov for endringer i ny skattebetalingslov.
Departementet foreslår at vedtak om tvangsmulkt skal
være tvangsgrunnlag for utlegg. Dette følger allerede
av merverdiavgiftsloven for tvangsmulkt ilagt etter denne loven,
jf. § 52 siste ledd. For tvangsmulkt ilagt etter
ligningsloven foreslås en tilsvarende bestemmelse midlertidig
inntatt i ligningsloven. Det vises til forslag til ligningsloven § 10-6
ny nr. 2. Ved ikrafttredelse av ny skattebetalingslov vil tvangsmulkt
både etter merverdiavgiftsloven og ligningsloven omfattes
av bestemmelsen i § 14-1, som slår fast at
skatte- og avgiftskrav er tvangsgrunnlag for utlegg.
Departementet har vurdert forslaget om betinget tvangsmulkt opp
mot EMK. Innledningsvis vil vi bemerke at betinget tvangsmulkt ikke
er definert som en sanksjon etter norsk rett. Vi viser i denne sammenheng
til NOU 2003:15 Fra bot til bedring pkt. 9.4, hvor det fremgår
at sanksjonsbegrepet i Norge ikke forekommer i noen legaldefinisjon,
men hvor utvalget har valgt å definere sanksjonsbegrepet
slik:
"En sanksjon er en negativ reaksjon som kan ilegges av
offentlig myndighet med hjemmel i lov, som retter seg mot en begått
overtredelse av lov, forskrift eller individuell avgjørelse,
og som har et hovedsakelig eller vesentlig pønalt formål."
Det karakteristiske ved en sanksjon er at den er tilbakeskuende.
Betinget tvangsmulkt i den form som foreslås her, er derimot
fremadrettet. Formålet med tvangsmulkten er å sørge
for at en lovlig tilstand (gjen)opprettes. I forannevnte NOU fremholdes
at mens en sanksjon normalt utløses av en begivenhet (den
straffbare handling), vil et tiltak som ikke er en sanksjon, ofte
bli utløst av en tilstand (for eksempel sviktende faglige
kvalifikasjoner, sviktende økonomi, sviktende helse eller
sviktende vandel).
Selv om en reaksjon ikke er å anse som en sanksjon (straff)
etter nasjonal rett, kan den bli ansett som straff etter EMK. Dette
følger av saken Engel vs. Nederland, hvor Den europeiske
menneskerettsdomstol (EMD) fastslo at i vurderingen av om det foreligger
en straffesiktelse (criminal charge) vil den nasjonale klassifisering,
lovbruddets karakter og sanksjonens strenghet være vesentlige
kriterier i en totalvurdering.
Som nevnt er tvangsmulkt ikke å anse som straff etter
norsk rett (nasjonal klassifisering). For så vidt gjelder
lovbruddets karakter, er dette et sammensatt kriterium hvor EMD
har lagt vekt på om det er nødvendig å konstatere
subjektiv skyld for å pådømme lovbruddet,
og hvorvidt regelverket retter seg mot allmennheten eller en avgrenset
krets av personer. Så langt departementet kan se vil ingen
av disse kriteriene være oppfylt for så vidt gjelder
forslaget om betinget tvangsmulkt. Ileggelse av tvangsmulkt krever ikke
skyld hos den bokføringspliktige, og reaksjonen er heller
ikke rettet mot en avgrenset krets av personer.
Når det gjelder det tredje kriteriet - sanksjonens strenghet
- uttaler SMR at man ikke kan utelukke at EMD vil komme til at den
foreslåtte ordningen med betinget tvangsmulkt er å anse
som straff etter EMK artikkel 6. Departementet ser at det kan oppstå tilfeller
hvor tvangsmulkten vil kunne komme opp i et høyt beløp.
Sett hen til EMDs praksis mener vi likevel det har formodningen
mot seg at forslaget om betinget tvangsmulkt skal bli vurdert som
en "criminal charge" i henhold til EMK artikkel 6, kun fordi tvangsmulkten
kan komme opp i et høyt beløp. Departementet foreslår
dessuten, som det fremgår foran under pkt. 30.5.5, at det
innføres en øvre beløpsgrense for tvangsmulkt
på 1 mill. kroner.
I en totalvurdering er det bl.a. av stor betydning at formålet
med tvangsmulkten er et annet enn å påføre
den bokføringspliktige et onde som en reaksjon mot en overtredelse.
Den betingede tvangsmulkten er fremadrettet, og det må da
være uten betydning at mulkten kan bli opplevd som et onde
av den vedtaket retter seg mot. Dessuten må det i denne
sammenheng ha betydning at tvangsmulkten ilegges løpende.
Den bokføringspliktige kan således stoppe tvangsmulkten ved å innrette
seg slik som han eller hun har plikt til etter bokføringsregelverket.
Senter for menneskerettigheter tar også opp forholdet
til EMK protokoll nr. 7 artikkel 4 (P 7-4), som oppstiller et forbud
mot gjentatt straffeforfølgning og forplikter medlemsstatene
til å gi avgjørelser i straffesaker negativ materiell
rettskraft. Bestemmelsens formål er å forhindre
en ny straffeforfølgning for et forhold som gjerningsmannen
hadde en berettiget forventning om å være ferdig
med.
Vilkårene fastsatt i Engel-saken for å avgjøre
om en sanksjon eller reaksjon er en "criminal charge" etter EMK
artikkel 6 nr. 1, er også relevante ved vurderingen av
om ileggelse av en sanksjon eller reaksjon er "straffesak" etter
P 7-4. Som det fremgår foran mener departementet at reaksjonen
betinget tvangsmulkt som foreslås her, ikke er en "criminal
charge" i henhold til EMK artikkel 6 nr. 1. Som en følge
av dette mener departementet at forbudet i P 7-4 ikke er til hinder
for at en bokføringspliktig både ilegges en betinget
tvangsmulkt ved manglende utbedring av bokføringsfeil og
deretter anmeldes for den samme overtredelsen av bokføringsregelverket.
Også SMR gir i sin høringsuttalelse uttrykk for
at departementets vurderinger av adgangen til å ilegge
tvangsmulkt og anmelde for det samme faktiske forholdet, ser ut
til å fange opp de resonnementer som foretas under EMK-retten
på området.
For å få en ensartet terminologi i regelverket
og dermed unngå misforståelser, er det i høringsnotatet foreslått
endringer i dagens begrepsbruk i ligningsloven § 10-6
og ny skattebetalingslov § 5-16. Forslaget innebærer
at uttykket "pålegg om tvangsmulkt" endres til "vedtak
om tvangsmulkt". Ingen av høringsinstansene har hatt merknader
til dette.
Departementet foreslår på denne bakgrunn tekniske
endringer i ligningsloven § 10-6 nr. 1, nr. 2
(ny nr. 3) og nr. 3 (ny nr. 4), slik at hele bestemmelsen bygger
på samme terminologi. Tilsvarende foreslås endringer
i ny skattebetalingslov § 5-16 første
ledd, annet ledd (nytt tredje ledd) og tredje ledd (nytt fjerde ledd).
Departementet foreslår at merverdiavgiftsloven § 54
tredje ledd oppheves. Bestemmelsen har klare likhetstrekk med de
foreslåtte bestemmelsene om bokføringspålegg
og betinget tvangsmulkt, og departementet anser det unødvendig
med to tilnærmet like reaksjoner for å unnlate å følge
bokførings- og regnskapspålegg gitt av avgiftsmyndighetene.
For så vidt gjelder merverdiavgiftslovens § 54 annet
ledd, er departementet kommet til at også denne bestemmelsen
bør oppheves. Bestemmelsen brukes sjelden eller aldri i
praksis, og departementet finner det derfor lite hensiktsmessig å beholde
bestemmelsen. En lignende bestemmelse finnes heller ikke innenfor
det øvrige regelverket på skatte- og avgiftsområdet.
Etter en nærmere vurdering finner departementet ikke å ville
foreslå at reglene om bokføringspålegg
og tvangsmulkt som foreslås her, også skal gjelde
i de situasjoner som i dag omfattes av § 54 annet
ledd. Før et slikt forslag eventuelt fremmes, bør behovet
vurderes nærmere, og da i sammenheng med resten av regelverket
på skatte- og avgiftsområdet.
I lov 29. juni 2007 om samvirkeforetak er det gjort
endringer i gjeldende tvangsmulktbestemmelser i merverdiavgiftsloven § 52
annet ledd, ligningsloven § 10-6 nr. 2 og ny skattebetalingslov § 5-16
annet ledd, slik at samvirkeforetak sidestilles med selskap, forening,
innretning og organisasjon i disse bestemmelsene. Lov om samvirkeforetak
er tenkt å tre i kraft sommeren 2008. Departementet foreslår å innarbeide
samvirkeforetak i bestemmelsene om bokføringspålegg
og tvangsmulkt i tilknytning til overtredelser av bokføringsregelverket.
Departementet foreslår også at de vedtatte endringer
i merverdiavgiftsloven, ligningsloven og ny skattebetalingslov som
er tatt inn i lov om samvirkeforetak, innarbeides i forslagene i
proposisjonen, samtidig som de aktuelle bestemmelser i lov om samvirkeforetak
oppheves. Det foreslås også at samvirkeforetak
innarbeides i skattebetalingsloven av 1952 § 47c
nr. 2. Det vises til forslag til endring i skattebetalingsloven
av 1952 § 47c nr. 2, merverdiavgiftsloven § 52
tredje ledd [nåværende annet ledd, men
blir tredje ledd etter forslaget til nytt annet ledd under punkt
30.1.2 og 30.1.3], ligningsloven § 10-6
nr. 3, skattebetalingsloven av 2005 § 5-16 tredje
ledd og opphevelse av endringene i merverdiavgiftsloven § 52
annet ledd, ligningsloven § 10-6 nr. 2 og skattebetalingsloven
av 2005 § 5-16 annet ledd i lov 29. juni
2007 nr. 81 om samvirkeforetak § 164 om endringer
i andre lover.
Et system med bokføringspålegg og betinget tvangsmulkt
vil kunne medføre økte kostnader for næringslivet.
Dette vil imidlertid i all hovedsak gjelde for de næringsdrivende
som ikke følger det regelverket som gjelder for utøvelse
av næringsvirksomhet. I denne sammenheng vil dette være
de næringsdrivende som ikke følger bokføringsreglene.
Det er kun denne gruppen som eventuelt vil få pålegg
om å utbedre feil og mangler, og som må bruke
ressurser på å utbedre disse. Dette er også noe
av hensikten med forslaget. Den betingede tvangsmulkten skal bidra
til at konkurransevilkårene blir like for alle næringsdrivende.
Næringsdrivende som har tilnærmet feilfri bokføring,
vil derfor merke svært lite til et system med betinget
tvangsmulkt.
Videre vil skatte- og avgiftsmyndighetene kunne få kostnader
til å administrere et system med betinget tvangsmulkt.
Systemet vil imidlertid samtidig også kunne medføre
inntekter i form av riktige regnskaper som grunnlag for skatte-
og avgiftskontrollen. Dette vil totalt sett være et spørsmål
om kostnadene ved å hindre lovovertredelser vil være
høyere enn kostnadene ved å dekke skadene som
disse gir opphav til.
Departementet er av den oppfatning at et system med betinget
tvangsmulkt totalt sett vil være positivt. Bedre kvalitet
på bokføringen vil kunne medføre at skatte-
og avgiftsmyndighetene bruker kortere tid på hver kontroll.
Nye løpende kostnader vil i hovedsak knytte seg til fastsetting
og innkreving av tvangsmulktene. Departementet antar at et slikt
system i stor grad vil kunne tilpasses dagens systemer, og at kostnadene
derfor vil bli minimale.
Skatte- og avgiftsmyndighetene gir regnskapspålegg allerede
i dag, men har ingen mulighet for å ilegge en økonomisk
reaksjon dersom den næringsdrivende ikke innretter seg
i tråd med pålegget. Påleggene følges
løpende opp fra skatte- og avgiftsmyndighetenes side med
tilbakemeldingsskjemaer, oppfølgingskontroller, nye besøk
hos den regnskapspliktige, eventuelt attestasjon fra revisor eller regnskapsfører
om at manglene er utbedret. Fordi skatte- og avgiftsmyndighetene
i dag mangler mulighet til å reagere når pålegget
ikke følges opp, kan det ta lang tid før disse
etterkommes. Departementet antar at innføring av betinget
tvangsmulkt vil medføre at påleggene etterkommes
langt raskere enn i dag, og at færre ressurser enn i dag
vil gå med til å følge opp at påleggene
etterkommes.
I et system med betinget tvangsmulkt vil det være naturlig å følge
opp næringsdrivende som har fått bokføringspålegg
etter en viss tid. Dette gjelder både de som har bekreftet å ha
utbedret feilene innen fristen, og de som er blitt ilagt tvangsmulkt,
og så siden har utbedret feilene. Denne typen stikkprøver
tas også i dag, og departementet antar at et system som forutsetter
stikkprøver, ikke vil kreve betydelig mer ressurser enn
dagens mer uformelle system.
For øvrig vil det påløpe enkelte kostnader
knyttet til utarbeidelsen av selve ordningen med betinget tvangsmulkt.
Departementet har imidlertid ingen indikasjoner på at dette
vil være et kostnadskrevende system.
Komiteens flertall, alle unntatt medlemmene
fra Fremskrittspartiet, slutter seg til Regjeringens forslag til
endring i skattebetalingsloven av 1952 § 47b nr.
1, § 47c nr. 2, ny § 47d og
ny § 47e, til merverdiavgiftsloven ny § 46
a, § 52 nytt annet ledd og endring i § 52
tredje ledd (nåværende annet ledd), til endring
i ligningsloven § 3-6 nr. 1 siste punktum, ny § 4-13
og endring i § 10-6, til skattebetalingsloven
av 2005 ny § 5-13a, endring i § 5-15 første
ledd og endring i § 5-16, opphevelse av merverdiavgiftsloven § 54
annet og tredje ledd, opphevelse av ligningsloven § 10-6
nr. 1 første punktum i lov 15. desember 2006 nr.
77 om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning,
opphevelse av § 5-16 første ledd i lov
15. desember 2006 nr. 85 om endringer i lov 17. juni
2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav,
opphevelse av endringene i merverdiavgiftsloven § 52 annet
ledd, ligningsloven § 10-6 nr. 2 og skattebetalingsloven
av 2005 § 5-16 annet ledd i lov 29. juni 2007
nr. 81 om samvirkeforetak § 164 om endringer i
andre lover.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til at Regjeringen ønsker å øke tvangsmulkten. Disse
medlemmer ønsker ikke å øke tvangsmulkten,
og liker heller ikke den overkjøring av den bokføringspliktige
som departementet legger opp til. Disse medlemmer går imot
Regjeringens forslag.
I medhold av merverdiavgiftsloven § 70 er det
på nærmere vilkår gitt et unntak for
merverdiavgiftsplikt for en rekke statlige virksomheter. Unntaket
er tidsbegrenset og opphører 1. januar 2008. Som
en videreføring av dette vedtaket foreslår departementet
at det innføres et unntak i merverdiavgiftsloven for omsetning
av tjenester fra statlige enheter til andre deler av staten. Formålet
med unntaket er å unngå at merverdiavgiftsregelverket
er til hinder for utviklingen av effektive fellesløsninger
i staten.
Framover vil Finansdepartementet vurdere også eventuelle
andre endringer av merverdiavgiftsregelverket for statlige virksomheter,
da gjeldende regelverk inneholder visse særbestemmelser
for institusjoner som eies eller drives blant annet av staten. I
arbeidet vil det tas sikte på at regelverket bør
være mest mulig nøytralt i forhold til om virksomhetene
er eiet av staten eller private.
Nedenfor gis det en nærmere redegjørelse for
forslaget om å innføre et unntak i merverdiavgiftsloven for
omsetning av tjenester fra statlige enheter til andre enheter i
staten. Unntaket omfatter også varer som omsettes som ledd
i omsetningen av tjenestene.
Bakgrunnen for forslaget er - slik det framgår ovenfor
- at store deler av statlig virksomhet er utenfor merverdiavgiftsområdet.
Virksomheter som ikke er avgiftspliktige har ikke har rett til fradrag
for inngående merverdiavgift på anskaffelser til
bruk i virksomheten. Dette gir økonomisk motiv til å produsere avgiftspliktige
varer og tjenester med egne ansatte. På denne måten
oppstår det konkurransevridning i disfavør av
private virksomheter som er avgiftspliktige. Merverdiavgiftsplikt
på leveranse av tjenester fra en statlig enhet til en annen
kan på den annen side medføre vridinger i retning
av å utføre oppgaver i egen regi framfor å ha
mer rasjonelle fellesløsninger.
For å sikre at hensynet til kostnadseffektivitet og god
ressursutnyttelse innenfor staten ikke hindres, foreslår
departementet å innføre et unntak for omsetning
av tjenester mellom forskjellige enheter innenfor staten. Bestemmelsen
foreslås inkorporert i et nytt tredje ledd i merverdiavgiftsloven § 11.
Kjernen i forslaget er at statlige enheter ikke skal anses avgiftspliktige
når de omsetter tjenester kun til andre statlige enheter.
Motstykket til dette er at enhetene heller ikke vil ha fradragsrett
for inngående merverdiavgift. Unntaket vil i noen grad
være i strid med hensynet til å unngå konkurransevriding
i forhold til private aktører. På den annen side
vil vridningen i retning av at statlige organer utfører
oppgaver i egen regi reduseres.
Innenfor de begrensninger som følger av folkerettslige
forpliktelser, ligger det innenfor Norges myndighet å velge
hvordan statens drift og finansiering skal gjennomføres.
Unntaket som foreslås må derfor utformes slik
at det ikke kommer i konflikt med statsstøtteregelverket
i EØS-avtalen.
Nedenfor gis en kortfattet redegjørelse for statsstøtteregelverket.
De nærmere avgrensningene i unntaket behandles deretter.
EØS-avtalen artikkel 61(1) lyder:
"Med de unntak som er fastsatt i denne avtale, skal støtte
gitt av EFs medlemsstater eller EFTA-statene eller støtte
gitt av statsmidler i enhver form, som vrir eller truer med å vri
konkurransen ved å begunstige enkelte foretak eller produksjonen
av enkelte varer være uforenlig med denne avtales funksjon
i den utstrekning støtten påvirker samhandelen
mellom avtalepartene."
Artikkelen oppstiller forbud mot offentlig støtte til
foretak som driver økonomisk virksomhet. Av bestemmelsens
ordlyd framgår det at fem vilkår må være
oppfylt for at et tiltak skal være omfattet av forbudet:
Tildeling av økonomisk fordel.
Selektiv støtte til et foretak eller en sektor.
Støtten må være gitt av statsmidler.
Støtten må kunne vri konkurransen.
Støtten må kunne påvirke samhandelen.
For det unntaket som foreslås antar departementet at
det sentrale spørsmålet vil være om subjektet må anses å være
et foretak i EØS-avtalens forstand, jf. andre strekpunkt
2 ovenfor. EF-domstolen har fastslått at det avgjørende
for om det anses å foreligge et foretak er om enheten driver
"økonomisk virksomhet". Med økonomisk virksomhet
menes en aktivitet som består i å tilby varer
og tjenester i et marked. I følge domstolen er organisasjonsform
og finansieringsmåte ikke avgjørende for denne
vurderingen. I relasjon til statsstøtteregelverket er det
derfor i prinsippet uten betydning om leverandøren av tjenesten
er en del av staten som juridisk person eller er skilt ut som et
eget rettssubjekt.
Normalt vil selvstendige rettssubjekter (for eksempel aksjeselskaper)
være "foretak" som driver økonomisk virksomhet
ved å tilby varer eller tjenester i et marked. På den
annen side vil offentlige aktører som ikke er utskilt som
egne rettssubjekter normalt ikke være foretak. I prinsippet
kan imidlertid deler av staten være et foretak i EØS-avtalens
forstand, selv om den ikke er utskilt som eget rettssubjekt, dersom
enheten reelt sett driver økonomisk virksomhet. Vilkåret
har dermed et funksjonelt innhold, ikke et formelt.
Eksakt hvor grensen går mot det å tilby varer
eller tjenester i et marked framstår med dagens rettstilstand
som noe uklar.
Spørsmålet kan oppstå dersom staten
gjennomfører en anbudskonkurranse i stedet for å utføre
en oppgave med egne ansatte. Muligens må det skilles mellom
interne bud (kontrollbud) fra en del av forvaltningen, som inngår
i vurderingen av om oppgaven skal legges på anbud eller
ikke, og formelle anbud der flere leverandører konkurrerer
om et oppdrag.
Hvis et forvaltningsorgan konkurranseutsetter innkjøp
av en tjeneste, og et annet forvaltningsorgan gir et formelt tilbud,
kan dette tale for at vedkommende organ i realiteten tilbyr tjenester
i konkurranse med andre leverandører. Dette taler igjen
for at organet må anses som en økonomisk aktør
som konkurrerer med andre foretak i markedet.
I denne sammenheng viser departementet til at Kommisjonen har åpnet
formell undersøkelse om støtte til det finske
vegvesenet, som er organisert som en forvaltningsbedrift. Saken
kan synes å indikere at konkurranseutsetting av offentlige
oppgaver på ett eller annet tidspunkt vil kunne føre
til at forvaltningsvirksomheter som tidligere ble ansett å levere
varene/tjenestene i egen regi nå kan bli å anse
som foretak. På den annen side lukket ESA nylig klagesak
mot Statens vegvesen i Møre og Romsdal. Klagen gjaldt bygging
av Rotsethorntunnelen mv. der tre selskaper ga anbud, men hvor Statens
vegvesen senere besluttet å utføre oppgaven i
egen regi. Dette var før Mesta AS ble opprettet. ESA la
vekt på at produksjonsavdelingen i vegvesenet i all hovedsak
utførte oppgaver for vegvesenet selv, og at vegvesenets
behov var dimensjonerende for omfanget av produksjonsressursene.
Idet produksjonsavdelingen utførte oppgaver for staten
i egen regi var dette ikke noe foretak som falt inn under statsstøtteregelverket.
Rettskildebildet på området er omfattende og
gir ikke noe klart svar på hvor grensen eksakt må trekkes.
I tillegg vil rettspraksis i EU kunne utvikle seg.
Nedenfor redegjøres det for hvordan statsstøtteregelverket
vil måtte få virkning for utformingen av unntaket.
Etter statsstøtteregelverket er som nevnt foretaksdefinisjonen
et funksjonelt og ikke et formelt kriterium.
På denne bakgrunn må det antas at det i utgangspunktet
ikke er nødvendig å oppstille formelle vilkår for
hvilke subjekter som skal omfattes av unntaket. Departementet antar
likevel at det er hensiktsmessig med en subjektavgrensning. Det
har etter departementets syn formodningen mot seg at en leverandør er
et foretak i statsstøttereglenes forstand dersom det er
en del av staten som juridisk person og det ikke tilbyr sine tjenester
på markedet til andre aktører enn staten.
Departementet viser til at det kan være mange grunner
til at staten velger å skille ut deler av staten som egne
rettssubjekter. Det kan blant annet være bedriftsøkonomiske
kriterier eller at konkurranse er en viktig del av rammebetingelsene
for tjenesteytingen. Et eventuelt valg av aksjeselskapsformen vil
eksempelvis normalt være foretatt ut i fra at virksomheten blant
annet skal effektiviseres gjennom konkurranseutsetting. Slike vurderinger
ligger bak utskillelsen av Entra Eiendom AS. Forvaltningsbedriften
Statsbyggs virksomhet er utelukkende å utføre
fellestjenester for statsforvaltningen, mens det statlige tilbudet
med grenseflate mot konkurransemarkedene er forutsatt å foregå i
regi av Entra Eiendom AS.
Fristilling har vært aktuelt særlig for produksjonsvirksomheter
som tidligere var organisert som forvaltningsbedrifter. Det gjelder
eksempelvis enheter som skal ivareta infrastruktur- og tjenestefunksjoner
av større, nasjonal betydning, men hvor disse tjenestefunksjonene
har en mer kommersiell form enn det som ellers er typisk for forvaltningsorganers
virksomhet.
Departementet antar at når aktiviteten som utøves,
både på leverandør- og kjøpersiden,
er organisert innenfor staten som juridisk person vil det øke
sannsynligheten for at aktiviteten ikke utgjør økonomisk aktivitet,
men heller har karakter av egen regi-virksomhet. Motsatt antar departementet
at ytelser som gjøres overfor et selvstendig rettssubjekt
lettere vil kunne utgjøre økonomisk aktivitet.
Departementet foreslår derfor at både leverandør og
mottaker må være en del av staten som juridisk person
for at unntaket skal komme til anvendelse.
I den foreslåtte subjektavgrensningen er ordet "enhet"
valgt. Begrepet er valgt fordi subjektangivelsene som vanligvis
brukes i merverdiavgiftsloven, eksempelvis virksomhet og næringsdrivende,
ikke er dekkende for den subjektavgrensningen som foreslås i
unntaket. Begrepet "enhet" er ment å favne staten i snever
forstand. Det vil si at det eksempelvis omfatter forvaltningsorganer
og forvaltningsbedrifter, men ikke statsforetak, statseide selskaper
eller statlige stiftelser.
Det antas dessuten at vilkåret om at partene må være
en del av staten som juridisk person vil være administrativt
sett lettere å håndtere enn en ren funksjonell
tilnærming.
Organisasjonsformen ordinært forvaltningsorgan brukes
der behovet for overordnet styring er sterkest. Organene vil hovedsakelig
ha arbeidsoppgaver preget av offentlig myndighetsutøvelse,
virkemiddeldisponering, fordelingsadministrasjon, kontroll og tilsyn,
eller tjenesteyting av kollektive goder. Organer hvor næringsvirksomhet
er et hovedformål, er derfor ikke organisert som ordinære
forvaltningsorganer.
Eksempler på ordinære forvaltningsorganer er departementer,
etater, direktorater og tilsyn, Senter for statlig økonomistyring,
Departementenes servicesenter og Statens husbank.
Ordinære forvaltningsorganer vil omfattes av den foreslåtte
subjektavgrensningen og dermed omfattes av unntaket dersom vilkårene
for øvrig er oppfylt.
På bakgrunn av forslag i NOU 1989:5 En bedre organisert
stat, opererer St.meld. nr. 35 (1991-1992) med begrepet "Forvaltningsorgan
med særskilte fullmakter". Utover hva som gjelder for ordinære
forvaltningsorganer, kjennetegnes denne gruppen ved at de mottar
sin bevilgning som en nettobudsjettpost over statsbudsjettet. Tilknytningsformen
benyttes i større grad innenfor kunnskaps- og kultursektoren, samt
for flere forskningsinstitusjoner, men er ingen klart definert gruppe.
Universitetene og høyskolene er forvaltningsorgan med
særskilte fullmakter. Fra 2001 ble universitetene gjort
om til nettobudsjetterte institusjoner, og fra 2003 er nær
samtlige statlige høyere utdanningsinstitusjoner gått
over til nettobudsjettering. Andre eksempler på forvaltningsorganer
med særskilte fullmakter er Fredskorpset og Sametinget.
Forvaltningsorgan med særskilt fullmakt vil omfattes
av den foreslåtte subjektavgrensningen og dermed omfattes
av unntaket dersom vilkårene for øvrig er oppfylt.
Forvaltningsbedriftene er en del av statsforvaltningen på samme
måte som ordinære forvaltningsorganer. Forvaltningsbedriftenes
budsjett er en del av statsbudsjettet, men det er gjort enkelte
unntak fra Stortingets bevilgningsreglement, eksempelvis slik at
driftsbudsjettet nettobudsjetteres, samt unntak fra kontantprinsippet,
slik at investeringer aktiveres, rentebelastes og avskrives over
driften. Det kan imidlertid ikke tas opp markedslån for å finansiere
investeringer eller drift.
Denne type organisasjonsform har tradisjonelt vært valgt
for enheter som skal ivareta infrastruktur- og tjenestefunksjoner
av større, nasjonal betydning, men hvor disse tjenestefunksjonene
har en mer kommersiell form enn det som ellers er typisk for forvaltningsorganers
virksomhet. Organisasjonsmodellen vil typisk være begrunnet
i behovet for en løpende politisk styring og kontroll med
vedkommende virksomhet, fordi virksomheten skal ivareta sentrale
sektorpolitiske formål.
Denne tilknytningsformen benyttes i dag hovedsaklig for virksomheter
som har en fellestjenestefunksjon innenfor staten, dvs. som ikke
tjener opp midler i det private markedet. Forvaltningsbedriftene omfatter
i 2007 Statsbygg, Statens kartverk, Statens Pensjonskasse og NVE
Anlegg.
Forvaltningsbedrifter vil omfattes av den foreslåtte
subjektavgrensningen og dermed omfattes av unntaket dersom vilkårene
for øvrig er oppfylt.
I løpet av de siste 20 årene har mange statlige virksomheter
som produserer varer og tjenester, blitt fristilt og gjort til selvstendige
rettssubjekter. Fristillingen har vært aktuell særlig
for produksjonsvirksomheter som tidligere var organisert som forvaltningsbedrifter.
En rekke av disse er blitt skilt ut fra den øvrige statlige
virksomheten og i stedet blitt organisert som selskaper eid av staten.
Eksempler på virksomheter som tidligere var forvaltningsbedrifter og
hvor tjenesteproduksjonen i dag er organisert i selskaper: NSB AS,
Posten Norge AS, Avinor AS og Statkraft AS.
Slike virksomheter omfattes ikke av forslaget.
Det foreslås et vilkår om at leverandøren
ikke driver økonomisk aktivitet. Det vises til at EF-domstolen
har fastslått at det avgjørende for om det anses å foreligge
et foretak er om enheten driver "økonomisk virksomhet".
Med økonomisk virksomhet menes en aktivitet som består
i å tilby varer og tjenester i et marked uavhengig av organisasjonsform
og finansiering. Etter statsstøtteregelverket er dermed
foretaksdefinisjonen et funksjonelt og ikke et formelt kriterium.
Grensen mellom økonomisk og ikke-økonomisk aktivitet
kan være vanskelig å trekke. Det er i denne forbindelse
også viktig å ta i betraktning at markedsforholdene
kan endre seg over tid. Spørsmål om hvor grensen
går kan eksempelvis oppstå dersom staten gjennomfører
en anbudskonkurranse i stedet for å utføre oppgaven
i egen regi. Muligens må det skilles mellom interne bud
(kontrollbud) fra en del av forvaltningen, som inngår i
vurderingen av om oppgaven skal legges på anbud eller ikke,
og formelle anbud der flere leverandører konkurrerer om
et oppdrag. I disse sistnevnte tilfellene kan det være
grunnlag for å karakterisere den offentlige tilbyderen
som et "foretak", selv om det er kun andre offentlige enheter som
er mottakere av tjenestene. Det er på dette punktet ikke
lett å angi hvor grensen i så fall går.
En nedre grense kan være at det fordres et fungerende marked
hvor det er reell konkurranse om oppdrag og hvor den offentlige
leverandøren er kun én av flere aktører.
Det må også være et tungtveiende moment hvorvidt
den offentlige aktøren kan opptre med samme grad av kommersiell
selvstendighet som andre markedsaktører. Det antas ikke å være
tilstrekkelig at det potensielt finnes andre tilbydere av tjenestene.
Hvis eksempelvis et forvaltningsorgan konkurranseutsetter innkjøp
av en tjeneste, og et annet forvaltningsorgan gir et formelt tilbud,
kan dette tale for at vedkommende organ i realiteten tilbyr tjenester
i konkurranse med andre leverandører. Dette taler igjen
for at organet må anses som en økonomisk aktør
som konkurrerer med andre foretak i markedet.
Hvordan tjenesten finansieres kan også være
av betydning. Dersom brukeren betaler kun en svært begrenset
del av kostnadene relatert til tjenesten, vil dette bidra til å understreke
karakteren av ikke-økonomisk virksomhet. På den
annen side bør staten kunne stå relativt fritt
til å avgjøre hvilken del av det offentlige som
skal utføre hvilke tjenester, og på hvilke interne
vilkår tjenestene skal utføres.
Når det settes som vilkår at leverandøren
av ytelsene ikke må tilby tjenester i markedet er det ikke
naturlig å tale om det som skjer som "økonomisk
aktivitet", men om en hensiktsmessig arbeidsfordeling innenfor den
offentlige sfæren. Det vises til at en leverandør
av statlige fellestjenester for eksempel ikke vil ta egne beslutninger
mht. hvilke produkter som skal tilbys på markedet, til
hvilken pris mv. Dette skyldes at leverandøren av fellestjenester
skal ivareta statsforvaltningens behov. Dermed vil det i slike tilfeller
kun være statsforvaltningens behov som er dimensjonerende
for produksjonsvirksomheten. Det vises i den sammenheng til omtalen
ovenfor av klagesaken mot Statens vegvesen i Møre og Romsdal som
ESA har lukket.
Ut fra formålet med statsstøttereglene - å hindre at
det offentlige påvirker konkurransen på markedet på en
utilbørlig måte - er det vanskelig å se
at rammebetingelsene til en slik offentlig enhet vil være
av betydning, så lenge enheten ikke opptrer i konkurranse med
andre (private) aktører. Vilkåret er derfor ment å bidra
til at unntaket kommer til anvendelse kun når staten produserer
tjenester for seg selv, og at det ikke kan være tale om
støtte til en virksomhet som driver en økonomisk
aktivitet.
Det foreslås også et vilkår om at
leverandøren i tillegg til å dekke statens egne
behov ikke må tilby varer og/eller tjenester i
markedet.
Etter merverdiavgiftsloven § 21 kan en registrert næringsdrivende
trekke fra inngående merverdiavgift på varer og
tjenester som er til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Næringsdrivende
som ikke driver avgiftspliktig virksomhet har ikke en slik fradragsrett. Anskaffelser
som er til bruk både innenfor og utenfor lovens virkeområde
gir vanligvis en forholdsmessig fradragsrett, jf. merverdiavgiftsloven § 23
med tilhørende forskrift. Det følger av merverdiavgiftsloven § 11
at blant annet § 21 og § 23
omfatter også registreringspliktige offentlige enheter
selv om ikke det utøves næringsvirksomhet.
Det er noe usikkert hvor langt fradragsbestemmelsene går
når samme type aktivitet drives både innenfor
og utenfor lovens virkeområde. Det arbeides med å foreslå endringer
i merverdiavgiftslovens generelle bestemmelser om fradrag for inngående merverdiavgift.
Dette arbeidet ble varslet i Ot.prp. nr. 61 (2006-2007) Om endringar
i skatte- og avgiftslovgivinga mv. Departementet tok sikte på å komme
tilbake til saken i forbindelse med budsjettet for 2008, se omtale
i pkt. 3.2.2 i St.prp. nr. 1 (2007-2008). Slik det framgår
i St.prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 3.2.2 er det etter departementet
syn imidlertid nødvendig å bruke mer tid på arbeidet
med nye fradragsbestemmelser. Vilkåret om at leverandøren
ikke må tilby varer og/eller tjenester i markedet,
i tillegg til å dekke statens egne behov, må ses
i sammenheng med dette arbeidet. Departementet anser det hensiktsmessig å sluttføre
arbeidet med de generelle fradragsbestemmelsene før det
eventuelt foretas endringer i fradragsbestemmelser som gjelder enkelte
næringer eller grupper av avgiftspliktige.
For å sikre at en kommersiell virksomhetsdel ikke får
fordeler som konkurrentene ikke har, er det derfor nødvendig å sette
som vilkår at leverandøren ikke også har
leveranser i markedet.
Det er spesielt i de tilfellene hvor statlige enheter utfører
administrative støttetjenester - eksempelvis vakthold,
trykkeritjenester, møteromsutleie, postombæring,
forvaltningstjenester, regnskapstjenester etc. - for andre statlige
enheter, at merverdiavgiftsplikt kan være problematisk.
Dersom en åpner for at tjenester generelt i staten ikke
skal medføre merverdiavgiftsplikt kan dette i noen grad
medføre at det blir enda vanskeligere for private aktører å komme
inn på dette markedet. Departementet har derfor vurdert
om det bør innføres et begrenset unntak hva gjelder
arten av tjenester som skal omfattes. Departementet antar imidlertid
at hensynet til effektive statlige fellesløsninger likevel
tilsier at unntaket gjøres generelt. Det antas at dette
ikke vil være problematisk i relasjon til statsstøtteregelverket,
da de fleste tjenester som produseres for å dekke egne
behov uansett er av en art som kan kjøpes i markedet.
Regelverket bør dessuten være robust hva gjelder endringer
i de vurderinger som gjøres av hva som til enhver tid er
en hensiktsmessig driftsform innenfor staten. En begrensning i unntaket
etter arten av tjeneste vil dessuten komplisere regelverket ved
at nye avgrensningsproblemer introduseres.
Både formålet med unntaket og administrative hensyn
tilsier at unntaket gjøres generelt.
Hovedregelen vil etter forslaget være at omsetning av
tjenester mellom enheter innenfor staten som én juridisk
person ikke utløser avgiftsplikt, forutsatt at selger ikke
driver økonomisk aktivitet innenfor et tjenesteområde
som omfattes av merverdiavgiftsloven. Av forenklingshensyn foreslås
det at varer som omsettes som naturlig ledd i omsetningen av tjenestene
omfattes av unntaket. Unntaket medfører at enhetene ikke
vil ha fradragsrett for inngående merverdiavgift. Det skal
heller ikke oppkreves utgående merverdiavgift på vederlaget
for ytelsene.
Det er usikkerhet knyttet til praktiseringen av merverdiavgiftsregelverket
for statsforvaltningen. Svært få virksomheter
er registrert i merverdiavgiftsmanntallet. Det er usikkert hvordan
disse virksomhetene vil innrette seg, men det antas at de fleste
vil velge å tre ut av manntallet. Det antas at den administrative
belastningen for både virksomhetene det gjelder og skatteetaten,
vil være ubetydelig.
I tillegg til at det er usikkerhet knyttet til praktiseringen
av merverdiavgiftsregelverket for statsforvaltningen, innebærer
endringen i hovedsak en videreføring av gjeldende unntak.
Endringen antas ikke å ha provenyvirkning av betydning.
Finansdepartementet foreslår på denne bakgrunn å innføre
et unntak for statlige enheter som utfører tjenester for
kun andre statlige enheter, jf. forslag til § 11
nytt tredje ledd i merverdiavgiftsloven.
Regjeringen foreslår at det innføres merverdiavgift
ved næringsmessig utleie av fritidseiendom og formidling
av slike tjenester med lav merverdiavgiftssats på 8 pst.
fra 1. januar 2008.
Etter merverdiavgiftsloven § 5a første
ledd er utleie av fast eiendom som utgangspunkt ikke omfattet av
merverdiavgiftsloven. Fra 1. september 2006 ble imidlertid
romutleie i hotellvirksomhet mv. og formidling av slike tjenester
merverdiavgiftsbelagt med lav sats. I tillegg til omsetning av romutleie
i hotellvirksomhet og lignende virksomhet omfatter unntaket også utleie
av fast eiendom til camping samt utleie av hytter, ferieleiligheter
og annen fritidseiendom i tilknytning til slik virksomhet. De fleste
overnattingsvirksomheter hadde før dette delt virksomhet,
det vil si virksomhet både innenfor og utenfor avgiftsområdet.
Overnattingstjenester var ikke omfattet av merverdiavgiftsloven,
mens servering, minibar, betal-tv med mer utløste avgiftsplikt.
Samtidig med forslaget om innføring av avgiftsplikt
ved omsetning av romutleie i hotellvirksomhet ble det av nøytralitetshensyn
foreslått avgiftsplikt for lignende virksomheter som driver
i konkurranse med hotellene, herunder utleie av campingplasser,
hytter, ferieleiligheter og lignende fritidseiendommer. Før loven
trådte i kraft ble imidlertid bestemmelsen endret, slik
at det kun var utleie av fritidseiendommer drevet i tilknytning
til hotellvirksomhet mv. som ble avgiftsbelagt, jf. Ot.prp. nr.
77 (2005-2006) Om lov om endringar i skatte- og avgiftslovgivinga
mv. pkt. 13.1.6.
Begrunnelsen for at all utleie av fritidseiendommer likevel ikke
ble avgiftsbelagt fra 1. september 2006, var at avgiftspliktige
næringsdrivende etter gjeldende bestemmelser kan ta bygget
ut av avgiftspliktig virksomhet kun tre år etter byggets
ferdigstillelse, uten å tilbakeføre noe av den
tidligere fradragsførte merverdiavgiften. Vanligvis vil
det ta betydelig lenger tid enn tre år før staten
har tjent inn verdien av det som er fradragsført i forbindelse
med oppføring av en fritidseiendom. Dette vil ta ytterligere
tid med en lav sats på 8 pst. Fritidseiendommer er typisk
egnet til å benyttes både til private og kommersielle
formål, og en bruksendring av eiendommen vil derfor være
særlig aktuelt. Den korte frigjøringstiden på tre år
vil derfor kunne gi uheldige avgiftstilpasninger.
For at hoteller og lignende som også drev med utleie
av fritidseiendommer i tilknytning til overnattingsvirksomheten
skulle slippe å drive både innenfor og utenfor
avgiftsområdet, ble det likevel vedtatt at slike virksomheters
utleie av fritidseiendommer skulle avgiftsbelegges.
Stortinget har imidlertid med virkning fra og med 1. januar
2008 vedtatt nye uttaks- og justeringsbestemmelser i merverdiavgiftsloven.
Dette innebærer blant annet at merverdiavgift som er fradragsført
i forbindelse med oppføring av fast eiendom, skal justeres
dersom eiendommer omdisponeres innen 10 år fra byggets
ferdigstillelse. Justeringsbestemmelsene erstatter merverdiavgiftsloven § 21
tredje ledd, og vil bidra til å motvirke den avgiftstilpasning
som er mulig etter denne bestemmelsen. Justeringsbestemmelsene åpner
derfor for at all næringsmessig utleie av fritidseiendommer
kan omfattes av merverdiavgiftsloven.
For nærmere omtale av justeringsbestemmelsene, se Ot.prp.
nr. 59 (2006-2007) Om endringer i lov 19. juni 1969 nr.
66 om merverdiavgift.
På grunn av den nære sammenhengen mellom næringsmessig
utleie av fritidseiendommer og formidling av slike tjenester, foreslås
det å innføre avgiftsplikt også for formidlingstjenestene,
på lik linje med formidling av romutleie i hotellvirksomhet
mv.
En nærmere beskrivelse av de budsjettmessige konsekvensene
av forslaget er gitt i St.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts-
og tollvedtak pkt. 3.2.4. Der fremmes også forslaget til
avgiftsvedtak om at næringsmessig utleie av fritidseiendommer
og formidling av slike tjenester skal ilegges den laveste satsen
på 8 pst.
Bakgrunnen for forslaget om å avgiftsbelegge næringsmessig
utleie av fritidseiendommer er som nevnt at de nye justeringsbestemmelsene
i merverdiavgiftsloven vil bidra til å redusere faren for
utilsiktet avgiftstilpasning i forhold til dagens regelverk, og
at det vil motvirke konkurransevridninger. I tillegg vil avgiftsberegningen
etter justeringsbestemmelsene i større grad gjenspeile
de reelle forhold, både faktisk og økonomisk.
Alle land innenfor EU har innført slike justeringsbestemmelser
i sine respektive merverdiavgiftsregelverk.
Rent avgiftsteknisk ville det vært fordelaktig å benytte
den generelle merverdiavgiftssatsen som gjelder for de øvrige
tjenestene, som vanligvis omsettes i tilknytning til utleie av fritidseiendommer. Dette
skyldes at bruk av en lavere sats innebærer at det må benyttes
forskjellige satser ved fakturering. For å sikre et konkurransenøytralt
regelverk sammenliknet med øvrige overnattingsvirksomheter, foreslår
imidlertid departementet bruk av den laveste satsen på 8
pst. også for utleie av fritidseiendommer. Det vises også til
at flere EU-land har lav merverdiavgiftssats for slik virksomhet.
Utleier av fritidseiendommer må dessuten antas å levere
langt færre tilleggstjenester enn for eksempel hoteller,
slik at bruk av lav sats administrativt sett ikke vil bli like krevende
for disse som for hotellene.
På grunn av den nære tilknytningen mellom tjenesten
næringsmessig utleie av fritidsbolig og formidlingen av
slike tjenester omfatter forslaget om lav sats også formidlingstjenestene
på dette området.
Regjeringen foreslår på denne bakgrunn at det innføres
merverdiavgift ved næringsmessig utleie av fritidseiendommer
og formidling av slike tjenester med en redusert sats på 8
pst. Forslaget krever endring av § 5a annet ledd
nr. 2 og opphevelse av § 5b første ledd
nr. 10 i merverdiavgiftsloven.
Forslaget om redusert merverdiavgiftssats på næringsmessig
utleie av fritidseiendommer og formidling av slike tjenester foreslås
inntatt i Stortingets plenarvedtak om merverdiavgift, jf. St.prp.
nr. 1 (2007-2008) Skatte-, avgifts- og tollvedtak.
Det følger av § 10 første
ledd første punktum at registreringspliktige næringsdrivende
skal beregne og betale avgift av blant annet omsetning som nevnt i
lovens kapittel IV. Merverdiavgiftsloven inneholder ingen definisjon
av når en fysisk eller juridisk person er å anse
som næringsdrivende. I utgangspunktet er vurderingen av
om kravet til næringsvirksomhet er oppfylt den samme som
foretas i relasjon til skattelovgivningen. Skatteloven av 1999 inneholder
heller ingen definisjon av næringsbegrepet. Begrepets innhold
er imidlertid blitt presisert gjennom omfattende rettspraksis.
Ved vurderingen av om det foreligger næringsvirksomhet,
vil en rekke momenter være relevante. I korthet vektlegges
at virksomheten må være av en viss varighet og
ha et visst omfang, det konkrete opplegget for inntjening må objektivt
sett være egnet til å gi overskudd og den må drives
for eiers egen regning og risiko. Hvilken vekt de respektive momentene
skal tillegges vil likevel være bransjeavhengig. I forhold
til kravet om overskudd, må en for eksempel vurdere virksomheter
som driver innen jord- og skogbruk over en lenger tidsperiode enn
for eksempel virksomheter som omsetter overnattingstjenester.
Selv om innholdet i virksomhetsbegrepet i utgangspunktet er det
samme i skatte- og merverdiavgiftsretten, kan særlige hensyn
bak merverdiavgiften medføre at de konkrete vurderinger
kan slå ulikt ut. Et slik særlig hensyn er blant
annet at merverdiavgiftsloven i størst mulig grad skal
virke konkurransenøytral. Aktører i samme marked
bør avgiftsmessig sett derfor ha samme vilkår.
På skatterettens område vil det være
nødvendig å trekke en grense mellom passiv kapitalforvaltning
og næringsvirksomhet. Det viktigste momentet ved denne
grensedragningen vil være aktivitetens omfang. Ved vurderingen
vil det bli lagt vekt på hvor mye av avkastningen som skyldes
aktiviteten og hvor mye som skyldes kapitalverdien.
Hvorvidt utleie av bygninger skal anses som næringsvirksomhet
beror på en helhetsvurdering. Det er i ligningspraksis
som et utgangspunkt lagt til grunn at utleie av ca. 500 kvm til
forretningsformål eller fem leiligheter til boligformål
tilsier at aktivitetskravet er oppfylt. Dette er imidlertid kun
veiledende, og vil i hvert enkelt tilfelle avhenge av den konkrete
aktiviteten og virksomheten for øvrig. Det stilles for øvrig ikke
krav til at det er eier selv som utøver aktiviteten.
I vurderingen av om det foreligger næringsmessig utleie
av fritidseiendommer i merverdiavgiftslovens forstand, vil antall
utleieenheter eller størrelsen på det samlede
utleide areal etter departementets oppfatning være relevant,
men ikke alene kunne være avgjørende for om aktivitetskravet
er oppfylt. Med utgangspunkt i de(n) konkrete leieavtalen(e), må både
lengden på leieforholdet, antall leietakere, størrelsen
på vederlaget og hvilke forpliktelser utleier påtar
seg overfor leietaker, tas i betraktning.
Hva som i det enkelte tilfellet skal til for at utleier av fritidseiendommer
driver næringsvirksomhet, vil derfor måtte vurderes
konkret. Departementet vil følge utviklingen på dette
området og vurdere eventuelt behov for nærmere
bestemmelser.
Forslaget om avgiftsplikt ved næringsmessig utleie av
fritidseiendommer må avgrenses mot det generelle avgiftsunntaket
for utleie av fast eiendom mv. Særlig gjelder dette utleie
til boligformål. For så vidt gjelder avgrensningen
mot boligformål, foreslo Storvikutvalget (NOU 1990:11 Generell
merverdiavgift på omsetning av tjenester) at det for annen
virksomhet enn hoteller og lignende virksomheter, kun skulle være
utleie for kortere tidsrom enn én måned som skulle
utløse avgiftsplikt. I forhold til utleie av hytter, foreslo
utvalget at avgiftsplikten skulle være begrenset til utleie
av hytter som ikke prosentlignes etter skatteloven. På denne
måten mente utvalget at privat utleie av hytter i all hovedsak
ville holdes utenfor avgiftsområdet. Ettersom bestemmelsene
for prosentligning av bolig er opphevet, vil imidlertid ikke dette være
et vilkår som kan brukes. Departementet vil vise til at
det er behov for klare avgrensninger i forhold til utleie av fast
eiendom som etter gjeldende rett er utenfor avgiftsområdet.
Det er viktig å utforme regelverket slik at blant annet
utleie til boligformål ikke blir avgiftsbelagt. Det er
samtidig viktig å ha et system som ikke gir konkurransevridning
i disfavør av utleievirksomhetene. Departementet mener
imidlertid at forslaget fra Storvikutvalget kan medføre
avgrensnings- og kontrollproblemer og vil derfor i likhet med hva
som gjelder for øvrige overnattingsvirksomheter, ikke foreslå en
slik bestemmelse som Storvikutvalget gikk inn for.
Den viktigste faktoren for å definere fritidseiendommer,
og herunder avgrense mot boligformål, vil etter departementets
oppfatning være den faktiske bruken av eiendommen. Dette
vil avhenge av en konkret vurdering i det enkelte tilfellet. Ettersom
utleie av fritidseiendommer både kan omfatte langvarige leieforhold
over flere år og kortere leieforhold helt ned til uker
og dager, vil ikke selve lengden på leieforholdet i seg
selv kunne være avgjørende. Heller ikke standarden
på eiendommen vil kunne være avgjørende,
særlig sett i lys av den senere tids økning i standarden
på mange fritidseiendommer. En vil derfor måtte
ta utgangspunkt i hvilken type aktivitet eiendommen er innrettet
for og hvilket formål leieforholdet gir uttrykk for.
Utleie av fritidseiendommer til avgiftspliktige næringsdrivende
som omsetter overnattingstjenester, vil kunne omfattes av den frivillige
registreringsordningen som er nærmere regulert i forskrift
6. juni 2001 nr. 573 om frivillig registrering av utleier
av bygg eller anlegg til bruk i virksomhet som er registrert etter
merverdiavgiftsloven (nr. 117) jf. merverdiavgiftsloven § 28a.
Ettersom det foreslås at næringsmessig utleie
av fritidseiendommer gjøres avgiftspliktig med lav sats, er
det videre nødvendig å gjøre avgrensninger
for hva som omfattes av utleietjenesten, og hva som må regnes
som selvstendige tjenester. Disse vil normalt være avgiftspliktige
med full sats. Tilsvarende må det gjøres avgrensninger
i forhold til tjenester som etter sin art er utenfor merverdiavgiftsområdet.
Slike avgrensninger ble behandlet i forbindelse med innføringen
av merverdiavgiftsplikt for overnattingstjenester, se Ot.prp. nr.
77 (2005-2006) pkt. 13.1.2. Avgrensningene er også nærmere
omtalt i Skattedirektoratets fellesskriv av 23. august
2006.
Det følger av merverdiavgiftsloven § 5a
tredje ledd at ytelser som etter sin art er unntatt fra loven kan
omfattes av romutleien når ytelsen utgjør et naturlig
ledd i romutleien og det ikke kreves særskilt vederlag
for denne. I forarbeidene til bestemmelsen er det eksempelvis vist
til tilgang til svømmebasseng og trimrom. For at merverdiavgiften
ikke skal skape ulike konkurransevilkår mellom utleiere
av fritidseiendommer og øvrige avgiftspliktige overnattingsvirksomheter,
foreslår departementet at merverdiavgiftsplikten med redusert
merverdiavgiftssats på 8 pst. skal omfatte tilleggsytelser
som inngår i vederlaget for utleien, og som kan anses som
et naturlig ledd i overnattingsvirksomheten, jf. forslag til endring
av § 5a tredje ledd.
Det følger av merverdiavgiftsloven § 5b
første ledd nr. 10 at formidling av fritidseiendommer som ikke
drives i tilknytning til hotellvirksomhet mv., er unntatt avgiftsplikt.
Ved en innlemmelse av næringsmessig utleie av fritidseiendommer
i merverdiavgiftssystemet, bør også formidling
av slike tjenester gjøres avgiftspliktig med lav sats.
Dette er nødvendig for at det ikke skal oppstå konkurransevridninger mellom
reisebyråenes formidling av overnatting og overnattingsbedrifters
virksomhet direkte overfor kundene. Tilsvarende tilsier hensynet
til konkurransenøytralitet mellom hotellvirksomhet mv.
og de rene utleievirksomhetene at formidlingen av tjenestene i begge
tilfeller er avgiftspliktig.
Forslaget innebærer at virksomheter som driver formidling
av næringsmessig utleie av fritidseiendommer skal beregne
merverdiavgift med lav sats av vederlaget som oppkreves for tjenesten.
Merverdiavgiften på provisjonen vil imidlertid ikke representere noen
reell kostnad for oppdragsgiverne når disse er overnattingsbedrifter,
ettersom de vil ha rett til fradrag for inngående merverdiavgift.
Tilsvarende gjelder når oppdragsgiveren er en avgiftspliktig
næringsdrivende som benytter formidlingstjenesten og denne er
til bruk i virksomheten.
Fordi formidlingstjenesten gjøres avgiftspliktig med
lav sats, vil det måtte gjøres avgrensninger mot formidling
av utleie som er avgiftspliktig etter den generelle satsen, eksempelvis
formidling av boligutleie. Avgrensningen vil i slike tilfelle følge
de samme prinsipper som nevnt over.
Formidlingstjenester som ytes til mottaker hjemmehørende
i Norge anses i utgangspunktet som forbrukt her selv om formidlingen
gjelder for eksempel overnatting i utlandet. Lovens alminnelig prinsipper tilsier
da at formidlingen skal beskattes her. Dette kan medføre
at nordmenn kjøper reiser fra reisearrangører
i utlandet - for å unngå merverdiavgiftskostnaden
- i stedet for av norske reisearrangører. Det følger derfor
av merverdiavgiftsloven § 16 nr. 10 at det ikke skal
betales avgift (såkalt nullsats) av omsetning av formidling
av blant annet overnattingstjenester som nevnt i § 5a
annet ledd nr. 2 når tjenesten leveres i utlandet, på Svalbard
eller Jan Mayen.
Formidling av fritidseiendommer beliggende i utlandet, på Svalbard
eller Jan Mayen bør i likhet med formidling av øvrige
overnattingstjenester i disse områdene nullsatses. Ved
at § 5a annet ledd nr. 2 endres slik at hjemmelen
omfatter også utleie av fritidseiendommer vil det følge
av den generelle henvisningen i merverdiavgiftsloven § 16
nr. 10 til § 5a annet ledd nr. 2 at også formidling
av fritidseiendommer i utlandet, på Svalbard og Jan Mayen
skal nullsatses. Dette nødvendiggjør dermed ingen
endringer av ordlyden i § 16 nr. 10.
Departementets forslag er etter dette at avgiftsplikten med redusert
merverdiavgiftssats på 8 pst. skal omfatte formidling av
fritidseiendommer, jf. forslag til opphevelse av § 5b
første ledd nr. 10 i merverdiavgiftsloven. Forslaget innebærer
også at formidling av fritidseiendommer i utlandet, på Svalbard
og Jan Mayen skal nullsatses.
Alle anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk utelukkende
i utleie av fritidseiendommer blir etter gjeldende rett belastet
med merverdiavgift. Dette er en direkte konsekvens av at slik utleie
er utenfor merverdiavgiftsområdet. Ved innføring
av merverdiavgift på næringsmessig utleie av fritidseiendommer vil
disse næringsdrivende få fradrag for inngående merverdiavgift
på anskaffelser av varer og tjenester til bruk i virksomheten.
Dette nødvendiggjør ingen endringer i regelverket,
men vil framgå av den generelle bestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 21.
Departementet har vurdert og kommet til at det ikke bør
innføres begrensninger i fradragsretten ved leie av fritidseiendommer
når leien er til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Departementet
gjorde en tilsvarende vurdering ved innføringen av merverdiavgiftsplikt
ved omsetning av overnattingstjenester, se pkt. 25.2.6 i Ot.prp.
nr. 1 (2005-2006). Momentene som ble vektlagt den gang er relevante
også i vurderingen i relasjon til bruk av fritidseiendommer
i næringsvirksomhet. Selv om det har formodningen mot seg
at fritidseiendommer brukes på en måte som etter gjeldende
fradragsbestemmelser vil gi fradragsrett, kan en slik bruk ikke
utelukkes. Et tilleggsmoment i vurderingen er at en avskjæring
av fradragsretten i slike tilfeller ville gitt hoteller og andre
som leier ut fritidseiendommer i tilknytning til denne overnattingsvirksomheten
et konkurransefortrinn, sammenlignet med de som driver ren næringsmessig
utleie av fritidseiendom.
Departementet antar dessuten at de alminnelige avskjæringsbestemmelsene
i regelverket i utgangspunktet er tilstrekkelige. Næringsdrivende
som leier fritidseiendommer antas i all hovedsak å benytte
disse til dekning av velferdsformål for eiere og/eller
ansatte. Anskaffelser til slike formål er ikke fradragsberettigede,
jf. merverdiavgiftsloven § 22 nr. 3, jf. § 14 annet
ledd nr. 2. Bestemmelsen i § 14 annet ledd nr. 2
gjelder imidlertid kun anskaffelser som gjelder "arbeid på"
eller "drift av" fast eiendom. En utvidelse av avgiftsområdet
til å omfatte også utleie av fritidseiendommer
nødvendiggjør da at bestemmelsen endres slik at
også innleie av fast eiendom omfattes av avskjæringsbestemmelsen.
Departementets forslag er etter dette at fradragsretten for inngående
merverdiavgift avskjæres ved innleie av eiendommer som
benyttes til dekning av velferdsformål mv. for eier og/eller
ansatte, det vil si formål som ikke er fradragsberettiget
etter loven. Det vises til forslag til endring i merverdiavgiftsloven § 14
annet ledd nr. 2.
Forslaget om å innføre avgiftsplikt på næringsmessig
utleie av fritidseiendommer og formidling av slike tjenester med
lav sats vil innebære fordeler for den næringsdrivende,
ettersom den næringsdrivende vil ha rett til fullt fradrag
for inngående merverdiavgift, og kun må oppkreve
og innbetale utgående avgift med 8 pst. For næringsdrivende
som står foran for eksempel store oppføringskostnader,
vil forslaget derfor kunne innebærer økonomiske
fordeler.
Provenytapet av at næringsmessig utleie av fritidseiendommer
blir omfattet av merverdiavgiftsloven med en sats på 8
pst. vil være om lag 15 mill. kroner påløpt
og om lag 13 mill. kroner bokført i 2008.
Det følger av merverdiavgiftsloven § 46
første ledd første og annet punktum at den som
er pliktig å sende oppgave over omsetning mv. etter merverdiavgiftsloven
eller i henhold til bestemmelser gitt med hjemmel i merverdiavgiftsloven,
uten opphold skal legge fram, utlevere eller sende inn registrerte
og dokumenterte regnskapsopplysninger, regnskapsmateriale og andre
dokumenter av betydning for avgiftskontrollen når avgiftsmyndigheten
forlanger det. Det skal også gis fullstendige opplysninger
om forhold som myndigheten finner kan ha betydning for kontrollen.
Det følger av bestemmelsens tredje punktum at det samme
gjelder den som er pålagt regnskapsplikt etter regnskapsloven § 1-2
tredje ledd.
Det følger videre av merverdiavgiftsloven § 46 annet
ledd at den næringsdrivende og de personer som er i hans
tjeneste eller bistår ham, skal yte nødvendig
veiledning og bistand og gi adgang til kontor- og bedriftslokaler.
Det samme gjelder den som er pålagt regnskapsplikt etter
regnskapsloven § 1-2 tredje ledd.
I forbindelse med vedtakelsen av bokføringsloven - lov
19. november 2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven)
- ble samtidig § 1-2 tredje ledd i lov om årsregnskap
m.v. (regnskapsloven) opphevet. Ved en inkurie ble ikke henvisningene
i merverdiavgiftsloven § 46 første og
annet ledd til regnskapsloven § 1-2 tredje ledd
samtidig endret til bokføringsloven § 2
tredje ledd.
Gjennom bokføringsloven § 2 tredje
ledd er ligningskontoret, fylkesskattekontoret og sentralskattekontoret
gitt kompetanse til i enkelttilfelle å kunne pålegge
den som antas å drive næringsvirksomhet bokføringsplikt
etter bokføringsloven for den virksomhet som drives. Slikt
pålegg kan begrenses til å gjelde enkelte bestemmelser
i loven. Pålegget kan gis for kun to år av gangen.
Bestemmelsen tilsvarer det som fulgte av tidligere § 1-2
tredje ledd i regnskapsloven.
Det vises til forslag til endring av merverdiavgiftsloven § 46
første og annet ledd.
Som redegjort for i Ot.prp. nr. 61 (2006-2007) arbeider departementet
med å foreslå endringer i merverdiavgiftslovens
bestemmelser om fradrag for inngående merverdiavgift. Det
ble her uttalt at departementet tok sikte på å komme
tilbake til saken i forbindelse med budsjettet for 2008. Arbeidet
med å utforme nye fradragsbestemmelser er omfattende, og
det er derfor ønskelig å sette av noe mer tid
til å forberede et lovforslag. For øvrig vises
det til nærmere omtale av saken i St.prp. nr. 1 (2007-2008)
Skatte-, avgifts- og tollvedtak.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring i merverdiavgiftsloven § 5a
annet ledd nr. 2 og § 5a tredje ledd, opphevelse
av § 5b første ledd nr. 10, forslag til § 11
nytt tredje ledd, endring i § 14 annet ledd nr.
2, § 46 første ledd tredje punktum og annet
ledd annet punktum og tar Regjeringens omtale om bestemmelsene om
fradrag for inngående avgift til orientering.
I St.meld. nr. 2 (2006-2007) Revidert nasjonalbudsjett varslet
Regjeringen at den ville komme tilbake til Stortinget dersom man
som følge av prosessen med EFTAs overvåkingsorgan
(ESA) anser det riktig å foreta endringer i merverdiavgiftskompensasjonsordningen
for kommunesektoren.
ESA traff 3. mai 2007 vedtak om at kompensasjonsordningen
er i strid med statsstøtteregelverket i EØS-avtalen.
Regjeringen besluttet å ikke reise sak mot ESAs vedtak.
Bakgrunnen for dette er at vedtaket ikke retter seg mot kompensasjonsordningen
som sådan, men kun mot en liten del av dagens kompensasjonsordning
som gir opphav til forskjellsbehandling på merverdiavgiftsunntatte
virksomhetsområder hvor kommunene mot vederlag tilbyr tjenester
i konkurranse med private.
Finansdepartementet og Kommunal- og regionaldepartementet er
av den oppfatning at omfanget av slik kommunal aktivitet i dag er
svært begrenset. Gjennom den klagen som ligger til grunn
for ESAs vedtak er departementet imidlertid kjent med at enkelte
fylkeskommunale skoler mot markedsmessig vederlag tilbyr kurs i
maritim sikkerhetsopplæring i konkurranse med private aktører.
I henhold til begrensingene i dagens kompensasjonsordning er private
aktører som tilbyr slike undervisningstjenester ikke kompensasjonsberettiget.
Det følger av lov 12. desember 2003 nr. 108 om
kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. (kompensasjonsloven) § 2
første ledd bokstav c at private virksomheter kun er berettiget
til kompensasjon i den utstrekning de utfører lovpålagte
oppgaver på helse-, sosial- eller undervisningsområdet.
Maritim sikkerhetsopplæring er ingen lovpålagt
oppgave for kommunene. Kommunale og fylkeskommunale aktører
er derimot kompensasjonsberettiget på i utgangspunktet
alle virksomhetsområder. En fylkeskommunal skole som ved
siden av sine lovpålagte oppgaver også tilbyr
kurs i maritim sikkerhetsopplæring, er derfor også kompensasjonsberettiget
for inngående merverdiavgift på anskaffelser til
denne del av virksomheten.
Dersom tilbudet av tjenester skjer fra et eget selskap atskilt
fra kommunen eller fylkeskommunen, eksempelvis i egne selskaper
etter aksjeloven eller selskapsloven, skal det kommunale tjenestetilbudet behandles
på lik linje med private virksomheter, jf. kompensasjonsloven § 2
første ledd bokstav c. I slike tilfeller gir kompensasjonsordningen
følgelig ikke opphav til forskjellsbehandling. Etter hva
departementet kjenner til har de fleste kommuner og fylkeskommuner
lagt virksomhet som går på å tilby tjenester
i et marked, til egne selskaper. Dette medvirker også til
at problemet med forskjellsbehandling er begrenset.
Departementet har i brev til ESA 29. juni 2007 orientert
om at det vil bli iverksatt tiltak for å motvirke den forskjellsbehandling
som ordningen gir opphav til. I brevet er det opplyst at et mulig
tiltak kan være å innføre en begrensning
i kompensasjonsloven som avskjærer kommunesektoren fra
rett til kompensasjon på de områdene hvor kommunene
driver slik aktivitet. Av brevet fremgår det at departementet
tar sikte på at et eventuelt lovendringsforslag fremmes
i forbindelse med statsbudsjettet for 2008. En endring kan da tre
i kraft fra 1. januar 2008. I brevet er det videre opplyst
at Finansdepartementet, i samarbeid med Kommunal- og regionaldepartementet,
har iverksatt en prosess med sikte på å få ulovlig
støtte tilbakebetalt. Krav om tilbakebetaling vil rettes
mot de aktuelle fylkeskommunale skolene. Samtidig vil det bli undersøkt
om det finnes andre mottakere av ulovlig støtte.
Som det framgår ovenfor anser ESA at en del av kompensasjonsordningen
rammes av EØS-avtalens forbud mot statsstøtte.
Dette er den delen av ordningen som gir opphav til forskjellsbehandling
på virksomhetsområder som er unntatt merverdiavgiftsplikt og
hvor kommunene mot vederlag tilbyr tjenester i konkurranse med private.
Etter departementets syn kan denne forskjellsbehandlingen mest hensiktsmessig
motvirkes ved å innføre en begrensning i kommunesektorens
rett til kompensasjon. Begrensningen foreslås inntatt som
et nytt punkt i kompensasjonsloven § 4 annet ledd.
Begrensingen vil da fremgå av § 4 annet
ledd nr. 4.
Departementet foreslår at begrensingen knyttes til hele
den krets av kommunale og fylkeskommunale subjekter som er nevnt
i kompensasjonsloven § 2 første ledd
bokstav a og b. I § 2 første ledd bokstav
a nevnes kommuner og fylkeskommuner, mens interkommunale og interfylkeskommunale
sammenslutninger organisert etter kommuneloven eller annen kommunal
særlovgivning for er nevnt i § 2 første ledd
bokstav b. Som redegjort for ovenfor vil et kommunalt eller fylkeskommunalt
tjenestetilbud som eksempelvis er skilt ut som aksjeselskap, også etter gjeldende
rett behandles på lik linje med private virksomheter, jf.
kompensasjonsloven § 2 første ledd bokstav
c. Det er derfor ikke behov for å la slike virksomheter
omfattes av begrensingen.
Begrensingen som foreslås er utformet med utgangspunkt
i EØS-avtalens begrepsapparat. For å omfattes
av forbudet mot statsstøtte må støttemottakeren
være et foretak i EØS-avtalens forstand. Ifølge rettspraksis
innebærer foretaksbegrepet at forbudet kommer til anvendelse
på enhver enhet som driver økonomisk aktivitet.
Med økonomisk aktivitet menes en virksomhet som består
i å tilby varer og tjenester i et marked.
For å bedømme hvorvidt den foreslåtte
begrensningen kommer til anvendelse eller ikke, blir det dermed
avgjørende om den aktuelle mottakeren av merverdiavgiftskompensasjon
driver økonomisk aktivitet. I en del tilfeller vil det
ikke være tvil om en aktivitet drevet av kommunen innebærer økonomisk
aktivitet eller ikke. Utøvelse av offentlig myndighet er eksempelvis
ikke økonomisk aktivitet. Videre vil tjenester som hører
inn under kommunenes kjerneområde, som basis helse- og
sosialtjenester og grunnutdanning, ikke anses som økonomisk
aktivitet. Heller ikke kommunale aktører som alene ivaretar
eksempelvis sosiale eller kulturelle funksjoner, vil anses for å drive økonomisk
aktivitet. Det kan likevel ikke utelukkes at også slike
aktører i enkelte tilfeller kan anses å drive økonomisk
aktivitet. Det vil eksempelvis kunne være tilfelle dersom
kommuner organiserer kurs (kunst, idrett, alternativ helse mv.)
eller reiser i konkurranse med private aktører.
Det kan i enkelte tilfeller være tvil om grensen mellom økonomisk
og ikke-økonomisk aktivitet. Det er i denne forbindelse
også viktig å ta i betraktning at markedsforholdene
kan endre seg over tid. Gjennom EF-domstolens praksis kan det imidlertid
oppsummeres enkelte momenter som anses relevante ved bedømmelsen
av om en tjeneste innebærer økonomisk aktivitet
eller ikke. Det vil for det første være av betydning
om enheten/institusjonen er et offentlig organ med offentligrettslig
myndighet. Som nevnt ovenfor vil offentlige organer med myndighet
av offentligrettslig karakter, typisk falle utenfor statstøttereglene.
Fordi virksomhetsbegrepet er funksjonelt kan imidlertid andre virksomhetsområder
i et organ med offentligrettslig myndighet anses å drive
markedsmessig. Beslektet med forannevnte er spørsmålet
om hva som er formålet med tjenesten. Dersom formålet
er sosialt, kulturelt eller utdannelsesmessig vil dette tale mot
at det dreier seg om økonomisk aktivitet. Hvordan tjenesten
finansieres er også av betydning. Dersom brukeren kun betaler
en begrenset del av kostnadene relatert til tjenesten, vil dette
bidra til å understreke karakteren av ikke-økonomisk
aktivitet. Finansieringsformen kan kaste et lys over og understreke
formålet med tjenesten. En begrenset egenandel for brukerne
viser at tjenesten finansieres solidarisk av samfunnet, noe som
er et typisk kjennetegn for de oppgaver som det offentlige påtar
seg overfor sine borgere.
Eksempler på økonomisk aktivitet i en kommune eller
fylkeskommune vil være renhold eller vaktmestertjenester
som tilbys i markedet. Det samme gjelder omsetning av tjenester
som går ut på håndtering av spesialavfall.
Omsetning av slike tjenester er imidlertid merverdiavgiftspliktige.
Ettersom tilbydere av slike tjenester har fradragsrett for inngående
avgift, omfattes disse ikke av den generelle kompensasjonsordningen,
jf. kompensasjonsloven § 4 annet ledd nr. 1. Den
begrensningen som departementet foreslår i kommunesektorens
rett til kompensasjon, vil som nevnt ikke få anvendelse
på økonomisk aktivitet på virksomhetsområder
som er merverdiavgiftspliktige.
Den foreslåtte begrensningen får heller ikke
anvendelse på økonomisk aktivitet innenfor et
område hvor kommunen har et lovpålagt ansvar.
Dette gjelder eksempelvis på undervisningsområdet,
hvor kommunen har et lovpålagt ansvar for grunnskoleundervisning,
og på helseområdet, hvor kommunen har et lovpålagt
ansvar for blant annet helsesøstertjenester og hjemmesykepleie.
Slik det er redegjort for innledningsvis, ytes også kompensasjon
til private virksomheter som produserer helse-, sosial- eller undervisningstjenester
som kommunen eller fylkeskommunen er pålagt ved lov å utføre.
På virksomhetsområder hvor kommunen og fylkeskommunen
har et slikt lovpålagt ansvar, gir kompensasjonsordningen dermed
ikke opphav til forskjellsbehandling. Det er følgelig heller
ikke foreslått noen begrensning i kommunesektorens rett
til kompensasjon på disse områdene.
Etter dette vil et eksempel på virksomhet som omfattes
av begrensningen være en fylkeskommunal skole som mot vederlag
tilbyr maritim sikkerhetsopplæring i markedet. Dette dreier
seg om en merverdiavgiftsunntatt undervisningstjeneste som ikke
er en lovpålagt oppgave for fylkeskommunen å tilby.
På dette området blir den fylkeskommunale skolen
dermed likestilt med private aktører som tilbyr samme form
for ikke-lovpålagt undervisning.
En kommune som tilbyr lån til unge i etableringsfasen
og en kommune som bruker sin fast ansatte lege til å tilby
bedriftshelsetjenester i markedet, kan være andre eksempler
på merverdiavgiftsunntatt kommunal aktivitet som vil kunne
omfattes av begrensingen. Det samme gjelder en kommune som tilbyr
formidling av helse- og sosialtjenester i markedet.
Forbudet mot statsstøtte i EØS-avtalen får
bare anvendelse dersom støtten vrir eller truer med å vri konkurransen.
Underforstått ligger en slik begrensning også i
begrepet økonomisk aktivitet. Det er kun i forbindelse
med virksomhet som består i å tilby varer og tjenester
i et marked at støtte til et foretak kan vri eller true
med å vri konkurransen. For å klargjøre dette
er det i den begrensningen som foreslås i kommunesektorens
rett til kompensasjon likevel tatt inn som et vilkår at
begrensingen bare gjelder dersom den aktuelle virksomheten kan være
i konkurranse med virksomhet som ikke er kompensasjonsberettiget.
Vilkåret om at virksomheten "kan" være i konkurranse
med virksomhet som ikke er kompensasjonsberettiget, gjør
at det ikke må foreligge faktisk konkurranse med andre
aktører. Den foreslåtte begrensningen i kompensasjonsordningen
vil altså gjelde både der det foreligger faktisk
konkurranse mellom kommunale og private tilbydere og der det er åpnet
for konkurranse uten at private tilbydere rent faktisk har etablert
seg. På områder der det offentlige har besluttet
at bare kommunen skal tilby de aktuelle tjenestene, det vil si der
det ikke er tilrettelagt for konkurranse, antar departementet at
tjenestene gjennomgående vil være mer preget av
solidaritet enn markedsmessige betingelser. Det foreligger da som
vist over ingen økonomisk aktivitet og dermed heller ingen
vridning av konkurransen i et marked. Selv om det skulle forekomme
at kommunen tilbyr de aktuelle tjenestene på markedsmessige
betingelser uten at det er åpnet for konkurranse på det
aktuelle området, antar departementet at det ikke foreligger
noen potensiell konkurransevridning i strid med statsstøtteforbudet.
Merverdiavgiftskompensasjon vil da fortsatt kunne gis med mindre
den aktuelle kommunale virksomheten er skilt ut som et eget selskap
som også i dag er unntatt fra kompensasjonsordningen.
Slik det følger av foranstående, gir kompensasjonsordningen
bare opphav til forskjellsbehandling dersom kommunale aktører
tilbyr tjenester i konkurranse med virksomheter som ikke er kompensasjonsberettiget.
Det er også redegjort for at private virksomheter er kompensasjonsberettiget
i den grad de utfører lovpålagte oppgaver innen
helse, sosial og undervisning, jf. kompensasjonsloven § 2
første ledd bokstav c. På disse virksomhetsområdene
foreslås det dermed ikke noen begrensning i kommunesektorens
rett til kompensasjon - behovet for en begrensing gjelder kun der
hvor kommunale aktører tilbyr unntatte tjenester i konkurranse
med virksomheter som ikke er kompensasjonsberettiget. For klarhets skyld
er det tatt inn i forslaget at begrensingen bare gjelder i disse
tilfellene. Den foreslåtte begrensingen vil følgelig
ikke gjelde dersom en kommune driver økonomisk virksomhet
i konkurranse med en annen kommune eller med en privat virksomhet
som er kompensasjonsberettiget.
Dette forslaget vil medføre at kommunesektoren ikke
lenger kan fremme kompensasjonskrav knyttet til økonomisk
aktivitet som drives i konkurranse med aktører som ikke
er kompensasjonsberettiget. Kommuner og fylkeskommuner som er involvert
i slik virksomhet må dermed trekke et skille mellom hva som
er kompensasjonsberettiget og ikke. Som det framgår ovenfor
vil det i denne forbindelse kunne oppstå enkelte avgrensningsspørsmål,
eksempelvis i tilknytning til hva som anses som økonomisk
aktivitet. Endringen kan også medføre at kommuners
og fylkeskommuners regnskapssystemer må spesifisere enkelte
tjenesteanskaffelser med flere poster i regnskapet. Ettersom kommunesektoren
bare i begrenset grad driver slik økonomisk aktivitet,
antas likevel at den administrative belastningen for de kompensasjonsberettigede
er av mindre betydning. Begrensningen vil heller ikke innebære
noen endringer i skatteetatens systemer.
Som nevnt innledningsvis har Finansdepartementet, i samarbeid
med Kommunal- og regionaldepartementet, iverksatt en prosess med
sikte på å få ulovlig støtte
tilbakebetalt. Både for skatteetaten og mottakerne av ulovlig
støtte vil dette innebære et visst merarbeid.
Ettersom det bare er i begrenset grad at kommunesektoren driver
aktivitet av den type som rammes av begrensingen antas den administrative belastningen å bli
av mindre betydning for de kompensasjonsberettigede. Ifølge
foreløpige beregninger fra Kommunal- og regionaldepartementet
anslås det totale omfanget av kompensasjonsbeløp
som skal tilbakebetales til om lag 20 mill. kroner. Det er da tatt hensyn
til de beløp som ikke trenger å tilbakebetales i
henhold til reglene for bagatellmessig støtte. Beløpet
vil bli motsvart av en tilsvarende økning i skjønnsrammen
for 2008.
Kommunal- og regionaldepartementet har på usikkert grunnlag
beregnet at den foreslåtte begrensingen vil redusere berettiget
kompensasjon for kommunesektoren samlet med opp mot 10 mill. kroner. Kommunal-
og regionaldepartementet antar at i fylkeskommunene er det kursvirksomhet
som i første rekke vil berøres av begrensingen.
Når det gjelder kommunene antas det at aktiviteten bare
vil berøres i meget beskjedent omfang.
Omsetning og utleie av fast eiendom er som hovedregel ikke merverdiavgiftspliktig.
På området for fast eiendom medfører
den generelle kompensasjonsordningen derfor særlige problemstillinger.
Dersom en kommune selv fører opp et bygg, vil merverdiavgiften
på byggekostnadene være kompensasjonsberettiget.
En privat byggherre som ønsker å leie ut et bygg
til kommunen ville uten særregler imidlertid verken være
kompensasjonsberettiget eller ha fradragsrett for inngående
merverdiavgift.
Kommunenes rett til kompensasjon ved oppføring av eget
bygg kan føre til at kommunene vil ha en avgiftsmessig
fordel av å eie fast eiendom fremfor å leie denne
av andre. For å motvirke dette ble det fra 1. januar
2004 foretatt en endring i forskrift 6. juni 2001 om frivillig
registrering av utleier av bygg eller anlegg til bruk i virksomhet
som er registrert etter merverdiavgiftsloven (forskrift nr. 117)
ved at den frivillige registreringsordningen også omfatter
utleie til kommuner og fylkeskommuner, selv om lokalene ikke brukes
til avgiftspliktig virksomhet. Ved frivillig registrering etter
forskrift nr. 117 oppnår utleier fradragsrett for inngående
merverdiavgift på alle varer og tjenester til bruk i den
registrerte utleievirksomheten. På denne måten
får utleieren nøytralisert merverdiavgiften på kostnadene
ved oppføring og drift av bygget. Motstykket til fradragsretten
er at den registrerte utleieren må beregne utgående
merverdiavgift av leievederlaget. En kommunal leietaker kan etter
gjeldende regelverk få kompensert merverdiavgiften på leievederlaget.
Den begrensingen departementet foreslår i kommunesektorens
rett til kompensasjon får også følger for
den frivillige registreringsordningen. Slik det framgår
ovenfor vil kommunale aktører som omfattes av den foreslåtte
begrensingen ikke være berettiget til kompensasjon for
merverdiavgift på anskaffelser til denne virksomheten.
Begrensingen fører til at den frivillige registreringsordningen
ikke lenger vil omfatte utleie til slik virksomhet. Departementet
vil justere ordlyden i forskrift nr. 117 slik at dette klart framkommer.
Den foreslåtte begrensningen vil ikke få noen
følger for kommunale aktører som driver ikke-økonomisk
aktivitet i leide lokaler, eksempelvis sykehjemsvirksomhet eller
barnehage. Utvidelsen av forskrift nr. 117 i 2004 hadde som nevnt
til formål å motvirke at kommunene fikk en oppfordring
til å føre opp bygg selv framfor å leie
disse av andre. Hvor det drives ikke-økonomisk aktivitet
i leide lokaler, vil en kommunal aktør dermed ha mulighet
til å få merverdiavgiften nøytralisert
gjennom forskrift nr. 117. På dette området vil
det ikke foreslås noen endringer.
I Ot.prp. nr. 61 (2006-2007) Om endringar i skatte- og avgiftslovgivinga
mv. ble det varslet at departementet ville vurdere behovet for enkelte
justeringer av kompensasjonsloven, herunder i bestemmelsen om foreldelse
og om justering av kompensasjonskrav. Som følge av at gjeldende
regelverk om renter etter merverdiavgiftsloven oppheves i forbindelse med
at skattebetalingsloven trer i kraft, er det i tillegg nødvendig å endre
rentebestemmelsen i kompensasjonsloven.
Renter skal etter kompensasjonsloven § 15 siste ledd
beregnes etter de rentesatser som framgår av forskrift
23. desember 1974 nr. 9 (forskrift nr. 65) om betaling
av avgift og beregning og betaling av renter og rentegodtgjørelse
etter merverdiavgiftsloven. Forskriften er gitt med hjemmel i merverdiavgiftsloven §§ 35-38.
For merverdiavgiften trer skattebetalingsloven i kraft 1. januar
2008. I denne forbindelse oppheves de nevnte bestemmelsene i merverdiavgiftsloven
samt forskrift nr. 65. Ved ikrafttredelsen av skattebetalingsloven
vil rentesatsen for merverdiavgiftskrav følge av skattebetalingsloven § 11-6.
Skattebetalingsloven omfatter imidlertid ikke merverdiavgiftskompensasjonskrav.
Det er derfor påkrevd med en ny bestemmelse om rentesats
i kompensasjonsloven.
Departementet finner det hensiktsmessig at det fortsatt benyttes
tilsvarende rentesats som for merverdiavgiftskrav. For utbetaling
av kompensasjonskrav etter kompensasjonsloven § 9
medfører dette at rentesatsen skal tilsvare satsen fastsatt
i medhold av lov 17. desember 1976 nr. 100 om renter ved
forsinket betaling m.m. § 3 første ledd
første punktum. For tilbakebetaling av for mye utbetalt
kompensasjon etter kompensasjonsloven § 11 vil
rentesatsen tilsvare den pengepolitiske styringsrenten slik denne
er fastsatt av Norges Bank pr. 1. januar det aktuelle året
tillagt ett prosentpoeng.
Det vises til forslag til nytt siste ledd i kompenasjonsloven § 15.
Kompensasjonsloven § 10 omhandler foreldelse av
kompensasjonskrav. Dette er en særskilt regel om foreldelse
i forhold til lov 18. mai 1979 om foreldelse av fordringer
(foreldelsesloven). For å gjøre bestemmelsen klarere
foreslår departementet enkelte endringer.
Departementet foreslår for det første at det
for andre enn kommuner og fylkeskommuner innføres en felles
regel om når kompensasjonskrav foreldes. Kompensasjonsloven § 10
har i dag tre ulike regler om når kompensasjonskrav foreldes.
Denne bestemmelsen må ses i sammenheng med kompensasjonsloven § 6
tredje ledd og fjerde ledd, samt § 7. Kompensasjonsloven § 6
tredje ledd angir terminene for fremsettelse av kompensasjonskrav.
Utgangspunktet er at oppgave skal fremsettes periodevis, hver periode
omfatter to kalendermåneder. Andre enn kommuner og fylkeskommuner
kan imidlertid velge å fremsette krav som omfatter ett
kalenderår på oppgaven for sjette periode. Kompensasjonsloven § 6
fjerde ledd angir i hvilken termin et kompensasjonskrav skal medtas,
mens § 7 angir når en oppgave må være kommet
fram til fylkesskattekontoret for å være rettidig.
For kommuner og fylkeskommuner, jf. kompensasjonsloven § 2
første ledd bokstav a, er regelen at kravet foreldes dersom
det ikke er framsatt på oppgaven for neste periode, jf.
kompensasjonsloven § 10 tredje ledd. For andre
kompensasjonsberettigede enn kommuner og fylkeskommuner avhenger
foreldelsen imidlertid av hvilken lengde som er valgt på oppgaveterminen.
For de som velger å fremme årsoppgave, foreldes
kravet to kalenderår etter utløpet av det året kravet
oppsto, jf. kompensasjonsloven § 10 annet ledd.
For de som velger å fremsette kompensasjonskrav periodevis,
foreldes kravet ett kalenderår etter utløpet av
det året kravet oppstod, jf. kompensasjonsloven § 10
første ledd.
For andre kompensasjonsberettigede enn kommuner og fylkeskommuner
er det etter departementets vurdering hensiktsmessig å innføre
en felles regel om når kompensasjonskrav foreldes, dvs.
at foreldelsesfristen skal være den samme uavhengig av om
det leveres oppgave annenhver måned eller for ett år
ad gangen. Etter departementets oppfatning vil en felles regel gjøre
regelverket enklere å praktisere. Departementet foreslår
derfor at for både de som fremsetter oppgave annenhver
måned og for de som fremsetter årsoppgave, gjøres
foreldelsesfristen sammenfallende med fristen for å sende
inn oppgave for sjette periode.
For en privat kompensasjonsberettiget virksomhet, som har en
anskaffelse i 2007 og som fremsetter kompensasjonsoppgave periodevis,
vil foreldelsesfristen etter dagens regelverk utløpe ved
utgangen av 2008. Etter departementets forslag vil foreldelsen inntre
10. februar 2009. Dette er fristen for å sende inn
oppgave for sjette periode for det påfølgende år (dvs.
2008). For en privat kompensasjonsberettiget virksomhet som velger å fremsette årsoppgave,
og som har en anskaffelse i 2007, vil foreldelsesfristen etter dagens
regelverk utløpe ved utgangen av 2009. Etter forslaget
vil foreldelsesfristen utløpe 10. februar 2009.
Dette er igjen fristen for å sende inn oppgave for sjette
periode for det påfølgende år (dvs. 2008).
I kompensasjonsloven § 10 foreslår
departementet videre en presisering av hva som er utgangspunktet
for foreldelsesfristen. I dag fremgår det av andre setning
i § 10 første og andre ledd at fristens
utgangspunkt er "fra utgangen av det kalenderår som kompensasjonskravet
oppsto". I forarbeidene til kompensasjonsloven ble det lagt til
grunn at med "kompensasjonskravet oppsto" menes tidspunktet for
den faktiske kostnaden/anskaffelsen. Begrepet kan imidlertid også forstå slik
at det er det tidspunkt pengekravet oppstår, det vil si
på det tidspunkt oppgaven er mottatt og akseptert av avgiftsmyndighetene.
Ettersom begrepet er egnet til tolkingstvil, foreslår departementet
at det presiseres i loven av foreldelsesfristen regnes fra den dato
kompensasjonsbeløpet er eller skulle vært registrert
i regnskapssystemet i henhold til bestemmelsene i kompensasjonsloven § 6
fjerde ledd, jf. forslag til nytt § 10 tredje
ledd.
Departementet foreslår også en presisering
av når foreldelsesfristen etter kompensasjonsloven avbrytes.
I dag angir ikke kompensasjonsloven hva som avbryter foreldelsesfristen.
Til sammenligning avbrytes foreldelsen etter foreldelsesloven § 15
når det tas rettslige skritt m.m. Det foreslås
derfor en uttømmende regulering i et nytt siste ledd i
kompensasjonsloven § 10 av når foreldelsesfristen
etter kompensasjonsloven avbrytes. Forslaget innebærer
at foreldelsesfristen avbrytes ved å sende inn en kompensasjonsoppgave
etter loven. Med en slik bestemmelse unngås tvil om hvorvidt
et krav som er fremmet, men ikke utbetalt, er foreldet. I tillegg
unngås prosesser reist utelukkende for å avbryte
foreldelsesfristen, etter en analog anvendelse av foreldelseslovens
bestemmelser om avbrytelse av foreldelsesfrist. De ovennevnte forslagene
gjør det hensiktsmessig også å foreslå visse
strukturelle endringer i kompensasjonsloven § 10.
Bestemmelsens første og annet ledd foreslås opphevet
og erstattet med et nytt første ledd om en felles foreldelsesfrist
for andre kompensasjonsberettigede enn kommuner og fylkeskommuner.
Nåværende tredje ledd blir nytt annet ledd. I
tillegg foreslås et nytt siste ledd.
Etter kompensasjonsloven § 16 skal det foretas justering
av kompensert merverdiavgift ved visse endringer av bruken eller
ved overdragelse av bygg, anlegg eller annen fast eiendom. I Ot.prp.
nr. 61 (2006-2007) Om endringar i skatte- og avgiftslovgivinga mv.
kapittel 7, ble det varslet at departementet ville vurdere behovet
for endringer i denne bestemmelsen.
Stortinget vedtok 12. juni 2007 endringer i merverdiavgiftslovens
bestemmelser om uttaksmerverdiavgift, herunder regler om justering
av inngående merverdiavgift. Endringene trer i kraft 1. januar 2008.
Justeringsbestemmelsene skal reguleres nærmere i forskrift.
Departementet mener derfor det vil være hensiktsmessig å se
på justeringsbestemmelsene i kompensasjonsloven i sammenheng
med tilsvarende bestemmelser i merverdiavgiftsloven. En vurdering
av justeringsbestemmelsen i kompensasjonsloven vil derfor bli tatt
med i arbeidet med forskriftsfesting av justeringsbestemmelsene
i merverdiavgiftsloven.
Departementet legger til grunn at forslagene vil ha ubetydelige økonomiske
og administrative konsekvenser.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i lov om kompensasjon av merverdiavgift for
kommuner, fylkeskommuner m.v.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til representantforslag Dokument nr. 8:84 (2006-2007) om å utrede
konsekvensene av å la kommunale virksomheter omfattes av
de ordinære merverdiavgiftsregelverket. Forslaget behandles
parallelt med statsbudsjettet. Disse medlemmer mener
dagens ordning har uheldige konsekvenser for private aktører
som tilbyr samme tjenester som kommunene, som dermed blir utsatt
for forskjellsbehandling som ordningen gir opphav til.
Etter skatteloven § 5-43 første ledd
bokstav d er visse nærmere opplistede ytelser fra folketrygden skattefrie.
Blant annet gjelder dette engangsstønad ved fødsel
og adopsjon.
Tidligere var engangsstønad ved fødsel regulert
i folketrygdloven § 14-12, og engangsstønad
ved adopsjon var regulert i folketrygdloven § 14-20.
Dette ble ved lov 21. april 2006 nr. 10 endret med virkning
fra 1. januar 2007, jf. Ot.prp. nr. 12 (2005-2006) og Ot.prp.
nr. 104 (2004-2005) fra Barne- og familiedepartementet. Etter endringen
er engangsstønad både ved fødsel og ved
adopsjon regulert i folketrygdloven § 14-17. Denne
endringen i folketrygdloven innebar ifølge forarbeidene
ingen materielle endringer i de regler som gjelder for slik engangsstønad.
Det foreslås derfor at skatteloven § 5-43
første ledd bokstav d endres slik at den viser til folketrygdloven § 14-17
istedenfor til folketrygdloven §§ 14-12 og
14-20. Endringen har ikke materielle virkninger. Det vises til utkast
til endring i skatteloven § 5-43 første
ledd bokstav d. Det foreslås at endringen trer i kraft
straks, med virkning fra og med inntektsåret 2007.
I Ot.prp. nr. 1 (2003-2004) ble det fremmet forslag om opphevelse
av etableringskravet i Norge for pensjonsordninger etter lov om
foretakspensjon og innskuddspensjonsloven. Etableringskravet var
et vilkår for inntektsfradrag etter skatteloven §§ 6-45, 6-46
og 6-47. Opphevelsen ble begrunnet med den usikkerheten som var
knyttet til om de norske reglene på dette området
var i tråd med EØS-avtalen og at denne usikkerheten
var uheldig. Av hensyn til behovet for skattemessig kontroll ble
det samtidig foreslått et nytt fjerde ledd i skatteloven § 6-46
med nærmere vilkår for arbeidsgivers rett til
fradrag. Det vises til Ot.prp. nr. 1 (2003-2004) kapittel 24. Forslagene
ble vedtatt, men har ikke trådt i kraft.
Ved senere endringer i skatteloven § 6-46 har
det nevnte leddet falt ut ved en inkurie. Departementet foreslår
at bestemmelsen tas inn igjen som et nytt femte ledd. Det vises
til forslaget til skatteloven § 6-46 nytt femte
ledd. Det foreslås at endringen settes i kraft fra den
tid Kongen bestemmer.
Fra og med inntektsåret 2007 er alle arbeidsgivers premieinnbetalinger
til en kollektiv livrente skattepliktig som lønn for arbeidstaker.
Når hele innbetalingen skal skattlegges som personinntekt,
er det forutsatt at bare avkastningen av ytelsene fra ordningen
er skattepliktige. Avkastningen skal kun inngå i grunnlaget
for alminnelig inntekt. Det vises til Ot. prp. nr. 1 (2006-2007)
kapittel 5 pkt. 5.3.1.3. Departementet er gitt kompetanse til å fastsette
forskrift om skattlegging av utbetalinger fra kollektive livrenter hvor
premien er innbetalt før 1. januar 2007, jf. skatteloven § 5-41
annet ledd.
Skatteloven § 12-2 bokstav b gir hjemmel for
beskatning som personinntekt for ytelser fra kollektive livrenter
i arbeidsforhold. Ved en inkurie fra departementets side ble det
ikke foreslått noen begrensning i skatteloven § 12-2
bokstav b for ytelser som ikke skal skattlegges som personinntekt.
Departementet foreslår derfor at det tas inn et unntak
i § 12-2 bokstav b for utbetalinger fra kollektive
livrenter opprettet fra og med 1. januar 2007. Forslaget
innebærer at slike utbetalinger ikke inngår i
grunnlaget for personinntekt. For innbetaling av premie til kollektive
livrenter som er opprettet før 1. januar 2007,
vil alle utbetalingene inngå i grunnlaget for personinntekt.
Det gjelder selv om premien som innbetales av arbeidsgiver etter
1. januar 2007 fullt ut beskattes som personinntekt for
arbeidstaker. Det vises til forslag om endring av skatteloven § 12-2
bokstav b.
Endringen i § 12-2 foreslås å tre
i kraft straks og med virkning fra og med inntektsåret
2007.
I St. meld. nr. 2. (2005-2006) ble det varslet at fordelen for
arbeidstaker ved arbeidsgivers premiebetaling til en kollektiv livrente
skulle skattlegges ved innbetaling og ikke ved utbetaling av ytelsene. Begrunnelsen
for denne endringen var at skattefavorisering ved utsatt skattlegging
av arbeidsgivers premiebetaling bør forbeholdes de pensjonsordningene der
det gis fradrag for kostnader til sikring av pensjon etter skatteloven § 6-45,
jf. §§ 6-46 og 6-47. I arbeidsforhold
er det i hovedsak lovregulerte ordninger det gis fradrag for etter
disse reglene, og ordningene bygger i stor grad på prinsipper
som blant annet skal oppfylle pensjonsmessige målsettinger.
I Ot. prp. nr. 1 (2006-2007) ble det fremmet forslag om endringer
i skatteloven i overensstemmelsene med det som ble varslet i St.
meld. nr. 2. (2005-2006). Forslaget til endringer ble vedtatt ved
lov av 15. desember 2006 nr. 81. Hjemmel for å skattlegge den
fordelen arbeidstaker får ved arbeidsgivers premiebetaling
til en kollektiv livrente følger skatteloven § 5-12
nytt sjette ledd. Tidfesting av denne lønnsinntekten følger
av skatteloven § 14- 3 første ledd nytt
annet punktum. Begge bestemmelsene gjelder fra og med inntektsåret
2007.
Det følger av ordlyden i skatteloven § 5-12
sjette ledd at bestemmelsen gjelder kollektive livrenter som ikke
er omfattet av skatteloven § 6-45. Innbetaling
av premie til en kollektiv livrente regnes etter skatteloven som
kostnad til sikring av pensjon. Etter hovedregelen i § 6-45
gis ikke fradrag for slike kostnader. Innbetaling til kollektive
livrenter faller dermed i utgangspunktet inn under § 6-45.
Det gis bare fradrag for innbetalinger til ordninger som faller
inn under unntaket fra hovedregelen om fradragsnektelse. Formålet
med gjeldende § 5-12 sjette ledd er som nevnt
ovenfor, å gi hjemmel for skatteplikt for innbetaling til
kollektive livrenter som det ikke gis fradrag for etter § 6-45,
jf. omtalen i Ot. prp. nr. 1 (2006-2007) kapittel 5 pkt. 5.3.1.3.
Skatteloven § 5-12 sjette ledd har dermed fått
en uheldig utforming. Departementet foreslår en presisering
av hvilke kollektive livrenter som faller inn under § 5-12
sjette ledd i overensstemmelse med formålet med bestemmelsen. Det
vises til forslaget til endring av § 5-12 sjette
ledd.
I Ot. prp. nr. 1 (2006-2007) kapittel 5 pkt. 5.3.1.3. la departementet
til grunn at arbeidsgivers innbetaling til en kollektiv livrente
måtte tas til inntekt for arbeidstaker i innbetalingsåret.
Det er i tråd med det kontantprinsippet som gjelder for
lønnsinntekt. Etter ordlyden § 14-3 første
ledd annet punktum skal fordelen skattlegges i det året
arbeidsgiver foretar innbetaling av premie. Det er lite heldig at
det anvendes ulike begrep for tidfestingen i første og
annet punktum og foreslår at "skattlegges" i annet punktum
erstattes med "tas til inntekt". Det vises til forslaget om endring
i skatteloven § 14-3 første ledd annet
punktum.
Endringene i §§ 5-12 og 14-3 foreslås å tre
i kraft straks og med virkning fra og med inntektsåret
2007.
Ligningsloven § 4-4 nr. 2 åpner for
at et annet regnskapsår enn kalenderåret legges
til grunn for ligningen. Adgangen til å benytte avvikende
regnskapsår ble ved lovendring 17. desember 1999
nr. 89 knyttet opp til reglene i regnskapsloven, ved at ligningsloven § 4-4
nr. 2 første punktum viser til regnskapsloven § 1-7
første ledd annet punktum. Bestemmelsen i regnskapsloven
inneholdt en hjemmel for departementet til i særlige tilfeller å gjøre
unntak fra hovedregelen om at regnskapsåret følger
kalenderåret. Begrunnelsen for endringen i ligningsloven
var bl.a. at det ble ansett som lite praktisk at de næringsdrivende
ville benytte et avvikende regnskapsår dersom det ikke
ble gitt adgang til dette både etter ligningsloven og regnskapsloven,
jf. Ot.prp. nr. 1 (1999-2000) pkt. 16.3.1.
Ved endringslov 10. juni 2005 nr. 46 ble unntakshjemmelen
i regnskapsloven § 1-7 første ledd annet
punktum opphevet. Til gjengjeld ble en adgang til å anvende
avvikende regnskapsår for foretak med sesongmessig virksomhet
tatt inn i § 1-7 første ledd annet punktum.
Videre ble det tatt inn en bestemmelse i § 1-7
første ledd tredje punktum om at filialer eller datterselskap
av utenlandsk foretak kan benytte avvikende regnskapsår
for å ha samme regnskapsår som det utenlandske
foretaket. Ved lov av 30. juni 2006 nr. 38 ble det vedtatt
et nytt fjerde punktum til § 1-7 første
ledd hvor departementet i særlige tilfeller ved forskrift
eller enkeltvedtak kan gjøre unntak fra hovedregelen om
at regnskapsåret er kalenderåret.
Det er behov for en teknisk tilpasning i ligningsloven til endringene
i regnskapsloven § 1-7, som presiserer at tilsvarende
avvikende regnskapsår som etter regnskapsloven fortsatt
kan legges til grunn for ligningen. Departementet foreslår
derfor at henvisningen i ligningsloven § 4-4 nr.
2 endres slik at det vises til regnskapsloven § 1-7
første ledd annet, tredje og fjerde punktum.
Stortinget vedtok i juni 2007 nye lovregler om oppgave og dokumentasjon
på internprisingsområdet. Det ble blant annet
gitt regler om plikt til å levere oppgave over transaksjoner
med nærstående foretak. Den nye oppgaven erstatter
den gamle utenlandsoppgaven som var fastsatt i medhold av ligningsloven § 4-4
nr. 3 første og annet punktum. Ved en feil ble også ligningsloven § 4-4
nr. 3 tredje punktum opphevet da internprisingsreglene ble vedtatt.
Ligningsloven § 4-4 inneholder bestemmelser om
vedlegg til selvangivelsen, og etter ligningsloven § 4-4
nr. 3 tredje punktum kunne departementet bestemme at deltakere i
utenlandske selskaper alene eller i fellesskap skulle levere særskilt
oppgave og hva oppgaven skulle inneholde. Fullmakten til å gi
slike bestemmelser var delegert til Skattedirektoratet. I medhold av
bestemmelsen ble det gitt regler om oppgaveplikt for deltakere i
utenlandske ansvarlige selskaper mv og norske deltakere i norsk-kontrollerte
selskaper i lavskatteland, jf. Skattedirektoratets forskrift 15. mars
1993 nr. 199. Disse reglene som blant annet fastsetter plikt til å levere
næringsoppgave, selskapsoppgave og oppgave over deltakernes
formue og inntekt fra selskapet og oppgave, skal videreføres.
Etter en nærmere vurdering anser departementet at hjemmelen
for forskriften bør stå i ligningsloven §§ 4-4 og
4-9.
Departementet viser til forslag til nye bestemmelser i ligningsloven § 4-4
nr. 8 og § 4-9 nr. 8.
Etter at alminnelig omsetningsoppgave er innsendt, kan merverdiavgiftsoppgjøret
endres gjennom vedtak om etterberegning, jf. merverdiavgiftsloven § 55.
Fastsettelse kan skje både til ugunst og gunst for en avgiftspliktig.
Videre praktiseres det en ordning der de avgiftpliktige selv kan
gi melding om endringer gjennom tilleggsoppgaver eller korrigerte oppgaver
(endringsoppgaver). En tilleggsoppgave kommer i tillegg til og supplerer
den posterte alminnelige omsetningsoppgaven, mens en korrigert oppgave
erstatter denne.
Ny skattebetalingslov §§ 11-2 og 11-4
gir regler om henholdsvis renter og rentegodtgjørelse ved
tilbakebetaling, ved "vedtak om endring mv." Reglene om forfallsfrist
i § 10-53 bruker også begrepet "vedtak
om endring mv." Det er forutsatt i forarbeidene at uttrykket "vedtak
om endring mv." også omfatter tilfeller der den avgiftspliktige
selv foretar retting (egenretting). Departementet har imidlertid
kommet til at det bør fremgå uttrykkelig av ny
skattebetalingslov at også egenretting omfattes. Det foreslås derfor å endre
formuleringen i § 10-53 overskriften, § 11-2
overskriften og første ledd og 11-4 overskriften og første
ledd, slik at egenretting uttrykkelig nevnes.
Renter med hjemmel i § 11-2 skal etter annet
og femte ledd beregnes "fram til det treffes vedtak om endring mv."
Ordlyden gir ikke presis veiledning om slutttidspunktet for renteberegning
ved egenretting. Det foreslås at dette presiseres til at
rente beregnes fram til melding om endringen kom fram til skatte- eller
avgiftsmyndighetene. Dette er samme formulering som er brukt i § 10-53
første ledd siste punktum om forfallstidspunktet. Det foreslås
også at samme formulering brukes i § 11-2
syvende ledd som regulerer perioden det skal beregnes renter når økningen som
følge av endringsvedtaket betales før det treffes vedtak
om endring mv.
Det vises til forslag til endring av skattebetalingsloven §§ 10-53,
11-2 og 11-4.
Forfallstidspunktet for tilgodebeløp reguleres av skattebetalingsloven § 10-60.
Bestemmelsen er taus vedrørende forfall ved egenretting.
Departementet foreslår et nytt annet punktum om egenretting
i skattebetalingsloven § 10-60 første
ledd. Det nye punktumet tilsvarer § 10-53 første
ledd siste punktum slik at det blir symmetri mellom forfallsreglene
for økning i avgiftsbeløp som følge av
egenretting, og tilgodebeløp som følge av egenretting.
Det vises til forslag til § 10- 60 nytt annet
ledd.
Det følger av skattebetalingsloven § 11-4
første ledd at rentegodtgjørelse ved tilbakebetaling
beregnes fra betaling fant sted. Merverdiavgift som utbetales vil
imidlertid ikke nødvendigvis være innbetalt tidligere
av den avgiftspliktige. I mange tilfeller er det for vedkommende
termin innlevert tilgodeoppgave og i så fall blir det ikke
spørsmål om tilbakebetaling, men om en ytterligere
utbetaling. Lovens ordlyd omfatter ikke disse utbetalingene. Formålet
med § 11-4 er imidlertid å gi kompensasjon
for at det offentlige i en periode har disponert den skatte- eller avgiftspliktiges
kapital. Departementet foreslår derfor å ta inn
et nytt tredje ledd i § 11-4 for å klargjøre at
det også skal ytes renter i disse tilfellene.
Når det gjelder spørsmålet om fra
hvilket tidspunkt renten skal beregnes i disse tilfellene, foreslår departementet
at det tidligste tidspunkt avgiftspliktige kunne ha gjort kravet
på utbetaling gjeldende legges til grunn. Det vil si i
fra alminnelig omsetningsoppgave for den terminen anskaffelsen ble
foretatt. Det offentlige har disponert den avgiftspliktiges kapital
fra dette tidspunktet. Forfallstidspunktet for tilgodebeløp
er i § 10-60 tredje ledd satt til senest tre uker
fra omsetningsoppgaven er mottatt av avgiftsmyndighetene. Det er
da naturlig at renter beregnes fra tre uker etter den dag det skal
leveres omsetningsoppgave til avgiftsmyndighetene etter merverdiavgiftsloven §§ 31,
31a, 33 og 40.
Det vil likevel være slik at hver termin må vurderes
for seg. Hvis det for vedkommende termin ble levert inn en betalingsoppgave,
vil det i den grad tilgodebeløpet dekkes av den tidligere
betalingsoppgaven være riktig å falle tilbake
på regelen i § 11-4 første ledd.
Som nevnt over, vil ikke alltid en utbetaling av merverdiavgift
være tilbakebetalinger fra staten. Dette innbeærer
at ordlyden i §§ 11-3, 10-60 og 11-4 ikke
fullt ut er dekkende for de krav som bestemmelsene gjelder for.
Departementet foreslår å endre ordlyden slik at
det blir samsvar mellom ordlyden og realiteten. Begrepet "utbetaling"
er dekkende og omfatter både rene utbetalinger og utbetalinger
som også er tilbakebetalinger. Utbetaling vil også omfatte
motregning.
Det vises til forslag til endringer i § 10-60
første ledd og (nytt) fjerde ledd, § 11-3
overskriften og første ledd og § 11-4
overskriften, første og fjerde ledd.
Den nye skattebetalingsloven må trolig settes i kraft
i to etapper. Ikrafttredelse for kravene som hører under
fellesinnkrevingen (formues- og inntektsskatt og avgifter til folketrygden)
må av praktiske grunner utsettes til nytt skatteregnskap
er implementert over hele landet. Det vil i praksis si fra 1. januar 2009.
For de øvrige kravene legger departementet opp til at loven
settes i kraft fra 1. januar 2008.
Departementet mener at en slik trinnvis ikrafttredelse bør
fremgå klart av loven. Det foreslås derfor enkelte
endringer i ny skattebetalingslov § 19-1 som klargjør
dette.
Dersom loven trer i kraft som det foreslås her vil § 19-2
om overgangsbestemmelser være overflødig, og departementet
foreslår i stedet at departementet gis adgang til å gi
overgangsbestemmelser dersom det skulle vise seg å være
behov for dette.
Merverdiavgiftsloven § 26 a har regler om refusjon
av merverdiavgift for utenlandske næringsdrivende som ikke
er registrert i Norge. I § 26 a fjerde ledd er
det også regler om renter og motregning som er videreført
i ny skattebetalingslov kapittel 11 og 13, og denne del av bestemmelsen
må derfor oppheves ved ny skattebetalingslov.
Det er imidlertid også behov for å presisere
at skattebetalingsloven § 11-2 femte ledd som
gjelder beregning av renter av for meget utbetalt merverdiavgift
etter merverdiavgiftsloven § 24, også får
anvendelse når tidligere utbetalt avgift etter § 26
a kreves tilbake. Det vil si at rente skal beregnes fra beløpet som
kreves tilbake ble utbetalt.
Det vises til forslag til endringer i § 19-3
punkt 8 og § 11-2.
Lov 12. desember 1975 nr. 59 om dokumentavgift (dokumentavgiftsloven)
regulerer i § 7 fjerde ledd siste punktum fastsettelse
av dokumentavgiftsgrunnlaget ved overføring av eiendom
til åsetespris. I bestemmelsen henvises til lov 19. juni
1964 nr. 14 om avgift på arv og visse gaver (arveavgiftsloven) § 14
siste ledd. Ved lov 10. desember 2004 nr. 77 fikk arveavgiftsloven § 14
imidlertid nytt femte ledd. Tidligere siste ledd ble etter dette
fjerde ledd. Denne endringen har det ikke blitt korrigert for i
dokumentavgiftsloven. Departementet foreslår derfor at
henvisningen i dokumentavgiftsloven § 7 fjerde
ledd siste punktum endres i tråd med dette.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i skatteloven § 5-12 sjette
ledd, § 5-43 første ledd bokstav d, § 6-46
nytt femte ledd, § 12-2 bokstav b nytt tredje
punktum og 14-3 første ledd annet punktum, endring i ligningsloven
I § 4-4 nr. 2 første punktum, IV §§ 4-4
ny nr. 8 og 4-9 ny nr. 8, endringer i skattebetalingsloven av 2005 §§ 10-53
overskriften, 10-60 første ledd og nytt annet ledd, fjerde ledd,
11-2 overskriften, første, annet, femte og syvende ledd,
11-3 overskriften og første ledd, 11-4 overskriften, første
ledd, nytt tredje ledd, fjerde ledd, 19-1 og 19-2, 19-3 nr. 8 og
endring i dokumentavgiftsloven.
I medhold av skatteloven § 11-22, kan Finansdepartementet
samtykke i at inntekt ved realisasjon av fast eiendom, virksomhet,
aksjer og visse selskapsandeler fritas for skattlegging, eller skattlegges
etter lavere satser enn fastsatt i Stortingets og kommunestyrets
skattevedtak. Loven stiller vilkår om at realisasjonen
må være ledd i en omorganisering eller omlegging
av virksomhet med sikte på å gjøre denne mer
rasjonell og effektiv. Skatteloven § 11-21 tredje ledd
gir departementet hjemmel til å fatte enkeltvedtak om skattefritak
ved overføringer mellom selskaper innenfor konsern med
mer enn 90 pst. felles bakenforliggende eierfellesskap. Etter fast
praksis gis det ikke samtykke til endelig skattefritak etter noen
av de nevnte fritakshjemlene. Når skattefritak innvilges, gis
gjennomgående samtykke til utsettelse av skattlegging i
form av vilkår som skal sikre skattemessig kontinuitet.
Den 21. desember 1996 fattet Stortinget følgende vedtak:
"Stortinget ber Regjeringen i et egnet dokument legge
frem en årlig orientering om departementets praksis når
det gjelder saker som har vært behandlet med hjemmel i
omdannelsesloven."
På denne bakgrunn la departementet fram en orientering
i St.meld. nr. 16 (1997-1998) om praksis til og med 1996 etter den
tidligere omdanningsloven 9. juni 1961 nr. 15. For de senere år
har det vært tatt inn årlige orienteringer i Ot.prp.
nr. 1. Ved den tekniske revisjonen av skatteloven i 1999 ble bestemmelsene
i omdanningsloven overført til den nye skatteloven. Omtalen
i proposisjonen gjelder enkeltsaker som er avgjort av departementet
i 2006 etter skatteloven §§ 11-21 og
11-22. Totalt er 19 søknader avgjort i 2006, mot 30 året
før. 10 av sakene gjaldt transaksjoner med virkning over
landegrensene.
Antallet søknader etter skatteloven §§ 11-21
og 11-22 har falt ganske betydelig de senere år. Fra 2003 til
2006 er antall behandlede søknader redusert fra 49 til
19, med en tilsvarende gradvis reduksjon i de mellomliggende år.
Innføring av fritaksmetoden for aksjebeskatning i selskapssektoren
i 2004, antas å ha redusert behovet for skattefritak i
flere av de sakskategorier som tidligere var aktuelle. Dette gjelder
særlig sakene om overføring av aksjer og eierandeler
i norske eller utenlandske selskaper, herunder sakene om konserndannelser
i utlandet. I den utstrekning overdragende part i slike tilfeller
er selskap som er subjekt etter fritaksmetoden, er det ikke lenger
behov for skattefritak. Hvor overdragende part er personlige aksjonærer,
vil skattefritak fortsatt være aktuelt. Det samme gjelder
ulike transaksjoner som innebærer realisasjon av andre
typer objekter enn aksjer mv. som omfattes av fritaksmetoden, i
den utstrekning transaksjonsformen ikke omfattes av de generelle
regler om skattefritak i skatteloven kap. 11. Videre vil det fortsatt være
behov for skattefritak etter skatteloven § 11-21 tredje
ledd ved realisasjon av fordringer etablert ved forutgående
trekantfusjoner/fisjoner, men bare i den utstrekning den
forutgående fusjon/fisjon innebar overføring
av andre typer objekter enn aksjer mv. omfattet av fritaksmetoden.
I tidligere orienteringer til Stortinget har departementet uttalt
at skattefritak for transaksjoner som i dag krever søknadsbehandling
i størst mulig grad bør lovfestes. Det er fortsatt
et mål å foreta lovregulering av fritakspraksis.
Innføringen av fritaksmetoden og av skjermingsmetoden for
aksjonærer og for deltakere i deltakerlignede selskaper
har imidlertid endret forutsetningene for dette arbeidet. Det videre
arbeidet vil blant annet kreve at det høstes erfaring med
de nye reglene etter skattereformen.
Det vises til proposisjonens kapittel 34 for en nærmere
redegjørelse.
Komiteen tar omtalen i Ot.prp. nr.
1 (2007-2008) kapittel 34 til orientering.
På bakgrunn av Innst. S. nr. 41 (1995-1996) vedtok Stortinget
24. november 1995 følgende:
"II
Stortinget ber Regjeringen om årlig å legge
fram for Stortinget en oversikt over alle fradragsbeløp
i skatteloven slik at Stortinget positivt kan ta stilling til beløpsgrensene.
III
Stortinget ber Regjeringen fremlegge forskriftsfastsatte beløpsgrenser
i skatteloven, merverdiavgiftsloven, ligningsloven,
skattebetalingsloven og folketrygdloven mv. en gang i stortingsperioden. Ordningen
iverksettes fra behandling av skattevedtaket høsten 1996."
I forbindelse med finanskomiteens behandling av Ot.prp. nr. 1
(1996-1997) Skatteopplegget 1997 uttalte komiteen at departementet
i fremtidige fremleggelser også må ta med årstall
for de siste endringene av fradragsbeløp og beløpsgrenser,
jf. Innst. O. nr. 13 (1996-1997).
I vedlegg 1 til proposisjonen følger en oversikt over
fradragsbeløp i skatteloven, med årstall for ikrafttredelsen
av de siste endringer av beløpsgrensene.
Oversikten i år omfatter kun avsnitt II i Stortingets
vedtak, da vedtakets avsnitt III ble behandlet i skatteopplegget
for 2005.
Komiteen tar framstillingen til orientering.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til at etter gjeldende regler kan saldo for driftsmidler i saldogruppe
d (personbiler, traktorer, maskiner, redskap, instrumenter, inventar
mv.) avskrives med inntil 20 pst. Dette er lavere enn i de fleste
andre land, og kan blant annet påvirke bedriftenes lokaliseringsbeslutninger. Disse medlemmer er
opptatt av å legge best mulig til rette for næringsvirksomhet
i Norge. Forbedring av avskrivningssatser er et viktig bidrag for
at norsk næringsliv skal kunne hevde seg i konkurransen. Disse
medlemmer vil derfor gå inn for at avskrivningssats
for saldogruppe d økes til 25 pst.
Disse medlemmer viser ellers til merknader i Budsjett-innst.
S. nr. 1 (2007-2008). Disse medlemmer fremmer følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 14-43 første ledd bokstav d skal
lyde:
d. Personbiler, traktorer,
maskiner, redskap, instrumenter, inventar, mv. - 25 pst.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Høyre viser
til at det nå er gode tider i norsk næringsliv,
og at det da er viktig å stimulere til nye investeringer
som særlig kan bidra til å gi bedrifter og samfunn
miljøgevinster og energieffektiviseringsforbedringer samtidig
som lønnsomheten økes. Disse medlemmer viser
til sitt forslag om økte avskrivningssatser for den type
investeringer i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008).
Komiteens medlem fraKristelig Folkeparti viser
til sitt forslag til skatte- og avgiftsopplegg, hvor skatte- og
avgiftstrykk vris fra skatt på arbeid og verdiskaping til
grønne skatter. Som et ledd i en slik satsning ønsker dette
medlem å øke avskrivningssatsen for maskiner
fra 20 til 22 pst.
Dette medlem fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)
gjøres følgende endring:
I
§ 14-43 første ledd bokstav d skal
lyde:
Personbiler, traktorer, maskiner, redskap, instrumenter, inventar,
mv. - 22 pst.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning for inntektsåret
2008."
Komiteens medlem fra Venstre viser til
Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) fra regjeringen Bondevik II hvor det ble
foreslått å øke den maksimale avskrivningssatsen
for saldogruppe d til 25 pst. Dette forslaget ble reversert av et
flertall bestående av regjeringspartiene i forbindelse
med behandling av Ot.prp. nr. 26 (2005-2006).
Dette medlem konstaterer regjeringspartienes manglende
vilje til å følge opp løftene om en aktiv
næringspolitikk. En økning av avskrivningssatsene
er av de enkelttiltak som næringslivet etterspør
aller mest og som også ble lovet av finansministerens parti
før valget i 2005. Dette medlem viser til
at den gjeldende avskrivningssats på 20 pst. er lavere enn
i de fleste andre land, og kan blant annet påvirke bedriftenes
lokaliseringsbeslutninger.
Dette medlem fremmer følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 14-43 første ledd bokstav d skal
lyde:
Personbiler, traktorer, maskiner, redskap, instrumenter, inventar,
mv. - 25 pst.
II
Endringen under I trer i kraft fra og med 1. juli 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre viser til
Regjeringens manglende vilje til å stimulere
sparingen i Norge, og er spesielt kritiske til at man i så økonomisk
gode tider for staten ikke greier å prioritere sparetiltak
for ungdom. Disse medlemmer mener det er særlig viktig å stimulere
spareviljen blant de unge, i tillegg til at all sparing virker dempende
på personlig forbruk og dermed bidrar til å dempe
presset i økonomien og på renten. Disse
medlemmer mener det årlige sparebeløp
bør økes til 20 000 kroner og at det maksimale
beløp bør dobles slik at øverste grense blir
200 000 kroner.
Disse medlemmer fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 16-10 tredje ledd første og andre
punktum skal lyde:
(3) Innbetalt sparebeløp kan ikke overstige 20 000
kroner pr. inntektsår. Samlet innbetalt sparebeløp
på kontoen kan ikke overstige 200 000 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet mener
at spesielt de med lav inntekt blir skattet uforholdsmessig hardt
i Norge. Disse medlemmer foreslår derfor
at grensen for skatteplikt gradvis økes til den definerte
fattigdomsgrensen på ca. kr 100 000 er
nådd. Disse medlemmer er av den oppfatning
at det er dobbeltmoral når Regjeringen definerer alle med
inntekt under kr 100 000 som fattige samtidig
som Regjeringen krever ca. kr 15 000 i skatt fra
en som tjener kr 100 000. Disse medlemmer foreslår
derfor en økning av frikortgrensen til kr 70 000
i 2008-budsjettet. En økning av denne grensen vil også gjøre
det mer lønnsomt å ta deltidsarbeid og sommerjobber
for bl.a. studenter.
Det er derfor grunn til å tro at en slik oppregulering
vil øke arbeidstilbudet innenfor de grupper som i dag har
svært liten eller ingen inntekt.
Disse medlemmer viser ellers til merknader i Budsjett-innst.
S. nr. 1 (2007-2008). Disse medlemmer fremmer følgende
forslag:
"I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 23-3 fjerde ledd skal lyde:
Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 69 600
kroner. Avgiften må ikke overstige mer enn 25 pst. av den
del av inntekten som overstiger 69 600 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti vil øke
frikortgrensen ytterligere til 50 000 kroner, og fremmer
følgende forslag:
"I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 23-3 fjerde ledd skal lyde:
Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 49 600
kroner. Avgiften må ikke overstige mer enn 25 pst. av den
del av inntekten som overstiger 49 600 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlem fra Venstre viser til
sine hovedmål om et skatte- og avgiftssystem som innebærer
mer skatt på forbruk og helse- og miljøskadelig
adferd og mindre skatt på arbeid og viser videre til merknader
i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008) hvor det framgår
at Venstre omprioriterer om lag 6 mrd. kroner i skatte- og avgiftsopplegget
og har en samlet skatte- og avgiftslette på om lag 750
mill. kroner.
Derfor foreslår dette medlem at frikortgrensen økes
med 2 400 kroner til 42 000 kroner.
Dette medlem fremmer følgende forslag:
"I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 23-3 fjerde ledd skal lyde:
Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 42 000
kroner. Avgiften må ikke overstige mer enn 25 pst. av den
del av inntekten som overstiger 42 000 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet mener
at pensjonistene betaler altfor mye skatt og foreslår derfor
at minstefradraget blir hevet til 65 000 kroner og at satsen økes
til 30 pst.
Disse medlemmer viser ellers til merknader i Budsjett-innst.
S. nr. 1 (2007-2008). Disse medlemmer fremmer følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-32 første ledd første
og annet punktum skal lyde:
Minstefradraget fastsettes til et beløp som svarer til
30 pst. av summen av inntekt som omfattes av § 6-31
første ledd a, c eller d eller annet ledd (lønnsinntekt).
Minstefradraget fastsettes til et beløp som svarer til
30 pst. av summen av inntekt som omfattes av § 6-31
første ledd b (pensjonsinntekt).
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre er glad
for at Regjeringen foreslår å fjerne taket for
hvor mye den enkelte pensjonist mellom 67 og 68 år kan
tjene før pensjonen blir redusert. Med dagens regler kan
pensjonister over 67 år bare tjene 2 G før
pensjonen blir avkortet. For hver krone den enkelte pensjonist tjener
utover dette beløpet blir pensjonen avkortet med 40 øre.
Dette betyr at den effektive skatt på inntekter over 2 G
kan bli opp mot 80-90 pst. Det sier seg selv at med slike skattesatser
vil mange som i utgangspunktet kunne tenkt seg å jobbe
noen år til, likevel velge å tre ut av arbeidslivet
pga. at man vil ha svært lite økonomisk utbytte
av å jobbe noen år ekstra. Disse medlemmer er
imidlertid forundret over at Regjeringen ikke samtidig fjerner avkortingen
for pensjonister mellom 68 og 70 år. Med dagens arbeidsmarked
tror disse medlemmer at en fullstendig fjerning av
taket på 2 G vil bety at langt flere pensjonister
over 68 år ønsker å jobbe mer, slik at økte
skatteinntekter vil overstige provenytapet som oppstår
på grunn av redusert trekk i pensjon. Disse medlemmer legger
likevel inn fjerningen av taket på 2 G med det
provenyanslaget som departementet har beregnet på 315 mill. kroner
i økte pensjonsutgifter og 92 mill. kroner i økte
skatteinntekter.
Disse medlemmer viser ellers til merknader i Budsjett-innst.
S. nr. 1 (2007-2008). Disse medlemmer fremmer følgende
forslag:
"I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 19-6 skal lyde:
§ 19-6. Alderspensjon mellom 67 og 70 år
Før alderspensjonisten har fylt 67 år, ytes
pensjonen på grunnlag av rettigheter som vedkommende har
opparbeidet til og med det året han eller hun fylte 66 år.
Rettigheter som vedkommende opparbeider deretter, regnes med først
når han eller hun fyller 70 år. Dersom ligningen
for det året pensjonisten fylte 66 år ikke foreligger
når alderspensjonen innvilges, settes poengtallet for dette året
lik det poengtallet som er fastsatt for det foregående året.
Pensjonen omregnes etter det poengtallet som er fastsatt for det året
pensjonisten fylte 66 år først når han
eller hun fyller 70 år.
Alderspensjonen til person over 67 år skal ikke reduseres
pga. pensjonsgivende inntekt.
Departementet gir forskrifter om gjennomføringen av
bestemmelsene i denne paragrafen, herunder regler om fastsetting
av inntekt.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til at særfradraget for eldre har vært underregulert
i mange år. Disse medlemmer mener at de
eldre fortjener å "ta igjen det tapte" av lang tids underregulering
og foreslår derfor at fradraget økes fra 19 368
kroner til 20 376 kroner. Disse medlemmer fremmer
følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-81 skal lyde:
§ 6-81. Særfradrag for alder og uførhet
m.v.
(1) Særfradrag for alder gis etter følgende
regler:
a. Fra og med den måned
skattyter fyller 70 år, gis det et særfradrag
i alminnelig inntekt på 1 697 kroner pr. påbegynt
måned. Ektefeller har til sammen rett til samme særfradrag
som en enslig.
b. Bestemmelsen i a gjelder tilsvarende når skattyter
etter fylte 67 år tar ut alderspensjon etter § 19-6
i folketrygdloven. Tar skattyteren bare ut en del av full alderspensjon,
reduseres særfradraget tilsvarende. Tar begge ektefeller
ut deler av full alderspensjon, er den høyeste pensjonsandelen
avgjørende for denne reduksjonen.
c. Dersom begge ektefeller har alderspensjon fra folketrygden,
fordeles særfradraget med en halvpart på hver.
(2) Fra og med den måned skattyter mottar foreløpig
uførestønad etter folketrygdloven § 12-16
eller uførepensjon fordi ervervsevnen er satt ned med minst
2/3, gis det et særfradrag i alminnelig inntekt på 1 697
kroner pr. påbegynt måned.
(3) Andre skattytere enn nevnt i første og annet ledd
som har mottatt rehabiliteringspenger, foreløpig uførestønad
eller attføringspenger etter folketrygdloven eller uførepensjon
etter nevnte lov eller andre lover, skal for hver påbegynt
måned slike ytelser er mottatt ha et særfradrag
lik halvparten av månedsfradraget etter første
ledd a første punktum.
(4) Reglene om ektefeller i denne paragraf gjelder tilsvarende
for samboere som omfattes av § 2-16.
(5) Departementet kan gi forskrift om fordelingen av særfradrag
etter denne paragraf.
II
Endringen under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet ønsker å gjeninnføre
standardfradraget for personer som har store sykdomsutgifter. Dette
fradraget ble fjernet i statsbudsjettet 2005 og medførte
at kravet til utgifter ble hevet fra 6 120 kroner til 9 180
kroner, samt at alle utgifter måtte dokumenteres. Denne
endringen har medført store problemer spesielt for diabetikere
som nå må dokumentere sine utgifter. Et slikt
dokumentasjonskrav skaper merarbeid for både skattyter
og ligningskontor.
Disse medlemmer går derfor inn for at
personer som kan sannsynliggjøre at sykdomsutgiftene overstiger
9 180 kroner, kan velge mellom et standardfradrag på 9 180
kroner eller å dokumentere faktiske utgifter ved hjelp
av kvitteringer. En slik sjablonregel vil forenkle hverdagen
spesielt for diabetikere som kan sannsynliggjøre at sykdomsutgiftene overstiger
dette beløpet.
Disse medlemmer fremmer følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-83 første ledd skal lyde:
(1) Skattytere som i inntektsåret har hatt usedvanlig
store kostnader på grunn av egen eller forsørget
persons sykdom eller varig svakhet, gis særfradrag i alminnelig
inntekt på 9 180 kroner så langt kostnadene
kan dokumenteres og minst utgjør 6 120 kroner.
Skattytere som kan dokumentere å ha sykdommen diabetes
I eller II, gis særfradrag i alminnelig inntekt på 9 180
kroner, med mindre skattyter dokumenterer høyere kostnader.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til dagens ordning hvor arbeidsgivers dekning av private treningskort
til helsestudio og treningssentre betraktes som velferdstiltak i
arbeidsforhold og at det derfor er skattepliktig for den ansatte.
Unntak fra dette gjelder dersom tiltaket består i en naturalytelse
og anses som rimelig velferdstiltak. Rimelige velferdstiltak i skattelovens
forstand er tiltak som "henvender seg innad til de personer som
er knyttet til foretaket/bedriften og har til hensikt å øke
trivselen og samhørigheten på arbeidsplassen og
i tilknytning til den, oftest i form av fellesarrangement". Eksempelvis
vil det regnes som "rimelig velferdstiltak" dersom arbeidsgiver
selv innreder eller leier eget trimrom for de ansatte. Personlige medlemskap
i helsestudio eller treningssenter betalt av arbeidsgiver, regnes
ikke som "rimelig velferdstiltak".
Disse medlemmer anser fysisk trening å være
forebyggende i forhold til sykdom samtidig som det bidrar til et
positivt miljø på arbeidsplassen. Dagens treningsskatt
er også en forskjellsbehandling mellom store og små bedrifter,
all den tid større bedrifter i stor utstrekning har egne
treningsrom på arbeidsplassen. Dagens regelverk kan også i
stor grad anses å være spesielt gunstig for mannlige
arbeidstakere. Dette fordi bedriftsidrettstiltak uten skatteplikt domineres
av bedriftenes mannlige medarbeidere (eks. bedriftsfotball), mens
eksempelvis skattepliktig fysisk aktivitet som trening i treningssentre
domineres av kvinner (70 pst.). Disse medlemmer fremmer
følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-15 første ledd, ny bokstav n skal
lyde:
Arbeidsgivers dekning av kostnader til personlige treningskort
for arbeidstakere såfremt tilbudet om slik dekning omfatter
alle ansatte i bedriften. Dekning av kostnader til reise mv. og
kjøp av utstyr omfattes ikke av fritaket. Fritaket gjelder
bare for kostnader inntil 3 000 kroner årlig.
Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring
av denne bokstav.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Høyre, Kristelig
Folkeparti og Venstre viser til at dagens arbeidsmarked
med sterkt press i alle bransjer, nettolønnsordninger til
sjøfolk og svekkelse av lønnsomheten i fiskerisektoren,
har gitt store rekrutteringsproblemer til fiskeflåten. Disse
medlemmer mener økt fiskerfradrag kan oppveie noen
av disse ulempene for sektoren og mener fiskerfradraget må økes
til 150 000 kroner. Disse medlemmer fremmer
på denne bakgrunn følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-60 første ledd skal lyde:
(1) Skattyter som i minst 130 dager av inntektsåret
personlig har drevet eller deltatt i fiske eller fangst på havet
eller langs kysten, gis fradrag med inntil 30 pst. av netto arbeidsinntekt
av fisket eller fangsten, begrenset til 150 000 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet er
sterkt uenig med at Regjeringen ikke har foreslått å øke
sjømanns- og fiskerfradraget. Dette fradraget har, bortsett
fra en økning fra 70 000 kroner til 80 000
kroner i 2002-budsjettet, stått uendret i svært
mange år. Bare en lønnsregulering av fradraget
ville betydd mer enn en dobling av dette fradraget. Disse
medlemmer vil understreke at en oppregulering av dette fradraget
er nødvendig for å sikre gode rammevilkår
og foreslår derfor å øke dette fradraget
til 160 000 kroner.
Disse medlemmer fremmer følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-60 første ledd skal lyde:
(1) Skattyter som i minst 130 dager av inntektsåret
har drevet eller deltatt i fiske eller fangst på havet eller
langs kysten, gis fradrag med inntil 30 pst. av netto arbeidsinntekt
av fisket eller fangsten, begrenset inntil 160 000 kroner.
§ 6-61 første ledd skal lyde:
(1) Sjøfolk gis fradrag med inntil 30 pst. av inntekten
ombord, begrenset til 160 000 kroner.
II
Endringene under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Venstre vil understreke betydningen av
arbeidet som utføres av de frivillige organisasjonene.
Frivillig sektor er en stor samfunnsmessig verdi. Skattefradraget
for gaver til frivillige organisasjoner har vært en positiv
bidragsyter til en betydelig vekst i gavene til disse organisasjoner.
Fradraget har fungert som en katalysator for mer frivillighet. Disse
medlemmer finner det underlig at Regjeringen i en tid med
betydelig økte inntekter for staten, ikke finner anledning
til å prioritere oppjustering av fradraget. Disse
medlemmer mener fradraget bør økes opp
til 15 000 kroner pr. år og fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-50 fjerde ledd annet punktum skal lyde:
Det gis maksimalt fradrag for gaver etter denne paragraf med
inntil 15 000 kroner årlig.
II
Endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret
2008."
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti vil
understreke betydningen av arbeidet som utføres av de frivillige
organisasjonene. Frivillig sektor er en sektor av stor samfunnsmessig
verdi. Skattefradraget for gaver til frivillige organisasjoner har
vært en positiv bidragsyter til en betydelig vekst i gavene
til frivillige organisasjoner. Fradraget har fungert som en katalysator
for mer frivillighet. Dette medlem finner det oppsiktsvekkende
at Regjeringen siden den tiltrådte ikke har funnet råd
til å øke fradraget med en eneste krone. Dette
medlem foreslår at dette fradraget skal økes
fra 12 000 til 18 000 kroner. Dette medlem fremmer
derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-50 fjerde ledd annet punktum skal lyde:
Det gis maksimalt fradrag for gaver etter denne paragraf med
til sammen 18 000 kroner årlig.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Høyre viser
til at sparingen i Norge er lav sammenlignet med andre europeiske
land. Stimulering til sparing generelt og pensjonssparing spesielt,
er viktig fordi folk på den måten bidrar til å ta
ansvar for eget liv og fremtid og sikrer seg frihet til å gjøre
flere egne valg. Disse medlemmer mener at Regjeringen
går i feil retning ved å fjerne sparestimulerende
tiltak hvor økt sparing kunne bidratt til dempet press
i det private forbruk og gjennom det bidratt til å dempe
presset på renten. Disse medlemmer ønsker
at regelverket for individuell livrentesparing gjeninnføres
og fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 4-2 annet ledd oppheves. Tredje ledd blir
annet ledd.
§ 4-3 annet ledd oppheves.
§ 4-16 overskrift og første ledd første
punktum skal lyde:
§ 4-16 Livsforsikringspolise.
Verdien av livsforsikringspolise som ikke omfattes av § 4-2
første ledd, jf. § 4-2 annet ledd, settes
til gjenkjøpsverdien.
Overgangsregel til skatteloven § 4-2 annet
ledd (jf. lov 15. desember 2006 nr. 81 del VII) oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Høyre, Kristelig
Folkeparti og Venstre viser til Regjeringens forslag om
skattefradrag for individuell pensjonssparing, begrenset oppad til
et årlig sparebeløp på 15 000
kroner. Disse medlemmer mener at dette beløpet
bør økes for å stimulere privat sparing
til egen pensjon ved siden av folketrygdens ordninger og pensjon
i arbeidsforhold og disse medlemmer vil derfor øke
det årlige sparebeløp til 40 000 kroner,
samtidig som det innføres en symmetrisk beskatning av innskudd
i sparingen og utbetalinger av pensjonen. Disse medlemmer viser
til merknad og forslag i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008).
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til Representantforslag Dokument nr. 8:52 (2006-2007) om å innføre
en ny modell for individuell pensjonssparing med skattefradrag (IPS),
samt gjeninnføre tidligere regler knyttet til livrente.
Dette ville vært en langt bedre modell for pensjonssparerne
enn Regjeringens modell. Forslaget fikk bare disse medlemmers stemmer.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre viser til
at Regjeringen tidligere har fjernet skattefritaket for arbeidsgivers
dekning av behandlingsutgifter under sykdom og av behandlingsforsikringer.
I et meget stramt arbeidsmarked hvor det samtidig er høyt
sykefravær, fremtrer dette som lite gjennomtenkt, da en
slik ordning vil kunne bidra til å få ansatte
raskere tilbake i arbeid.
Disse medlemmer fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-15 annet ledd nytt fjerde punktum skal
lyde:
Videre kan departementet gi forskrift om skattefritak for arbeidsgivers
dekning av ansattes behandlingsutgifter under sykdom og av behandlingsforsikringer.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Venstre mener det er viktig at flest mulige
deltagere i samfunnet skal kunne påvirke sin egen situasjon
gjennom representasjon og demokratisk deltagelse. Slik medbestemmelse
er også viktig på det økonomiske området
og ikke minst når det gjelder eierskap i egen arbeidsplass.
På den måten blir man ikke bare medarbeider, men
også medeier. Disse medlemmer viser til at
ordninger med ansattes medeierskap er i sterk fremmarsj i mange
andre land, og at resultatene viser at det i bedrifter med slikt
medeierskap oppnås økt produktivitet og forbedret
konkurransekraft. Disse medlemmer mener at et viktig
incitament til medeierskap vil være skattestimulans ved
kjøp av aksjer i egen bedrift og fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 og skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-14 første ledd bokstav a skal
lyde:
a. Fordelen settes til differansen
mellom den verdien som kan oppnås ved reelt salg av aksjen,
redusert med 20 pst., og det den ansatte betaler for aksjen. Den
skattefrie fordelen kan likevel ikke overstige 4 500 kroner
pr. inntektsår.
II
Endringen under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Høyre og Kristelig
Folkeparti viser til at Regjeringen gjør lite for å stimulere
flere eldre til å stå i arbeid. Bedrifter i de
fleste bransjer greier ikke å skaffe seg tilstrekkelig
kvalifisert arbeidskraft og altfor mange i aldersgruppen 62-67 år
forsvinner ut av arbeidslivet.
Komiteens medlemmer fra Høyre mener
det er viktig med stimuleringstiltak for å få flere i
denne aldersgruppen til å jobbe. Disse medlemmer mener
at et direkte skattefradrag for arbeidstakere i disse aldersgrupper
vil være et virkningsfullt tiltak. Disse
medlemmer vil peke på at en ordning med direkte
skattefradrag for personer i aldersgruppen 62 til 67 år
under forutsetning at man ikke mottar pensjon eller trygd i tillegg
til lønnsinntekt, vil være et virkningsfullt tiltak
for å få flere fra denne aldersgruppen i arbeid.
Disse medlemmer fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
Ny overskrift til ny § 16-1 skal lyde:
Fradrag i skatt for arbeidstakere fra 62 til 67 år.
Ny § 16-1 skal lyde:
Personlig skattyter med inntekt som er skattepliktig etter § 5-10
gis fradrag i inntektsskatt og trygdeavgift på 6 000
kroner fra og med det inntektsåret vedkommende fyller 62 år
til og med det inntektsåret vedkommende fyller 66 år.
Det gis bare fradrag etter første punktum for personlig
skattyter som ikke mottar pensjon eller løpende ytelser
fra folketrygden som skattlegges som personinntekt etter § 12-2.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra inntektsåret
2008."
Komiteens medlemmer fra Kristelig Folkeparti
og Venstre fremmer følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
Ny overskrift til ny § 16-1 skal lyde:
Fradrag i skatt for arbeidstakere fra 62 til 67 år.
Ny § 16-1 skal lyde:
Personlig skattyter med inntekt som er skattepliktig etter § 5-10
gis fradrag i inntektsskatt og trygdeavgift på 3 000
kroner fra og med det inntektsåret vedkommende fyller 62 år
til og med det inntektsåret vedkommende fyller 66 år.
Det gis bare fradrag etter første punktum for personlig
skattyter som ikke mottar pensjon eller løpende ytelser
fra folketrygden som skattlegges som personinntekt etter § 12-2.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra inntektsåret
2008."
Komiteens medlem fra Venstre foreslår
i sitt alternative statsbudsjett for 2008 en del endringer for å redusere
antallet AFP-pensjonister og for å få flere til å stå lenger
i arbeid i tråd med hovedintensjonene i pensjonsforliket. Dette
medlem foreslår derfor et eget skattefradrag på 3 000
kroner for arbeidstakere mellom 62-67 år, kombinert med full
trygdeavgift for AFP-pensjonister. Samlet mener dette medlem at
disse tiltakene (en kombinasjon av gulrot og pisk) vil gi 2 000
færre AFP-pensjonister årlig.
Komiteens medlemmer fra Høyre, Kristelig
Folkeparti og Venstre viser til at mange familieeide små og
mellomstore bedrifter står foran generasjonsskifte i årene
framover. Disse medlemmer mener det er viktig at
neste generasjon stimuleres til å videreføre og
videreutvikle disse bedriftene, til beste for ansatte, lokalsamfunn
og for verdiskapingen i samfunnet. Arveavgiften oppleves av mange
som en belastning i denne fasen. Disse medlemmer mener
at arveavgiften må utsettes og nedskrives over en periode
på 10 år dersom neste generasjon velger å drive
den videre. Etter disse medlemmers oppfatning er
dette god næringspolitikk, som også vil trygge
sysselsetting og verdiskapning over hele landet. Det er et mål
som også regjeringspartiene bør dele, jf. Soria
Moria-erklæringen. Disse medlemmer vil derfor
fremme forslag om at familieeide bedrifter får en utsettelse
av arveavgiften i inntil 10 år, og samtidig får
en nedsettelse av arveavgiften med en tidel i hvert år
bedriften drives videre av neste generasjon. Disse medlemmer fremmer
følgende forslag:
"I lov 19. juni 1964 nr. 14 om avgift av arv og visse gaver gjøres
følgende endringer:
I
Ny § 4 A skal lyde:
§ 4 A Betinget avgiftsfrihet ved arv og gave
av
næringsvirksomhet
(1) Arv og gave av eiendeler og rettigheter i enkeltpersonforetak
og andel eller aksje i selskap omfattet av § 11
A som oppfyller vilkårene i annet ledd, skal være
fritatt fra arveavgift. Dersom arvingen eller mottakeren eier de
mottatte eiendelene og rettighetene, andelene eller aksjene i mindre
enn 10 år fra tidspunktet da rådigheten anses
ervervet i henhold til §§ 9 og 10, bortfaller
eller begrenses fritaket etter første punktum i medhold
av reglene i femte ledd.
(2) Bestemmelsen i første ledd gjelder når
følgende vilkår er oppfylt:
a) Enkeltpersonforetaket eller
selskapet må oppfylle kravene som stilles til små foretak
etter regnskapsloven § 1-6 i det siste årsregnskap
før rådighetsåret; og
b) overdrageren eller dennes ektefelle eller samboer må umiddelbart
før overdragelsen eie direkte eller indirekte minst 25
pst. av aksjene eller andelene i selskapet. Ved avgjørelsen
av om dette vilkår er oppfylt, skal man også regne
med andeler og aksjer som er eid av overdragers ektefelle eller samboer
og arvinger omfattet av arveloven §§ 1 til
3, når disse tidligere var eid av arvelateren eller giveren
eller dennes ektefelle eller samboer.
(3) Bestemmelsen i første ledd gjelder for enkeltpersonforetak
bare verdier som er knyttet til virksomheten eller virksomhetene
i foretaket. Verdien av børsnoterte aksjer, herunder aksjer
notert på SMB-listen, derivater og aksjer og andeler omfattet
av § 11 A skal ikke regnes som verdier knyttet
til virksomhet i enkeltpersonforetak. Ved overføring av
aksjer eller andeler som omfattes av § 11 A legges
verdien etter § 11 A til grunn.
(4) Hvor arvingen eller gavemottakeren også mottar verdier
som ikke faller inn under reglene i første til tredje ledd,
skal fritaksordningen etter denne paragraf gjelde for den del av
beregnet arveavgift som etter en forholdsmessig fordeling faller
på de nettoverdier som omfattes av første til
tredje ledd. Nettoverdiene som omfattes av reglene i første
til tredje ledd og andre nettoverdier beregnes ved at arvingens
eller gavemottakerens andel av fradrag etter § 15,
jf. § 16, som klart knytter seg til en bestemt
eiendel trekkes fra i denne. Fradrag som ikke klart knytter seg
til en bestemt eiendel trekkes fra forholdsmessig etter forholdet
mellom bruttoverdiene som faller inn under første til tredje
ledd og bruttoverdiene som faller utenfor. Ved overføring
av enkeltpersonforetak hvor det drives flere atskilte virksomheter
skal den del av beregnet arveavgift som faller inn under fritaksordningen
etter denne paragraf fordeles på virksomhetene etter forholdet
mellom nettoverdiene knyttet til virksomhetene. Overføres aksjer
eller andeler i flere selskaper skal arveavgiften knyttet til aksjene
eller andelene fordeles mellom selskapene forholdsmessig etter nettoverdiene
knyttet til aksjene eller andelene.
(5) Dersom arvingen eller mottakeren dør, gir bort eller
realiserer mer enn 50 pst. av de mottatte aksjene eller andelene,
og dette skjer mindre enn 10 år fra det tidspunktet da
rådigheten over midlene i henhold til §§ 9
og 10 anses ervervet, bortfaller en andel av avgiftsfritaket etter
første ledd tilsvarende en tidel for hvert år
som gjenstår til utløpet av 10-årsfristen etter
første ledd annet punktum. For enkeltpersonforetak bortfaller
en andel av arveavgiftsfritaket etter første ledd tilsvarende
en tidel for hvert år som gjenstår til utløpet
av 10-årsfristen etter første ledd annet punktum
ved død eller dersom virksomheten i det vesentlige opphører.
Realisasjon anses ikke å foreligge i den utstrekning fusjon,
fisjon eller annen selskapsomdanning kan gjøres med skattemessig
kontinuitet etter reglene i skatteloven og reglene i dette ledd
gjelder tilsvarende for de mottatte vederlagsaksjer eller andeler.
Det skal ikke beregnes rente som følge av utsatt plikt
til å svare avgift etter denne paragraf.
(6) Overføres enkeltpersonforetak eller aksjene eller
andelene i et selskap ved arv eller gave og en ektefelle, arving
eller gavemottaker, som selv har rett til betinget avgiftsfrihet
etter denne paragraf, kan vedkommende ektefelle, arving eller gavemottaker
overta avdødes rettigheter og plikter etter ordningen.
Tilsvarende gjelder ved salg til person som nevnt i arveloven §§ 1-4.
§ 20 A oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning for arv og
gave hvor rådigheten, jf. arveavgiftsloven §§ 9
og 10, går over 1. januar 2008 eller senere."
Komiteens medlemmer fra Høyre og Venstre viser
til at vi de siste årene stadig har sett oppslag om at
det settes prisrekord på omsetning av fritidsboliger. Særlig
er dette en utvikling rundt Oslo-fjorden og på Sørlandet,
men også i andre deler av landet har det vært
en eksplosjon i prisnivået mange steder. Dette er det i
og for seg ikke så mye vi kan gjøre med gitt at
vi står sammen i synet om en fri prisdannelse
i markedet og en felles strandsonepolikk, som gjør at det
ikke bygges nytt i strandsonene.
Disse medlemmer viser til at det økte
prisnivået har den konsekvens at det rammer "vanlige" mennesker
med "vanlige" inntekter svært hardt dersom en fritidseiendom,
eller en vanlig bolig for den saks skyld, fortsatt skal være
i familien i forbindelse med generasjonsoverdragelse eller arv.
Disse medlemmer fremmer derfor følgende forslag:
"I lov 19. juni 1964 nr. 14 om avgift av arv og visse
gaver gjøres følgende endring:
I
§ 20 B. Betalingsutsettelse ved arv og gave
av boligeiendom og fritidsbolig skal lyde:
(1) Ved arv og gave av boligeiendom eller fritidsbolig som nevnt
i henholdsvis skatteloven § 9-3 annet ledd og
skatteloven § 9-3 tredje ledd, kan arving etter
gavemottaker kreve utsettelse med betaling av avgift, når
arving etter gavemottaker:
a) er giverens eller arvelaterens
livsarving, eller barn av giverens eller arvelaterens livsarving;
og
b) tar boligeiendommen eller fritidsboligen i bruk som egen
bolig eller fritidsbolig uten ugrunnet opphold etter ervervet.
(2) Hvor arving eller gavemottaker også mottar verdier
som ikke faller inn under regelen i første ledd, skal betalingsutsettelsen
gjelde for den del av beregnet arveavgift som etter en forholdsmessig
fordeling faller på boligeiendommen etter fritidsboligen.
Nettoverdiene som omfattes av reglen i første ledd og andre
nettoverdier beregnes ved at arvingen eller gavemottakerens andel
av fradrag etter § 15, jf. § 16,
som klart knytter seg til en bestemt eiendel, trekkes fra i denne.
Fradrag som ikke klart knytter seg til en bestemt eiendel, trekkes
fra forholdsmessig etter forholdet mellom bruttoverdiene som faller
inn under første ledd og bruttoverdiene som faller utenfor.
(3) Betalingsutsettelse for avgift etter denne paragraf, gjelder
inntil arving etter gavemottaker dør, gir bort eller realiserer
hele eller deler av boligeiendommen etter fritidsboligen. Overføres
eiendommen ved dødsfall og en arving som selv har rett
til betalingsutsettelse etter denne paragraf, overtar ansvaret for
avdødes avgiftsgjeld, kan vedkommende arving overta avdødes
rettigheter og plikter knyttet til betalingsutsettelsen. Når
betalingsutsettelsen opphører, skal avgiftsbeløpet
betales innen tre måneder.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning for arv og
gave hvor rådigheten, jf. arveavgiftsloven §§ 9
og 10, går over 1. januar 2008 eller senere."
Komiteens medlem fra Venstre viser til
skattereformens mål om et enklere og flatere skattesystem,
med tilnærming av skattesatser mellom arbeid og kapital
og færre fradrag. Dette medlem støtter
helhjertet opp om disse hovedretningslinjer, og mener at antallet
fradrag må begrenses og at fradrag som bare er knyttet
til enkeltgrupper uten saklig begrunnelse må reduseres
og etter hvert avskaffes. De mest målrettede fradragene
vil være store bunnfradrag eller minstefradrag som tar
høyde for at det av ulike årsaker finnes en rekke
utgifter som kan betraktes som utgifter til inntekts ervervelse,
og som dermed ikke skal skattlegges. Mens det for vanlige lønnsmottakere
til dels er tatt høyde for dette, må selvstendig
næringsdrivende dokumentere alle utgifter som går
til fradrag på skattbar inntekt. For svært mange
dreiser dette seg om mange småutgifter som må dokumenteres,
med den merbelastning det har i form av tid som går med
til denne type unødvendig papirarbeid. Dette medlem foreslår
derfor en rett til å gi selvstendig næringsdrivende
mulighet til å velge et bunnfradrag på line med,
og i samme omfang som, vanlige arbeidstageres rett til minstefradrag.
Dette medlem fremmer derfor følgende
forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-31 annet ledd skal lyde:
(2) Det gis minstefradrag i brutto virksomhetsinntekt til selvstendig
næringsdrivende etter § 5-30.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet mener
et valgfritt bunnfradrag for næringsdrivende kan være
en fornuftig forenkling. Disse medlemmer viser til
departementets svar på spørsmål nr. 30
fra Venstres stortingsgruppe av 5. oktober 2007 der departementet
ikke kan fastslå provenyet uten en mer omfattende utredning. Disse medlemmer ønsker
derfor at departementet foretar en slik utredning og presenterer
for Stortinget i forbindelse med Revidert nasjonalbudsjett for 2008.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet,
Høyre og Venstre viser til tidligere vedtak i lov
om statens embets- og tjenestemenn av 17. juni 2005 hvor
ordningen med ventelønn i staten ble forutsatt avviklet
fra 1. januar 2006.
Disse medlemmer fremmer følgende forslag:
"I lov 4. mars 1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m.
gjøres følgende endringer:
I
§ 13 nr. 6 oppheves. Nåværende § 13
nr. 7 blir ny § 13 nr. 6.
Overskriften til § 13 endres fra "Fortrinnsrett
til ny stilling. Ventelønn," til "Fortrinnsrett til ny
stilling".
Følgende overgangsregel gis:
1. Den som ved lovendringens ikrafttredelse
har rett til ventelønn, beholder retten til ventelønn
etter de regler som gjelder på tidspunktet for lovendringen.
2. For arbeidstakere i virksomheter som ved særlig lovgivning
er gitt rettigheter etter lov 4. mars 1983 nr. 3 om statens
tjenestemenn m.m. § 13 nr. 6, kan det i henhold
til den enkelte bestemmelse i slik særlig lovgivning tilstås
ventelønn også etter opphevelse av lov 4. mars
1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m. § 13 nr.
6.
3. Departementet kan bestemme at arbeidstakere i navngitte
statlige virksomheter kan tilstås ventelønn etter
opphevelse av lov 4. mars 1983 nr. 3 om statens tjenestemenn
m.m. § 13 nr. 6, likevel ikke slik at ventelønn
tilstås for ansatte med fratredelse senere enn ett år
etter endringslovens ikrafttredelse.
4. Tilståelse av ventelønn etter annet
og tredje ledd kan bare skje dersom vilkårene i lov 4. mars
1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m. § 13 nr.
6 er oppfylt.
5. Nærmere regler om ventelønn etter denne
bestemmelse kan fastsettes av Kongen i forskrift.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008."
"I lov 28. juli 1949 nr. 26 om Statens Pensjonskasse
gjøres følgende endringer:
I
§ 20 første ledd bokstav f oppheves.
Nåværende bokstav g blir ny bokstav f.
§ 24 tredje ledd oppheves.
§ 27 annet ledd tredje punktum skal lyde:
Bestemmelsen i dette ledd gjelder også permittert medlem.
Følgende overgangsregler gis:
1. Medlemmer i Statens Pensjonskasse
som ved opphevelse av lov 28. juli 1949 nr. 26 om Statens Pensjonskasse § 24
tredje ledd har rett til vartpenger etter denne bestemmelsen, kan
motta vartpenger etter de regler som gjelder ved opphevelsen.
2. Lov 28. juli 1949 nr. 26 om Statens Pensjonskasse § 20
første ledd bokstav f skal fortsatt gjelde for dem som
har ventelønn etter den tidligere bestemmelsen i lov 4. mars
1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m. § 13 nr.
6 og for dem som har vartpenger etter den tidligere bestemmelsen
i § 24 tredje ledd også etter disse bestemmelsenes opphevelse.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008."
Komiteens medlem fra Kristelig Folkeparti og
Venstre ønsker en fremtidsrettet næringspolitikk
som virker. Disse medlemmer vil derfor sikre at selvstendig
næringsdrivende gis like rettigheter til svangerskaps-
og fødselspenger som andre arbeidstakere. En rekke gründere
og entreprenører starter i det små med egen virksomhet.
Det er derfor behov for at denne gruppen likestilles med henhold
til trygderettigheter for svangerskaps- og fødselspenger.
En likestilling av disse rettighetene vil også legge bedre
til rette for at flere kvinner vil våge og evne å starte
egen arbeidsplass for seg selv og andre. Dekningsgraden for selvstendig
næringsdrivendes trygderettigheter er i dag 65 pst. ved
svangerskap, fødsel og omsorg for små barn. For å få full
godtgjørelse i permisjonstiden i dag må selvstendig
næringsdrivende tegne egne forsikringer, forsikringer som
er forholdsvis kostbare og medfører en belastning som svekker
rekrutteringen til slik virksomhet. Disse medlemmer mener
at dagens trygdeordninger knyttet til svangerskap og fødsel
for denne gruppen ikke legger til rette for en kombinasjon av småbarnsomsorg
og yrkesaktivitet. Disse medlemmer er derfor glad
for at Regjeringen foreslår å gi selvstendig næringsdrivende
rett til svangerskapspenger og foreldrepenger fra folketrygden med
100 pst. dekning (inntil 6 G) med virkning fra 1. juli 2008. Disse
medlemmer stiller seg imidlertid uforstående til
at en styrking av selvstendig næringsdrivendes rettigheter
skal finansieres ved å innføre økt trygdeavgift
for den samme gruppen. For 2008 medfører disse endringene
en netto besparelse for staten på 35 mill. kroner, hvilket
ikke akkurat kan sies å være en styrking av de
selvstendig næringsdrivendes totale økonomiske
situasjon.
Som det framgår av Budsjett-innst. S. I (2007-2008)
foreslår Kristelig Folkeparti og Venstre en rekke endringer
i de sosiale rettighetene til selvstendig næringsdrivende,
bl.a:
Selvstendig næringsdrivende, uavhengig av om tilleggsforsikring
er tegnet, gis rett til:
a) 100 pst. dekning av sykepenger
under svangerskap (inntil 6 G)
b) 100 pst. dekning av svangerskapspenger (inntil 6 G)
c) 100 pst. dekning av fødsels- og adopsjonspenger (inntil
6 G)
d) 100 pst. dekning av omsorgspenger fra 1. dag (inntil
6 G)
e) 100 pst. dekning av pleiepenger og opplæringspenger
(inntil 6 G)
Samtlige endringer gjennomføres uten at trygdeavgiften
for selvstendig næringsdrivende økes.
Disse medlemmer fremmer følgende forslag:
"I lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven)
m.m. gjøres følgende endringer:
I
§ 8-34 nytt tredje ledd skal lyde:
Dersom en selvstendig næringsdrivende er sykmeldt på grunn
av svangerskapsrelatert sykdom, og tilrettelegging eller omplassering
til annet arbeid i virksomheten ikke er mulig, skal trygden dekke
sykepenger med 100 pst. fra første sykemeldingsdag.
Nåværende tredje, fjerde og femte ledd blir
fjerde, femte og sjette ledd.
§ 9-5 1 ledd skal lyde:
Til en arbeidstaker eller selvstendig næringsdrivende
som har omsorg for barn ytes det omsorgspenger dersom han eller
hun er borte fra arbeidet
a) på grunn av nødvendig
tilsyn med og pleie av sykt barn i hjemmet eller i helseinstitusjon,
b) fordi den som har det daglige barnetilsynet er syk,
c) fordi den som har det daglige barnetilsynet er forhindret
fra å ha tilsyn med barnet fordi vedkommende følger
et annet barn til utredning eller til innleggelse i helseinstitusjon,
eller
d) fordi barnet på grunn av sykdom trenger en oppfølging
i form av legebesøk mv. selv om barnet ikke er sykt eller
pleietrengende den aktuelle dagen.
§ 9-9 nytt tredje ledd skal lyde:
For selvstendig næringsdrivende yter trygden omsorgspenger
fra 1. dag med 100 pst. av sykepengegrunnlaget.
§ 9-16 nytt andre ledd skal lyde:
Ytelsene gis med den prosent av sykepengegrunnlaget som gjelder
ved egen sykdom, men selvstendig næringsdrivende vil ikke
få redusert prosent som ved egen sykdom. Til arbeidsledige
gis ytelsen etter bestemmelsene i § 8-49 om sykepenger
til arbeidsledige.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. juli
2008."
Komiteens medlem fra Venstre viser til
de endringene som ble gjort i Skogfondordningen i forbindelse med
statsbudsjettet for 2007. Dette medlem stemte imot
disse endringene under den begrunnelse av at Regjeringens forslag
om å gjeninnføre anvendte avsatte skogavgiftsmidler
til nybygging av skogsvei i realiteten tilsier en skattefordel til investering
i det som i mange tilfeller er et betydelig inngrep i miljøet. Dette
medlem ønsker en skatte- og avgiftspolitikk som
stimulerer til miljøvennlig adferd, ikke det motsatte.
Dette medlem fremmer følgende forslag:
"I lov 26. mars 1999 nr. 14 Lov om skatt av formue og
inntekt (skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 8-2 annet ledd bokstav a og b skal lyde:
a. Frigitte skogfondsmidler
som brukes til skogkultur og opprusting av skogsveier, samt til
alternative avvirkningsfremmende investeringer i et vernet skogsområde
hvor det er fastsatt restriktive forskrifter for bygging av skogsveier,
tas til inntekt med 40 pst.
b. Skogfondsmidler som frigis til investering i avskrivbart
driftsmiddel, kommer til fradrag i driftsmidlets kostpris.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008."
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser
til Budsjett-innst. S. I (2007-2008) der disse medlemmer foreslår å øke
grensen for oppgaveplikt for arbeidstjenester i hjemmet til 15 000
kroner slik at "vennetjenester" ikke lenger defineres som svart
arbeid.
Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet
og Kristelig Folkeparti vil foreslå at utleie av
batteri til el-biler fritas for merverdiavgift som et tiltak for å øke
attraktiviteten til disse bilene i forbrukermarkedet. På denne
bakgrunn foreslår disse medlemmer følgende:
"I
I lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres
følgende endring:
§ 16 første ledd nr. 14 nytt annet punktum
skal lyde:
Fritaket omfatter også utleie av batteri til kjøretøy
som nevnt i første punktum.
II
Endringene under I trer i kraft straks, med virkning fra og med
inntektsåret 2008."
Komiteens medlem fra Venstre viser til
sine hovedmål om et skatte- og avgiftssystem som innebærer
mer skatt på forbruk og helse- og miljøskadelig
adferd og mindre skatt på arbeid og viser videre til merknader
i Budsjett-innst. S. nr. 1 (2007-2008) hvor det framgår
at Venstre omprioriterer om lag 6 mrd. kroner i skatte- og avgiftsopplegget
og har en samlet skatte- og avgiftslette på om lag 750
mill. kroner.
For å stimulere til økt bruk av el-biler forslår
derfor dette medlem at det blir fritak for mva for batteriskifte
i og leasing av el-biler.
Dette medlem fremmer følgende forslag:
"I lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres følgende
endring:
I
§ 16 første ledd nr. 14 nytt annet
punktum skal lyde:
Fritaket omfatter også batteriskifte i og leasing av kjøretøy
som nevnt i første punktum.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008."
Komiteens medlem fra Venstre vil stimulere
til et sunnere kosthold/livsstil gjennom en om lag provenynøytral
omlegging av mva.-systemet kombinert med høyere tobakksavgifter.
Konkret foreslår Venstre at det ikke blir moms på frukt
og grønt (0-sats), mens det blir full mva.-sats (25 pst.)
på brus og sterkt sukkerholdig drikke og at den generelle
matmomsen økes med ett prosentpoeng.
Dette medlem fremmer følgende forslag:
"I lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres
følgende endring:
I
§ 16 første ledd nytt nr. 16 skal
lyde:
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008."
Forslag fra Fremskrittspartiet, Høyre, Kristelig Folkeparti
og Venstre:
Forslag 1
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt på formue
og inntekt (skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 2-30 tredje
ledd skal lyde:
(3) Forskningsinstitutt som mottar basisbevilgning fra staten,
jf. retningslinjer for statlig finansiering av forskningsinstitutter,
er fritatt for skatteplikt for formue i og inntekt fra instituttets
forskningsaktiviteter. Fritaket for formuesskatt omfatter eiendeler som
hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktiviteter. Et beløp
som svarer til det samlede fritatte skattebeløpet etter
foregående punktum skal overføres fra forskningsinstituttets økonomiske
aktiviteter til instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
II
Endringen under I trer i kraft straks, med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 2
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 16-10
tredje ledd første og andre punktum skal lyde:
(3) Innbetalt sparebeløp kan ikke overstige 20 000
kroner pr. inntektsår. Samlet innbetalt sparebeløp
på kontoen kan ikke overstige 200 000 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 3
I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 19-6 skal
lyde:§ 19-6. Alderspensjon mellom 67 og 70 år
Før alderspensjonisten har fylt 67 år, ytes
pensjonen på grunnlag av rettigheter som vedkommende har
opparbeidet til og med det året han eller hun fylte 66 år.
Rettigheter som vedkommende opparbeider deretter, regnes med først
når han eller hun fyller 70 år. Dersom ligningen
for det året pensjonisten fylte 66 år ikke foreligger
når alderspensjonen innvilges, settes poengtallet for dette året
lik det poengtallet som er fastsatt for det foregående året.
Pensjonen omregnes etter det poengtallet som er fastsatt for det året
pensjonisten fylte 66 år først når han
eller hun fyller 70 år.
Alderspensjonen til person over 67 år skal ikke reduseres
pga. pensjonsgivende inntekt.
Departementet gir forskrifter om gjennomføringen av
bestemmelsene i denne paragrafen, herunder regler om fastsetting
av inntekt.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 4
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-15 annet
ledd nytt fjerde punktum skal lyde:
Videre kan departementet gi forskrift om skattefritak for arbeidsgivers
dekning av ansattes behandlingsutgifter under sykdom og av behandlingsforsikringer.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag fra Fremskrittspartiet, Høyre og
Kristelig Folkeparti:
Forslag 5
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-15 første
ledd bokstav 1 skal lyde:
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag fra Fremskrittspartiet, Høyre og
Venstre:
Forslag 6
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-50 fjerde
ledd annet punktum skal lyde:
Det gis maksimalt fradrag for gaver etter denne paragraf med
inntil 15 000 kroner årlig.
II
Endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret
2008.
Forslag 7
I lov 26. mars 1999 nr. 14 og skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-14 første
ledd bokstav a skal lyde:
a. Fordelen settes til differansen mellom den
verdien som kan oppnås ved reelt salg av aksjen, redusert
med 20 pst., og det den ansatte betaler for aksjen. Den skattefrie
fordelen kan likevel ikke overstige 4 500 kroner pr. inntektsår.
II
Endringen under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008.
Forslag 8
I lov 4. mars 1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m.
gjøres følgende endringer:
I
§ 13 nr.
6 oppheves. Nåværende § 13 nr.
7 blir ny § 13 nr. 6.
Overskriften til § 13 endres fra "Fortrinnsrett
til ny stilling. Ventelønn," til "Fortrinnsrett til ny
stilling".
Følgende overgangsregel gis:
1. Den som ved lovendringens ikrafttredelse
har rett til ventelønn, beholder retten til ventelønn
etter de regler som gjelder på tidspunktet for lovendringen.
2. For arbeidstakere i virksomheter som ved særlig lovgivning
er gitt rettigheter etter lov 4. mars 1983 nr. 3 om statens
tjenestemenn m.m. § 13 nr. 6, kan det i henhold
til den enkelte bestemmelse i slik særlig lovgivning tilstås
ventelønn også etter opphevelse av lov 4. mars
1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m. § 13 nr.
6.
3. Departementet kan bestemme at arbeidstakere i navngitte
statlige virksomheter kan tilstås ventelønn etter
opphevelse av lov 4. mars 1983 nr. 3 om statens tjenestemenn
m.m. § 13 nr. 6, likevel ikke slik at ventelønn
tilstås for ansatte med fratredelse senere enn ett år
etter endringslovens ikrafttredelse.
4. Tilståelse av ventelønn etter annet
og tredje ledd kan bare skje dersom vilkårene i lov 4. mars
1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m. § 13 nr.
6 er oppfylt.
5. Nærmere regler om ventelønn etter denne
bestemmelse kan fastsettes av Kongen i forskrift.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008.
Forslag 9
I lov 28. juli 1949 nr. 26 om Statens Pensjonskasse
gjøres følgende endringer:
I
§ 20 første
ledd bokstav f oppheves. Nåværende bokstav g blir
ny bokstav f. § 24 tredje ledd oppheves. § 27 annet ledd tredje punktum skal lyde:
Bestemmelsen i dette ledd gjelder også permittert medlem.
Følgende overgangsregler gis:
1. Medlemmer i Statens Pensjonskasse
som ved opphevelse av lov 28. juli 1949 nr. 26 om Statens Pensjonskasse § 24
tredje ledd har rett til vartpenger etter denne bestemmelsen, kan
motta vartpenger etter de regler som gjelder ved opphevelsen.
2. Lov 28. juli 1949 nr. 26 om Statens Pensjonskasse § 20
første ledd bokstav f skal fortsatt gjelde for dem som
har ventelønn etter den tidligere bestemmelsen i lov 4. mars
1983 nr. 3 om statens tjenestemenn m.m. § 13 nr.
6 og for dem som har vartpenger etter den tidligere bestemmelsen
i § 24 tredje ledd også etter disse bestemmelsenes opphevelse.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008.
Forslag fra Fremskrittspartiet og Høyre:
Forslag 10
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 2-36 nytt
femte og sjette ledd:
(5) Fritatt for skatt på formue er forskningsstiftelse
som mottar basisbevilgning fra staten, jf. retningslinjer for statlig
finansiering av forskningsinstitutter. Fritaket omfatter formuesskatt
på eiendeler som hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktiviteter.
Et beløp som svarer til det fritatte skattebeløpet etter
forrige punktum skal overføres fra forskningsinstituttets økonomiske
aktiviteter til instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
(6) Stiftelse som eier aksjer i forskningsinstitutt som mottar
basisbevilgning er fritatt for formuesskatt på aksjer i
forskningsinstituttet. Fritaket er begrenset til et beløp
som svarer til en beregnet formuesskatt på eiendeler som
hovedsakelig benyttes i forskningsinstituttets forskningsaktivitet.
Fritaket er betinget av at et beløp tilsvarende det fritatte
skattebeløpet etter forrige punktum overføres
fra stiftelsen til forskningsinstituttet og anvendes i
instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
II
Endringene under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2001.
Forslag fra Fremskrittspartiet og Kristelig
Folkeparti:
Forslag 11
I
I lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres
følgende endring:
§ 16 første
ledd nr. 14 nytt annet punktum skal lyde:
Fritaket omfatter også utleie av batteri til kjøretøy
som nevnt i første punktum.
II
Endringen under I trer i kraft straks, med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag fra Høyre, Kristelig Folkeparti
og Venstre:
Forslag 12
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-60 første
ledd skal lyde:
(1) Skattyter som i minst 130 dager av inntektsåret
personlig har drevet eller deltatt i fiske eller fangst på havet
eller langs kysten, gis fradrag med inntil 30 pst. av netto arbeidsinntekt
av fisket eller fangsten, begrenset til 150 000 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 13
I lov 19. juni 1964 nr. 14 om avgift av arv og visse
gaver gjøres følgende endringer:
I
Ny § 4 A
skal lyde: § 4 A Betinget avgiftsfrihet ved arv og gave
av
næringsvirksomhet
(1) Arv og gave av eiendeler og rettigheter i enkeltpersonforetak
og andel eller aksje i selskap omfattet av § 11
A som oppfyller vilkårene i annet ledd, skal være
fritatt fra arveavgift. Dersom arvingen eller mottakeren eier de
mottatte eiendelene og rettighetene, andelene eller aksjene i mindre
enn 10 år fra tidspunktet da rådigheten anses
ervervet i henhold til §§ 9 og 10, bortfaller
eller begrenses fritaket etter første punktum i medhold
av reglene i femte ledd.
(2) Bestemmelsen i første ledd gjelder når
følgende vilkår er oppfylt:
a) Enkeltpersonforetaket eller
selskapet må oppfylle kravene som stilles til små foretak
etter regnskapsloven § 1-6 i det siste årsregnskap
før rådighetsåret; og
b) overdrageren eller dennes ektefelle eller samboer må umiddelbart
før overdragelsen eie direkte eller indirekte minst 25
pst. av aksjene eller andelene i selskapet. Ved avgjørelsen
av om dette vilkår er oppfylt, skal man også regne
med andeler og aksjer som er eid av overdragers ektefelle eller samboer
og arvinger omfattet av arveloven §§ 1 til
3, når disse tidligere var eid av arvelateren eller giveren
eller dennes ektefelle eller samboer.
(3) Bestemmelsen i første ledd gjelder for enkeltpersonforetak
bare verdier som er knyttet til virksomheten eller virksomhetene
i foretaket. Verdien av børsnoterte aksjer, herunder aksjer
notert på SMB-listen, derivater og aksjer og andeler omfattet
av § 11 A skal ikke regnes som verdier knyttet
til virksomhet i enkeltpersonforetak. Ved overføring av
aksjer eller andeler som omfattes av § 11 A legges
verdien etter § 11 A til grunn.
(4) Hvor arvingen eller gavemottakeren også mottar verdier
som ikke faller inn under reglene i første til tredje ledd,
skal fritaksordningen etter denne paragraf gjelde for den del av
beregnet arveavgift som etter en forholdsmessig fordeling faller
på de nettoverdier som omfattes av første til
tredje ledd. Nettoverdiene som omfattes av reglene i første
til tredje ledd og andre nettoverdier beregnes ved at arvingens
eller gavemottakerens andel av fradrag etter § 15,
jf. § 16, som klart knytter seg til en bestemt
eiendel trekkes fra i denne. Fradrag som ikke klart knytter seg
til en bestemt eiendel trekkes fra forholdsmessig etter forholdet
mellom bruttoverdiene som faller inn under første til tredje
ledd og bruttoverdiene som faller utenfor. Ved overføring
av enkeltpersonforetak hvor det drives flere atskilte virksomheter
skal den del av beregnet arveavgift som faller inn under fritaksordningen
etter denne paragraf fordeles på virksomhetene etter forholdet
mellom nettoverdiene knyttet til virksomhetene. Overføres aksjer
eller andeler i flere selskaper skal arveavgiften knyttet til aksjene
eller andelene fordeles mellom selskapene forholdsmessig etter nettoverdiene
knyttet til aksjene eller andelene.
(5) Dersom arvingen eller mottakeren dør, gir bort eller
realiserer mer enn 50 pst. av de mottatte aksjene eller andelene,
og dette skjer mindre enn 10 år fra det tidspunktet da
rådigheten over midlene i henhold til §§ 9
og 10 anses ervervet, bortfaller en andel av avgiftsfritaket etter
første ledd tilsvarende en tidel for hvert år
som gjenstår til utløpet av 10-årsfristen etter
første ledd annet punktum. For enkeltpersonforetak bortfaller
en andel av arveavgiftsfritaket etter første ledd tilsvarende
en tidel for hvert år som gjenstår til utløpet
av 10-årsfristen etter første ledd annet punktum
ved død eller dersom virksomheten i det vesentlige opphører.
Realisasjon anses ikke å foreligge i den utstrekning fusjon,
fisjon eller annen selskapsomdanning kan gjøres med skattemessig
kontinuitet etter reglene i skatteloven og reglene i dette ledd
gjelder tilsvarende for de mottatte vederlagsaksjer eller andeler.
Det skal ikke beregnes rente som følge av utsatt plikt
til å svare avgift etter denne paragraf.
(6) Overføres enkeltpersonforetak eller aksjene eller
andelene i et selskap ved arv eller gave og en ektefelle, arving
eller gavemottaker, som selv har rett til betinget avgiftsfrihet
etter denne paragraf, kan vedkommende ektefelle, arving eller gavemottaker
overta avdødes rettigheter og plikter etter ordningen.
Tilsvarende gjelder ved salg til person som nevnt i arveloven §§ 1-4.
§ 20 A oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning for arv og
gave hvor rådigheten, jf. arveavgiftsloven §§ 9
og 10, går over 1. januar 2008 eller senere.
Forslag fra Fremskrittspartiet:
Forslag 14
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§§ 6-19
og 6-20 oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008.
Forslag 15
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 14-43
første ledd bokstav d skal lyde:
d. Personbiler, traktorer, maskiner, redskap,
instrumenter, inventar, mv. - 25 pst.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 16
I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 23-3 fjerde
ledd skal lyde:
Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 69 600
kroner. Avgiften må ikke overstige mer enn 25 pst. av den
del av inntekten som overstiger 69 600 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 17
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-32 første
ledd første og annet punktum skal lyde:
Minstefradraget fastsettes til et beløp som svarer til
30 pst. av summen av inntekt som omfattes av § 6-31
første ledd a, c eller d eller annet ledd (lønnsinntekt).
Minstefradraget fastsettes til et beløp som svarer til
30 pst. av summen av inntekt som omfattes av § 6-31
første ledd b (pensjonsinntekt).
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 18
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-81 skal
lyde:§ 6-81. Særfradrag for alder og
uførhet m.v.
(1) Særfradrag for alder gis etter følgende
regler:
a. Fra og med den måned
skattyter fyller 70 år, gis det et særfradrag
i alminnelig inntekt på 1 697 kroner pr. påbegynt
måned. Ektefeller har til sammen rett til samme særfradrag
som en enslig.
b. Bestemmelsen i a gjelder tilsvarende når skattyter
etter fylte 67 år tar ut alderspensjon etter § 19-6
i folketrygdloven. Tar skattyteren bare ut en del av full alderspensjon,
reduseres særfradraget tilsvarende. Tar begge ektefeller
ut deler av full alderspensjon, er den høyeste pensjonsandelen
avgjørende for denne reduksjonen.
c. Dersom begge ektefeller har alderspensjon fra folketrygden,
fordeles særfradraget med en halvpart på hver.
(2) Fra og med den måned skattyter mottar foreløpig
uførestønad etter folketrygdloven § 12-16
eller uførepensjon fordi ervervsevnen er satt ned med minst
2/3, gis det et særfradrag i alminnelig inntekt
på 1 697 kroner pr. påbegynt måned.
(3) Andre skattytere enn nevnt i første og annet ledd
som har mottatt rehabiliteringspenger, foreløpig uførestønad
eller attføringspenger etter folketrygdloven eller uførepensjon
etter nevnte lov eller andre lover, skal for hver påbegynt
måned slike ytelser er mottatt ha et særfradrag
lik halvparten av månedsfradraget etter første
ledd a første punktum.
(4) Reglene om ektefeller i denne paragraf gjelder tilsvarende
for samboere som omfattes av § 2-16.
(5) Departementet kan gi forskrift om fordelingen av særfradrag
etter denne paragraf.
II
Endringen under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008.
Forslag 19
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-83 første
ledd skal lyde:
(1) Skattytere som i inntektsåret har hatt usedvanlig
store kostnader på grunn av egen eller forsørget
persons sykdom eller varig svakhet, gis særfradrag i alminnelig
inntekt på 9 180 kroner så langt kostnadene
kan dokumenteres og minst utgjør 6 120 kroner.
Skattytere som kan dokumentere å ha sykdommen diabetes
I eller II, gis særfradrag i alminnelig inntekt på 9 180
kroner, med mindre skattyter dokumenterer høyere kostnader.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 20
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 5-15 første
ledd, ny bokstav n skal lyde:
Arbeidsgivers dekning av kostnader til personlige treningskort
for arbeidstakere såfremt tilbudet om slik dekning omfatter
alle ansatte i bedriften. Dekning av kostnader til reise mv. og
kjøp av utstyr omfattes ikke av fritaket. Fritaket gjelder
bare for kostnader inntil 3 000 kroner årlig.
Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring
av denne bokstav.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 21
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-60 første
ledd skal lyde:
(1) Skattyter som i minst 130 dager av inntektsåret
har drevet eller deltatt i fiske eller fangst på havet eller
langs kysten, gis fradrag med inntil 30 pst. av netto arbeidsinntekt
av fisket eller fangsten, begrenset inntil 160 000 kroner.
§ 6-61 første
ledd skal lyde:
(1) Sjøfolk gis fradrag med inntil 30 pst. av inntekten
ombord, begrenset til 160 000 kroner.
II
Endringene under I trer i kraft straks og med virkning fra og
med inntektsåret 2008.
Forslag fra Høyre og Venstre:
Forslag 22
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 18-3 tiende
ledd skal lyde:
I grunnrenteinntekt fastsatt etter bestemmelsene foran, skal
det trekkes fra et minstefradrag tilsvarende installert effekt på 5 500 kVA.
Minstefradraget kan ikke overstige markedsverdien av kraftverkets faktiske
produksjon det enkelte år. Departementet kan fastsette
nærmere regler i forskrift.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 23
I lov 19. juni 1964 nr. 14 om avgift av arv og visse
gaver gjøres følgende endring:
I
§ 20 B. Betalingsutsettelse ved arv og gave
av boligeiendom og fritidsbolig skal lyde:
(1) Ved arv og gave av boligeiendom eller fritidsbolig som nevnt
i henholdsvis skatteloven § 9-3 annet ledd og
skatteloven § 9-3 tredje ledd, kan arving etter
gavemottaker kreve utsettelse med betaling av avgift, når
arving etter gavemottaker:
a) er giverens eller arvelaterens
livsarving, eller barn av giverens eller arvelaterens livsarving;
og
b) tar boligeiendommen eller fritidsboligen i bruk som egen
bolig eller fritidsbolig uten ugrunnet opphold etter ervervet.
(2) Hvor arving eller gavemottaker også mottar verdier
som ikke faller inn under regelen i første ledd, skal betalingsutsettelsen
gjelde for den del av beregnet arveavgift som etter en forholdsmessig
fordeling faller på boligeiendommen etter fritidsboligen.
Nettoverdiene som omfattes av regelen i første ledd og
andre nettoverdier beregnes ved at arvingen eller gavemottakerens
andel av fradrag etter § 15, jf. § 16,
som klart knytter seg til en bestemt eiendel, trekkes fra i denne.
Fradrag som ikke klart knytter seg til en bestemt eiendel, trekkes
fra forholdsmessig etter forholdet mellom bruttoverdiene som faller
inn under første ledd og bruttoverdiene som faller utenfor.
(3) Betalingsutsettelse for avgift etter denne paragraf, gjelder
inntil arving etter gavemottaker dør, gir bort eller realiserer
hele eller deler av boligeiendommen etter fritidsboligen. Overføres
eiendommen ved dødsfall og en arving som selv har rett
til betalingsutsettelse etter denne paragraf, overtar ansvaret for
avdødes avgiftsgjeld, kan vedkommende arving overta avdødes
rettigheter og plikter knyttet til betalingsutsettelsen. Når
betalingsutsettelsen opphører, skal avgiftsbeløpet
betales innen tre måneder.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning for arv og
gave hvor rådigheten, jf. arveavgiftsloven §§ 9
og 10, går over 1. januar 2008 eller senere.
Forslag fra Høyre:
Forslag 24
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-19 annet
ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan gis med inntil 1 800 kroner eller med inntil
to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde
ledd andre punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 1 800 kroner eller
en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av inntektsåret.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 25
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 4-2 annet
ledd oppheves. Tredje ledd blir annet ledd.
§ 4-3 annet ledd oppheves.
§ 4-16 overskrift
og første ledd første punktum skal lyde:§ 4-16 Livsforsikringspolise.
Verdien av livsforsikringspolise som ikke omfattes av § 4-2
første ledd, jf. § 4-2 annet ledd, settes
til gjenkjøpsverdien.
Overgangsregel til skatteloven § 4-2 annet
ledd (jf. lov 15. desember 2006 nr. 81 del VII) oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 26
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
Ny overskrift til ny § 16-1
skal lyde:
Fradrag i skatt for arbeidstakere fra 62 til 67 år.
Ny § 16-1
skal lyde:
Personlig skattyter med inntekt som er skattepliktig etter § 5-10
gis fradrag i inntektsskatt og trygdeavgift på 6 000
kroner fra og med det inntektsåret vedkommende fyller 62 år
til og med det inntektsåret vedkommende fyller 66 år.
Det gis bare fradrag etter første punktum for personlig
skattyter som ikke mottar pensjon eller løpende ytelser
fra folketrygden som skattlegges som personinntekt etter § 12-2.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra inntektsåret
2008.
Forslag fra Kristelig Folkeparti og Venstre:
Forslag 27
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
Ny overskrift til ny § 16-1
skal lyde:
Fradrag i skatt for arbeidstakere fra 62 til 67 år.
Ny § 16-1
skal lyde:
Personlig skattyter med inntekt som er skattepliktig etter § 5-10
gis fradrag i inntektsskatt og trygdeavgift på 3 000
kroner fra og med det inntektsåret vedkommende fyller 62 år
til og med det inntektsåret vedkommende fyller 66 år.
Det gis bare fradrag etter første punktum for personlig
skattyter som ikke mottar pensjon eller løpende ytelser
fra folketrygden som skattlegges som personinntekt etter § 12-2.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra inntektsåret
2008.
Forslag 28
I lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven)
m.m. gjøres følgende endringer:
I
§ 8-34 nytt
tredje ledd skal lyde:
Dersom en selvstendig næringsdrivende er sykmeldt på grunn
av svangerskapsrelatert sykdom, og tilrettelegging eller omplassering
til annet arbeid i virksomheten ikke er mulig, skal trygden dekke
sykepenger med 100 pst. fra første sykemeldingsdag.
Nåværende tredje, fjerde og femte ledd blir
fjerde, femte og sjette ledd.
§ 9-5 første
ledd skallyde:
Til en arbeidstaker eller selvstendig næringsdrivende
som har omsorg for barn ytes det omsorgspenger dersom han eller
hun er borte fra arbeidet
a) på grunn av nødvendig
tilsyn med og pleie av sykt barn i hjemmet eller i helseinstitusjon,
b) fordi den som har det daglige barnetilsynet er syk,
c) fordi den som har det daglige barnetilsynet er forhindret
fra å ha tilsyn med barnet fordi vedkommende følger
et annet barn til utredning eller til innleggelse i helseinstitusjon,
eller
d) fordi barnet på grunn av sykdom trenger en oppfølging
i form av legebesøk mv. selv om barnet ikke er sykt eller
pleietrengende den aktuelle dagen.
§ 9-9 nytt
tredje ledd skal lyde:
For selvstendig næringsdrivende yter trygden omsorgspenger
fra 1. dag med 100 pst. av sykepengegrunnlaget.
§ 9-16 nytt
andre ledd skal lyde:
Ytelsene gis med den prosent av sykepengegrunnlaget som gjelder
ved egen sykdom, men selvstendig næringsdrivende vil ikke
få redusert prosent som ved egen sykdom. Til arbeidsledige
gis ytelsen etter bestemmelsene i § 8-49 om sykepenger
til arbeidsledige.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. juli
2008.
Forslag fra Kristelig Folkeparti:
Forslag 29
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-19 annet
ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan enten gis med inntil 2 835 kroner eller
med inntil to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde
ledd annet punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 2 835 kroner eller
med en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av året.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning for inntektsåret
2008.
Forslag 30
I lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven)
gjøres følgende endring:
I
§ 23-2 åttende
ledd annet punktum skal lyde:
Fritaket etter første punktum gjelder bare dersom institusjonens
eller organisasjonens totale lønnsutgifter er opp til 500 000
kroner, og bare for lønnsutbetalinger opp til 50 000
kroner pr. ansatt.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 31
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 17-10
første ledd skal lyde:
(1) Hvis skattyters samlede skatter ved endelig ligning overstiger
80 pst. av alminnelig inntekt fradratt tillegg i alminnelig inntekt
etter § 10-42, skal formuesskatt til staten og
dernest formuesskatt til kommunen nedsettes slik at nevnte grense
ikke overskrides. Skatt kan likevel ikke nedsettes
a. av nettoformue over 5 000 000
kroner: under 1 pst. av den overskytende formue
b. av nettoformue mellom 2 000 000 og
5 000 000 kroner: under 0,8 pst. av den overskytende
formue
c. av nettoformue mellom 1 000 000 og
2 000 000 kroner: under 0,6 pst. av den overskytende
formue.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 32
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 14-43
første ledd bokstav d skal lyde:
Personbiler, traktorer, maskiner, redskap, instrumenter, inventar,
mv. - 22 pst.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning for inntektsåret
2008.
Forslag 33
I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 23-3 fjerde
ledd skal lyde:
Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 49 600
kroner. Avgiften må ikke overstige mer enn 25 pst. av den
del av inntekten som overstiger 49 600 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 34
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-50 fjerde
ledd annet punktum skal lyde:
Det gis maksimalt fradrag for gaver etter denne paragraf med
til sammen 18 000 kroner årlig.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag fra Venstre:
Forslag 35
I lov av 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og
inntekt (skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 6-19 annet
ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan enten gis med inntil 1 575 kroner eller
med inntil to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde
ledd andre punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 1 575 kroner eller
en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av inntektsåret.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 36
I lov av 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og
inntekt (skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 8-1 femte
ledd første punktum skal lyde:
Ved fastsettelsen av årets positive, alminnelige inntekt
fra jord- og hagebruk, herunder biinntekt fra slik virksomhet, gis
produsenten et jordbruksfradrag på inntil 47 250
kroner per driftsenhet per år.
§ 8-1 femte
ledd tredje punktum skal lyde:
For inntekt over 47 250 kroner gis i tillegg et fradrag
på 32 pst. av inntekten opp til samlet fradrag på 142 000
kroner.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 37
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 14-43
første ledd bokstav d skal lyde:
Personbiler, traktorer, maskiner, redskap, instrumenter, inventar,
mv. - 25 pst.
II
Endringen under I trer i kraft fra og med 1. juli 2008.
Forslag 38
I lov 28. februar 1997 nr. 19 (folketrygdloven) gjøres
følgende endring:
I
§ 23-3 fjerde
ledd skal lyde:
Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 42 000
kroner. Avgiften må ikke overstige mer enn 25 pst. av den
del av inntekten som overstiger 42 000 kroner.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 39
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endring:
I
§ 6-31 annet
ledd skal lyde:
(2) Det gis minstefradrag i brutto virksomhetsinntekt til selvstendig
næringsdrivende etter § 5-30.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Forslag 40
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
§ 8-2 annet
ledd bokstav a og b skal lyde:
a. Frigitte skogfondsmidler
som brukes til skogkultur og opprusting av skogsveier, samt til
alternative avvirkningsfremmende investeringer i et vernet skogsområde
hvor det er fastsatt restriktive forskrifter for bygging av skogsveier,
tas til inntekt med 40 pst.
b. Skogfondsmidler som frigis til investering i avskrivbart
driftsmiddel, kommer til fradrag i driftsmidlets kostpris.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008.
Forslag 41
I lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres
følgende endring:
I
§ 16 første
ledd nr. 14 nytt annet punktum skal lyde:
Fritaket omfatter også batteriskifte i og leasing av kjøretøy
som nevnt i første punktum.
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008.
Forslag 42
I lov av 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres
følgende endring:
I
§ 16 første
ledd nytt nr. 16 skal lyde:
II
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra 1. januar
2008.
Komiteen viser til proposisjonen og
til det som står foran, og rår Odelstinget til å gjøre
slike
vedtak til lover:
A.
Vedtak til lov
om endringer i lov 21. november 1952 nr. 2
om betaling og innkreving av skatt
I lov 21. november 1952 nr. 2 om betaling og innkreving
av skatt gjøres følgende endringer:
I
§ 47b nr. 1 skal
lyde:
1. Den som får pålegg om å gi
opplysninger etter § 47a eller bokføringspålegg
etter § 47d, kan klage over pålegget
dersom vedkommende mener at han ikke har plikt eller lovlig adgang
til å etterkomme pålegget.
§ 47c nr. 2 skal lyde:
2. Pålegg til selskap, samvirkeforetak, forening, innretning
eller organisasjon rettes til styret og sendes hvert medlem i rekommandert
brev. Tvangsmulkten kan inndrives så vel hos medlemmene
av styret som hos selskapet, samvirkeforetaket, foreningen,
innretningen eller organisasjonen.
Ny § 47d skal lyde:
1. Skattekontoret kan pålegge arbeidsgivere
og andre som etter loven har plikt til å foreta forskuddstrekk
eller utleggstrekk, å oppfylle sin plikt til å innrette
bokføringen, spesifikasjonen, dokumentasjonen og oppbevaringen
av regnskapsopplysninger i samsvar med regler gitt i eller i medhold
av lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring.
2. Bokføringspålegg rettes til
styret i selskap, samvirkeforetak, forening, innretning eller organisasjon
og sendes hvert medlem.
3. Det skal fastsettes en frist for oppfyllelse.
Fristen skal være minimum fire uker og ikke lengre enn ett år.
Ny § 47e skal lyde:
1. Skattekontoret kan ilegge den som ikke
har etterkommet bokføringspålegg etter § 47d
innen den fastsatte fristen, en daglig løpende tvangsmulkt frem
til oppfyllelse skjer. Tvangsmulkten skal normalt utgjøre
ett rettsgebyr per dag, jf. lov 17. desember 1982 nr. 86 om rettsgebyr § 1
annet ledd. I særlige tilfeller kan tvangsmulkten settes lavere
eller høyere, men begrenset oppad til ti rettsgebyr. Samlet
tvangsmulkt kan ikke overstige en million kroner.
2. § 47c nr. 2, 3, 4 og 5 gjelder tilsvarende
for tvangsmulkt ilagt etter denne bestemmelsen.
II
§ 48 nr. 3 skal lyde:
Søksmål om krav etter den lov rettes
mot staten som saksøkt. Søksmålet anlegges etter
vernetingsreglene i lov 17. juni 2005 nr. 90 om mekling
og rettergang i sivile tvister (tvisteloven). Statens partsstilling
utøves av skattekontoret der det angrepne vedtak er truffet.
Har Riksskattenemnda truffet vedtaket, utøves partsstillingen
av Skattedirektoratet.
§ 48 nr. 5 tredje punktum skal lyde:
Når endringssak er gjennomført
etter ligningsloven § 3-11 nr. 4, jf. § 8-3 nr.
5, regnes søksmålsfristen fra nytt skatteoppgjør
ble sendt skattyteren.
Nåværende tredje, fjerde og femte
punktum blir fjerde, femte og sjette punktum.
III
Endringene under I trer i kraft straks.
Endringene under II trer i kraft 1. januar 2008. Departementet
kan gi overgangsbestemmelser.
B.
Vedtak til lov
om endring i lov 19. juni 1964 nr. 14 om avgift på arv og
visse gaver
I lov 19. juni 1964 nr. 14 om avgift på arv og
visse gaver gjøres følgende endring:
I
§ 4 første
ledd bokstav b skal lyde:
b) Gaver ytet før giverens død til
fysiske personer innenfor et årlig fribeløp tilsvarende
et halvt grunnbeløp i folketrygden (G) ved årets
inngang. Gaver i form av ikke- børsnoterte aksjer, andeler i
ansvarlige selskap eller kommandittselskap og andre typer verdipapirer
som ikke er notert på børs, samt overføring
av fast eiendom, er ikke fritatt for avgiftsplikt etter denne bestemmelsen.
II
Endringen under I trer i kraft 1. januar 2008.
C.
Vedtak til lov
om endringer i lov 19. juni 1969 nr. 66
om merverdiavgift
I lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres
følgende endringer:
I
§ 46 første
ledd tredje punktum skal lyde:
Det samme gjelder den som er pålagt bokføringsplikt etter bokføringsloven § 2
tredje ledd.
§ 46 annet ledd annet punktum skal lyde:
Det samme gjelder den som er pålagt bokføringsplikt etter bokføringsloven § 2
tredje ledd.
Ny § 46 a skal lyde:
Avgiftsmyndighetene kan pålegge bokføringspliktige
som plikter å sende oppgave over omsetning mv. etter denne
lov eller i henhold til bestemmelser gitt med hjemmel i denne lov, å oppfylle
sin plikt til å innrette bokføringen, spesifikasjonen,
dokumentasjonen og oppbevaringen av regnskapsopplysninger i samsvar
med regler gitt i eller i medhold av lov 19. november 2004 nr. 73
om bokføring. Bokføringspålegg rettes
til styret i selskap, samvirkeforetak, forening, innretning eller
organisasjon og sendes hvert medlem. Det skal fastsettes en frist
for oppfyllelse. Fristen skal være minimum fire uker og
ikke lengre enn ett år.
§ 52 annet ledd skal lyde:
Avgiftsmyndighetene kan ilegge den som ikke har etterkommet
bokføringspålegg etter § 46 a innen den fastsatte
fristen, en daglig løpende tvangsmulkt frem til utbedring
skjer. Tvangsmulkten skal normalt utgjøre ett rettsgebyr
per dag, jf. lov 17. desember 1982 nr. 86 om rettsgebyr § 1
annet ledd. I særlige tilfeller kan tvangsmulkten settes
lavere eller høyere, men oppad begrenset til 10 rettsgebyr
per dag. Samlet tvangsmulkt kan ikke overstige en million kroner.
§ 52 annet ledd blir tredje ledd og skal
lyde:
Pålegg til selskap, samvirkeforetak, forening, innretning
eller organisasjon rettes til styret og sendes hvert medlem i rekommandert
brev. Tvangsmulkten kan inndrives så vel hos medlemmene
av styret som hos selskapet, samvirkeforetaket, foreningen,
innretningen eller organisasjonen.
Merverdiavgiftsloven § 54 annet og tredje
ledd oppheves.Merverdiavgiftsloven § 54 fjerde ledd blir annet ledd.
II
§ 5 a annet ledd
nr. 2 skal lyde:
omsetning av romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet,
utleie av fast eiendom til camping samt utleie av hytter, ferieleiligheter
og annen fritidseiendom,
§ 5 a tredje ledd skal lyde:
Tjenester som nevnt i annet ledd nr.
2 omfatter ytelser som etter sin art er unntatt fra loven når
ytelsen utgjør et naturlig ledd i hovedytelsen og
det ikke kreves særskilt vederlag for ytelsen.
§ 5 b første ledd nr. 10 oppheves.§ 11 tredje ledd skal lyde:
Statlige enheter anses ikke avgiftspliktige når
de omsetter tjenester til andre statlige enheter. Det er et vilkår
at leverandøren ikke driver økonomisk aktivitet.
Unntaket omfatter også omsetning av varer som leveres som
naturlig ledd i ytelsen av tjenesten.
Nåværende tredje ledd blir nytt fjerde
ledd.
§ 14 annet ledd nr. 2 skal lyde:
Ved arbeid på, drift eller innleie av
fast eiendom som skal dekke boligbehov, fritids-, ferie- eller andre velferdsbehov,
herunder løsøre og utstyr til slike eiendommer.
Avgiftsplikten etter denne bestemmelse gjelder ikke oppføring
og vedlikehold av bedriftskantiner.
III
Endringene under I trer i kraft straks.
Endringene under II trer i kraft 1. januar 2008.
D.
Vedtak til lov
om endringer i lov 6. juni 1975 nr. 29
om eigedomsskatt til kommunane
I lov 6. juni 1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunane
gjøres følgende endringer:
I
§ 33 annet ledd nytt
siste punktum skal lyde:
Kravet i skattelov for byane § 4 andre
leden om at departementet må samtykke til oppnemning av sakkunnig
nemnd, og høve til tidlegare taksering enn kvart tiande år
etter siste punktum, skal ikkje gjelda.
II
§ 8 fjerde ledd skal
lyde:
Verdet (taksten) av anlegg som nemnt i skatteloven § 18-5
første leden skal ikkje settast lågare enn kr 0,95/kWh
eller høgare enn kr 2,35/kWh av 1/7
av grunnlaget for anlegget si samla produksjon av elektrisk kraft
for inntektsåret og dei seks foregåande åra.
Har kraftanlegget vært i drift i færre enn sju år, legges
gjennomsnittet for desse åra til grunn for utrekninga.
III
Endringen under I trer i kraft straks.
Endringen under II trer i kraft straks og med virkning fra og
med eiendomsskatteåret 2008.
E.
Vedtak til lov
om endring i lov 12. desember 1975 nr. 59
om dokumentavgift
I lov 12. desember 1975 nr. 59 om dokumentavgift gjøres
følgende endring:
I
§ 7 fjerde ledd siste
punktum skal lyde:
Er retten overtatt med hjemmel i lov til åsetespris, gjelder bestemmelsene
i lov 19. juni 1964 nr. 14 om arveavgift § 14 fjerde ledd
tilsvarende.
II
Endringen under I trer i kraft straks.
F.
Vedtak til lov
om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24
om ligningsforvaltning (ligningsloven)
I lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning (ligningsloven)
gjøres følgende endringer:
I
§ 3-6 nr. 1 skal
lyde:
1. Den som får pålegg om å gi
opplysninger eller medvirke til undersøkelse etter kapitlene
4 eller 6, kan klage over pålegget dersom han mener at han
ikke har plikt eller lovlig adgang til å etterkomme pålegget. Tilsvarende
gjelder den som får bokføringspålegg
etter § 4-13.
§ 4-4 nr. 2 første punktum skal
lyde:
Et annet regnskapsår enn kalenderåret
kan legges til grunn for ligningen dersom det er gitt unntak i medhold
av regnskapsloven § 1-7 første ledd annet, tredje
eller fjerde punktum.
Ny § 4-13 skal lyde:§ 4-13 Bokføringspålegg
Ligningsmyndighetene kan pålegge bokføringspliktig
som omfattes av § 4-2 nr. 1 å oppfylle sin plikt til å innrette
bokføringen, spesifikasjonen, dokumentasjonen og oppbevaringen
av regnskapsopplysninger i samsvar med regler gitt i eller i medhold
av lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring. Bokføringspålegg
rettes til styret i selskap, samvirkeforetak, forening, innretning
eller organisasjon og sendes hvert medlem. Det skal fastsettes en
frist for oppfyllelse. Fristen skal være minimum fire uker
og ikke lengre enn ett år.
§ 10-6 skal lyde:§ 10-6 Tvangsmulkt
1. Skattedirektoratet og skattekontoret kan ilegge den
som ikke har etterkommet plikten til å gi oppgave eller
opplysning eller adgang til kontrollundersøkelse m.v. etter
kapittel 6, en daglig løpende tvangsmulkt frem
til oppfyllelse skjer. Vedtak om mulkt er tvangsgrunnlag
for utlegg.
2. Skattekontoret kan ilegge den som ikke har etterkommet
bokføringspålegg etter § 4-13 innen den fastsatte
fristen, en daglig løpende tvangsmulkt frem til utbedring
skjer. Tvangsmulkten skal normalt utgjøre ett rettsgebyr
per dag, jf. lov 17. desember 1982 nr. 86 om rettsgebyr § 1
annet ledd. I særlige tilfelle kan tvangsmulkten settes
lavere eller høyere, men oppad begrenset til 10 rettsgebyr
per dag. Samlet tvangsmulkt kan ikke overstige en million kroner.
Vedtak om mulkt er tvangsgrunnlag for utlegg.
3. Vedtak om tvangsmulkt rettes til styret i selskap, samvirkeforetak, forening,
innretning eller organisasjon og sendes hvert
medlem i rekommandert brev. Tvangsmulkten kan inndrives så vel hos
medlemmene av styret som hos selskapet, samvirkeforetaket, foreningen,
innretningen eller organisasjonen.
4. Vedtak om tvangsmulkt etter nr. 1 og nr. 2 kan påklages
til Skattedirektoratet innen 3 uker.
5. Mulkten tilfaller statskassen.
II
§ 4-2 nr. 2 skal
lyde:
Departementet kan gi forskrift om hvilke personlige skattytere
som skal levere forhåndsutfylt selvangivelse, og
om fritak fra plikten til å levere slik selvangivelse.
§ 4-7 nr. 1 til nr. 5 skal lyde:
1.Selvangivelse med
vedlegg skal leveres:
a)innen utgangen
av mai i året etter inntektsåret for selskap
mv. som nevnt i skatteloven § 2-2 første ledd,
og for eier av enkeltpersonforetak,
b)innen utgangen av april i året
etter inntektsåret for andre skattytere, herunder skattytere
som lignes etter § 2-4.
2. Selvangivelsesfristen skal beregnes separat for ektefeller.
3. Godtgjør noen at det av særlige grunner
vil skape betydelige vanskeligheter å levere selvangivelse med
vedlegg innen fristen, skal skattekontoret etter skriftlig søknad
gi utsetting.
4. Skattekontoret kan etter søknad fra regnskapsfører
eller revisor som bistår næringsdrivende med utfylling
av selvangivelse med vedlegg, gi utsettelse av leveringsfristen
for en mindre andel av søkerens klienter. Søknaden
må gjelde navngitte skattytere. Utsettelse på dette
grunnlag kan ikke gis lengre enn til 30. juni i året etter
inntektsåret.
5. Skattedirektoratet kan forlenge fristen etter nr. 1, med
unntak for skattyter som lignes etter § 2-4, med
inntil en måned for grupper av skattytere.
§ 4-7 nåværende nr. 8
til nr. 10 blir nr. 6 til nr. 8.§ 8-10 nr. 1 skal lyde:
1. Forhåndsligning etter § 4-7
nr. 7 eller nr. 8 skal omfatte
skattyterens inntekt i det løpende inntektsår
og inntekt og formue i det foregående inntektsår
hvis ligningen for dette år ikke er lagt ut etter § 8-8.
§ 8-10 nr. 3 annet punktum skal lyde:
Etter slik erkjennelse faller kravet på skatt
og avgift av den oppgitte formue og inntekt bort, hvis det ikke
er sendt på etterviselig måte til den som krevde forhåndsligningen,
innen 4 uker i tilfelle som nevnt i § 4-7 nr. 7 eller
innen 3 måneder i tilfelle som nevnt i § 4-7 nr. 8.
III
§ 11-1 annet punktum
skal lyde:
Tilsvarende gjelder avgjørelse om fastsetting
av inntekt og formue fra selskapet, etter krav fra selskap med deltakere
som skattlegges etter skatteloven § 10-40 til § 10-48.
IV
§ 4-4 ny nr. 8 skal
lyde:
Departementet kan bestemme at deltakere i utenlandske
selskaper alene eller i fellesskap skal levere næringsoppgave
som omfatter hele selskapets virksomhet.
§ 4-9 ny nr. 8 skal lyde:
Departementet kan bestemme at deltakere i utenlandske
selskaper alene eller i fellesskap skal levere selskapsoppgave og
oppgave over deltakernes formue og inntekt fra selskapet.
V
Endringene under I trer i kraft straks.
Endringene under II trer i kraft 1. januar 2008.
Endringen under III trer i kraft 1. januar 2008. Departementet
kan gi overgangsbestemmelser.
Endringene under IV trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer.
G.
Vedtak til lov
om endringer i lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard
I lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard gjøres
følgende endringer:
I
§ 3-1 annet ledd
første punktum skal lyde:
I skatteloven unntas fra anvendelse bestemmelsene om vilkår
for skatteplikt til riket, om fordeling av beskatningsretten mellom
kommuner, om sambeskatning av ektefeller, om minstefradrag og særfradrag,
om skipsaksjeselskaper og skipsallmennaksjeselskaper og
om beregning av personinntekt.
§ 3-1 nytt fjerde ledd skal lyde:
For enkeltpersonforetak mv. gjelder følgende:
a)Ved fastsettelsen
av alminnelig inntekt fra enkeltpersonforetak gis det fradrag for
renter på gjeld til finansinstitusjoner og gjeld som knytter
seg til mengdegjeldsbrev. Fradrag gis i den utstrekning gjelden
ikke overstiger verdien av eiendelene i virksomheten. Ved fastsettelsen
av verdien av eiendelene i virksomheten, gjelder skatteloven § 12-12
annet ledd tilsvarende, med unntak av § 12-12
annet ledd bokstav c.
b)Skatt av alminnelig inntekt
fra enkeltpersonforetak beregnes med en prosentvis fastsatt del
av denne inntekten og med samme satser som er fastsatt for lønnsinntekt,
jf. § 3-2. Slik inntekt inngår ikke ved fastsettelsen
av ordinær alminnelig inntekt. Særskilt godtgjørelse
etter selskapsloven § 2-26 første ledd skattlegges
på tilsvarende måte.
c)Underskudd i enkeltpersonforetak
fremføres til fradrag i senere års inntekt fra
enkeltpersonforetak. Når det ved opphør av virksomhet
i enkeltpersonforetak er udekket underskudd, kan slikt underskudd
kreves avregnet mot alminnelig inntekt ved bruk av en avregningsfaktor
på 0,5.
§ 3-2 skal lyde:
Skattlegging ved lønnstrekk
Skatt av lønn, pensjoner og annen ytelse som nevnt
i skatteloven § 12-2 bokstavene a, b og c beregnes med
en prosentvis fastsatt del av ytelsens bruttoverdi, jf. § 5-2. Skatten
beregnes med en lav sats for inntekt opp til 12 ganger folketrygdens
grunnbeløp, og med en høyere sats for overskytende
inntekt. I det samlede inntektsgrunnlaget etter forrige punktum inngår
også inntekt som nevnt i § 3-1 fjerde ledd bokstav
b. Det benyttes det grunnbeløp som sist ble fastsatt for
inntektsåret.
§ 5-2 første ledd skal lyde:
Ved utbetaling av lønn og annen godtgjørelse
for arbeid skal arbeidsgiver gjøre fradrag i ytelsens verdi for skatt
etter § 3-2. Arbeidsgiver trekker skatt
med høy sats når samlet utbetaling fra arbeidsgiveren
til den ansatte i inntektsåret overstiger 12 ganger folketrygdens
grunnbeløp.
§ 5-2 annet ledd skal lyde:
Ansatte som sannsynliggjør samlet inntekt
over 12 ganger folketrygdens grunnbeløp fra flere arbeidsgivere
i inntektsåret, kan kreve at det fastsettes forskuddsskatt
etter bestemmelsene i skattebetalingsloven på dette grunnlag.
§ 5-2 nåværende annet
til femte ledd blir tredje til sjette ledd.§ 5-2 nytt syvende ledd skal lyde:
Når samlet lønn og annen ytelse
som omfattes av § 3-2 overstiger 12 ganger folketrygdens
grunnbeløp, skjer avregning og innkreving mv. etter bestemmelsene
i skattebetalingsloven, med de unntak og presiseringer som følger
av § 5-1.
Nåværende sjette og syvende ledd blir åttende
og niende ledd.
II
§ 4-2 skal lyde:§ 4-2. Ligningsmyndigheter
Ligningsloven kapittel 2 gjelder tilsvarende med mindre
annet er særskilt bestemt eller følger av denne
lov.
Departementet kan fastsette nærmere
regler om organiseringen av ligningsforvaltningen for Svalbard,
herunder gi forskrift om oppnevning, sammensetning og organisering
av en særskilt skatteklagenemnd.
§ 4-3 første ledd skal lyde:
Ved gjennomføring av ligning mv. gjelder ligningsloven
kapittel 3 til 12 med mindre annet er særskilt bestemt
eller følger av denne lov. I ligningsloven unntas fra anvendelse
kapittel 5 om regnskapsplikt og § 8-5
om særskilt avgjørelsesmyndighet.
§ 4-4 første og annet ledd skal
lyde:
Selvangivelse skal leveres av personer og selskaper som
er skattepliktige til Svalbard for formue eller inntekt som nevnt
i § 3-1. Skattekontoret kan pålegge andre å levere
selvangivelse.
Selvangivelse med vedlegg leveres til skattekontoret innen
utgangen av februar året etter inntektsåret.
For den som skattekontoret pålegger å levere selvangivelse,
kan en senere frist fastsettes.
§ 4-5 første ledd skal lyde:
Lønnsoppgave leveres til skattekontoret innen
utgangen av januar året etter inntektsåret. Andre
kontrollopplysninger og ligningsoppgaver som nevnt i ligningsloven
kapittel 6 leveres til skattekontoret innen utgangen
av februar året etter inntektsåret.
§ 4-6 annet ledd skal lyde:
Skattekontoret kan fravike opplysningene
i lønnsoppgaven når det er grunn til å anta
at de er uriktige. Før opplysningene fravikes, skal arbeidsgiver
og arbeidstaker gis en passende frist for uttalelse.
§ 4-7 første ledd oppheves. Nåværende
annet ledd blir første ledd.§ 5-1 annet ledd skal lyde:
De funksjoner som etter skattebetalingsloven tilligger
skatteoppkreveren i kommunen, skal tilligge skatteoppkreveren for
Svalbard.
§ 5-3 skal lyde:§ 5-3. Skatteoppkrever
Departementet bestemmer hvilke organer
som skal være skatteoppkrever for Svalbard, og kan fastsette
nærmere regler om organiseringen av skatteoppkrevingen.
III
§ 4-6 første
ledd skal lyde:
Skattekontoret foretar kontroll av fastsatt
lønnstrekk og beregner pensjonsgivende inntekt for kalenderåret. Når
lønn og annen ytelse etter § 3-2 overstiger 12
ganger folketrygdens grunnbeløp, skal skattekontoret også beregne årets
skatt og trygdeavgift. Fastsettelsen skjer etter skattekontorets skjønn
når fristen for levering av lønnsoppgave er oversittet.
IV
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Endringene under II trer i kraft 1. januar 2008.
Endringen under III i § 4-6 første ledd første punktum
og tredje punktum trer i kraft 1. januar 2008. Nytt § 4-6
første ledd annet punktum trer i kraft straks med virkning
fra og med inntektsåret 2008.
H.
Vedtak til lov
om endringer i lov 29. november 1996 nr. 69
om skattlegging av personer på Jan Mayen
I lov 29. november 1996 nr. 69 om skattlegging av personer
på Jan Mayen gjøres følgende endringer:
I
Lovens tittel skal lyde:
Lov om skattlegging av personer på Jan Mayen og
i Antarktis
§ 1 første punktum skal lyde:
Personer som oppholder seg på Jan Mayen eller
i de norske bilandene i Antarktis, svarer skatt av inntekt
vunnet ved arbeid der etter bestemmelsene om lønnstrekk
i lov om skatt til Svalbard.
II
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
I.
Vedtak til lov
om endringer i lov 28. februar 1997 nr. 19
om folketrygd
I lov 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd gjøres følgende
endringer:
I
§ 23-2 fjerde ledd
første punktum skal lyde:
Det skal betales arbeidsgiveravgift av arbeidsgiveres og
det offentliges tilskott til livrente- og pensjonsordninger og
arbeidsgiveres tilskott til Overføringsavtalens sikringsordning.
II
§ 3-15 første
ledd nytt annet punktum skal lyde:
Som pensjonsgivende inntekt regnes også inntekt som
omfattes av lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard § 3-1
fjerde ledd b.
§ 23-2 åttende ledd annet punktum
skal lyde:
Fritaket etter første punktum gjelder bare dersom institusjonens
eller organisasjonens totale lønnsutgifter er opp
til 450 000 kroner, og bare for lønnsutbetalinger
opp til 45 000 kroner per ansatt.
§ 23-3 sjette ledd skal lyde:
Det svares også trygdeavgift med mellomsats
av alminnelig inntekt fra enkeltpersonforetak og annen inntekt som
er omfattet av lov 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard § 3-1
fjerde ledd b.
Nåværende sjette ledd blir syvende ledd.
III
Endringen under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2007.
Endringene under II trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
J.
Vedtak til lov
om endringer i lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue
og inntekt (skatteloven)
I lov 26. mars 1999 nr.14 om skatt av formue og inntekt
(skatteloven) gjøres følgende endringer:
I
Ny deloverskrift til § 10-70
og ny § 10-71 skal lyde:
Skatteplikt for gevinst og fradragsrett for tap
ved
utflytting
II
Skatteloven § 9-3
sjette ledd skal lyde:
Gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk eller
skogbruk er fritatt for skatteplikt på nærmere vilkår
i § 9-13.
Ny § 9-13 skal lyde:§ 9-13. Skattefritak ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk
eller skogbruk
(1) Gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk
eller skogbruk til personer som er arveberettiget etter lov av 3.
mars 1972 nr. 5 om arv m.m. kapittel 1 eller 2, er fritatt for skatteplikt
når vederlaget ikke overstiger tre fjerdedeler av antatt
salgsverdi, og eieren har eid eiendommen i minst ti år
når realisasjonen finner sted eller avtales. Gevinstskattefritaket
etter første punktum omfatter realisasjon til arveberettiget
slektning av selgerens ektefelle.
(2) Fritaket gjelder også landbrukseiendom
eiet i sameie mellom personer som alle er innenfor familiekretsen
som nevnt i første ledd, når eiendommen overdras
til en av sameierne eller til annet familiemedlem innenfor kretsen.
(3) Fritaket gjelder også ved overdragelse
av andel i selskap som nevnt i § 10-40 innenfor familiekretsen
som nevnt i første ledd, men bare for den forholdsmessige
del av gevinsten som gjelder alminnelig gårdsbruk eller
skogbruk som landbruksvirksomheten er basert på. Ved realisasjon
etter foregående punktum anses eiertidskravet etter første
ledd oppfylt av andelseieren i den grad denne gjennom selskapet eller
på annen måte har eiet eiendommen i minst ti år.
(4) Fritaket gjelder også for deltakerlignet
selskap ved overdragelse av landbrukseiendom eiet av selskapet i
minst ti år, hvor alle deltakerne er slektninger som nevnt,
og hvor eiendommen overdras til en av deltakerne eller et annet
familiemedlem innenfor kretsen. Overdras en landbrukseiendom fra
et deltakerlignet selskap etter foregående punktum til en
av deltakerne eller til en av deltakernes ektefelle eller til person
innenfor familiekretsen, anses forskjellen mellom antatt salgsverdi
og vederlaget ikke som skattepliktig utdeling fra selskapet i henhold
til § 10-42 første og annet ledd.
(5) Ved oppløsning av deltakerlignet
selskap i landbruket blir gevinst som skriver seg fra salg av landbrukseiendom
som for seg ville vært skattefri for deltakeren etter første
ledd, å holde utenfor ved beregning av over- eller underskudd
på deltakerens andel.
(6) Skattefritaket i første ledd omfatter
også melkekvote som realiseres sammen med det alminnelige gårdsbruket.
(7) Gjenstår det ved realisasjonen mindre
enn fem år av fristen, fritas en femtedel av gevinsten
for skattlegging for hvert år eieren har eid eiendommen mer
enn fem år. Gjenstående tid avrundes oppover til nærmeste
antall hele år.
(8) Gevinst ved vern av skog i forbindelse med etablering
eller utvidelse av verneområde etter naturvernloven, er
fritatt for skatteplikt.
III
§ 2-30 første
ledd bokstav k nytt nr. 5 skal lyde:
5.Overføringsavtalens
sikringsordning
§ 5-12 sjette ledd skal lyde:
(6) Fordel ved arbeidsgivers premiebetaling til kollektiv
livrente fastsettes til det enkelte medlems andel av den årlige
premien til ordningen. Fordel etter første punktum regnes
ikke som inntekt når det gis fradrag for premiebetalingen
etter § 6-45.
§ 5-43 første ledd bokstav d skal
lyde:
d. følgende ytelser etter folketrygdloven:
1. stønad ved helsetjenester etter kapittel
5
2. grunnstønad og hjelpestønad etter kapittel
6
3. gravferdsstønad etter § 7-2
4. stønad etter § 10-5, jf. § 10-7
5. attføringsstønad etter § 11-8
6. engangsstønad ved fødsel eller
adopsjon etter § 14-17
7. stønad til barnetilsyn etter §§ 15-11,
17-9 og 17-10
8. utdanningsstønad mv. etter §§ 15-12,
15-13, 16-9, 17-9 og 17-10,
§ 6-45 annet punktum skal lyde:
Det gis fradrag for kostnad til sikring av pensjon i offentlig
pensjonsordning i arbeidsforhold og for tilskudd til Overføringsavtalens
sikringsordning.
§ 10-64 overskriften skal lyde:§ 10-64. Begrensning i skatteplikten/fradragsretten som
følge av skatteavtale eller
EØS-avtalen§ 10-64 skal lyde:
Skattlegging etter reglene i §§ 10-61
til 10-68 foretas ikke når
a)selskapet eller
innretningen er omfattet av avtale Norge har inngått med
annen stat til unngåelse av dobbeltbeskatning, og selskapets
eller innretningens inntekter ikke hovedsakelig er av passiv karakter,
eller
b)deltakeren dokumenterer at
selskapet eller innretningen reelt er etablert i en EØS-stat
og driver reell økonomisk virksomhet der, og Norge i medhold
av skatteavtale eller annen folkerettslig overenskomst kan kreve
utlevert opplysninger fra etableringsstaten. Dersom det ikke foreligger
slik overenskomst, gjelder tilsvarende når deltakeren legger
fram erklæring fra skattemyndighetene i etableringsstaten
som bekrefter at dokumentasjonen er riktig.
§ 10-67 første ledd skal lyde:
(1) For deltaker som ikke omfattes av § 10-12 første
og tredje ledd, er mottatt utbytte ikke skattepliktig i den utstrekning
det samlede utbyttet ligger innenfor den samlede inntekten som er
skattlagt i medhold av § 10-65 eller er unntatt
beskatning etter § 2-38 annet ledd, jf. tredje og fjerde
ledd.
§ 10-68 første ledd skal lyde:
(1) Ved realisasjon av aksje skal aksjens inngangsverdi
opp- eller nedreguleres med endring i selskapets beskattede inntekt
gjennom deltakerens eiertid. Aksjens inngangsverdi skal
også oppreguleres med inntekt som er unntatt beskatning
etter § 2-38 annet ledd, jf. tredje og fjerde ledd.
Det skal kun foretas regulering i år deltakerne skattlegges
etter reglene i dette kapittel.
§ 12-2 bokstav b nytt tredje punktum skal
lyde:
Som personinntekt regnes heller ikke utbetaling fra
kollektiv livrente i arbeidsforhold opprettet etter inntektsåret
2006, der premien er tatt til inntekt etter § 5-12 sjette
ledd og § 12-2 første ledd bokstav a.
§ 14-3 første ledd annet punktum
skal lyde:
Fordel ved arbeidsgivers premie til kollektiv livrente
som nevnt i § 5-12 sjette ledd tas til inntekt i
det året arbeidsgiver innbetaler premien.
§ 18-3 første ledd skal lyde:
(1) Eier av kraftverk skal svare skatt til staten på grunnlag
av grunnrenteinntekt beregnet ved det enkelte kraftverk
og som fastsettes etter bestemmelsene i annet til ellevte ledd.
Skatt på grunnrenteinntekt beregnes etter en sats som for
det enkelte år vedtas av Stortinget.
§ 18-3 fjerde, femte, sjette og syvende
ledd skal lyde:
(4) Dersom fradragene i brutto salgsinntekter fører
til at grunnrenteinntekten blir negativ, skal differansen beregnet
for inntektsår forut for 2007 fremføres
til fradrag i neste års grunnrenteinntekt beregnet ved
kraftverket. Differansen fremføres med rente fastsatt
av departementet i forskrift. Slik negativ grunnrenteinntekt
ved et kraftverk kan ikke trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt
ved et annet kraftverk som skattyteren eier, eller i skattyterens øvrige
inntekter.
(5) Negativ grunnrenteinntekt ved et kraftverk beregnet
for inntektsåret 2007 eller senere år kan trekkes
fra i positiv grunnrenteinntekt etter fradrag for negativ grunnrenteinntekt
etter reglene i fjerde ledd første punktum, ved et annet
kraftverk skattyteren eier. Dersom beregning av grunnrenteinntekt
etter samordning etter foregående punktum blir negativ,
kan den negative grunnrenteinntekten fremføres med rente
fastsatt av departementet i forskrift, til fradrag i positiv grunnrenteinntekt
beregnet for skattyter etter foregående punktum
i senere inntektsår. Dersom beregning av grunnrenteinntekt
etter samordning og fremføring etter første og
annet punktum blir positiv for aksjeselskap samt likestilt selskap
og sammenslutning, jf. § 10-1 første ledd, kan
selskapets positive grunnrenteinntekt samordnes mot negativ grunnrenteinntekt
beregnet for inntekståret etter første
punktum og deretter mot negativ grunnrenteinntekt som nevnt i annet
punktum i annet selskap som tilhører samme konsern, jf. § 10-4,
ved utgangen av inntektsåret.
(6) Beregnet grunnrenteinntekt for skattyter etter femte
ledd fordeles mellom skattyters enkelte kraftverk i samsvar med
det enkelte kraftverks forholdsmessige bidrag. Positiv grunnrenteinntekt
etter samordning og fremføring etter femte ledd fordeles
mellom de kraftverk som har positiv grunnrenteinntekt det aktuelle
inntektsår etter størrelsen på de for
verkene beregnede positive inntektsbeløp. Negativ grunnrenteinntekt
til fremføring etter femte ledd annet, jf. tredje punktum
fordeles mellom de kraftverk som har negativ grunnrenteinntekt det
aktuelle inntektsår etter størrelsen på de
for verkene beregnede negative inntektsbeløp.
(7) Endring av grunnrenteinntekt fastsatt etter annet
til femte ledd, skal påvirke fordelingen av beregnet positiv
grunnrenteinntekt mellom de enkelte kraftverk etter sjette ledd
annet punktum med virkning fra 1. januar det året vedtak
om endring treffes. Fordeling av negativ grunnrenteinntekt til fremføring
etter femte ledd annet, jf. tredje punktum mellom skattyters enkelte
kraftverk etter reglene i sjette ledd, fastsettes ved ligningen
for det inntektsår det skjer realisasjon mv. av kraftverk
som medfører oppgjør eller overføring
av negativ grunnrenteinntekt knyttet til vedkommende verk etter
reglene i niende ledd eller ved tilsvarende transaksjoner som behandles
etter reglene i lovens kapittel 11.
Nåværende § 18-3 femte ledd
blir § 18-3 åttende ledd.
§ 18-3 niende ledd skal lyde:
(9) Beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt ved
realisasjon av kraftverk og fallrettighet fastsettes på følgende
måte:
a)For overdrager
skal det i realisasjonsåret beregnes grunnrenteinntekt
tilsvarende vederlaget, fratrukket summen av skattemessig verdi
av driftsmidler som benyttes i kraftproduksjonen, aktiverte kostnader
til erverv av vannfall og eventuell negativ grunnrenteinntekt til
fremføring, jf. fjerde ledd. Tilsvarende fratrekkes
det realiserte kraftverks andel av eventuell negativ grunnrenteinntekt
til fremføring, jf. sjette ledd. Positiv differanse etter
foregående punktum omfattes av reglene om samordning
av grunnrenteinntekt etter femte ledd. Negativ differanse
kan tilbakeføres og fradras med tillegg av rente fastsatt
av departementet i forskrift i grunnrenteinntekt beregnet for
det realiserte kraftverk for samme eller tidligere inntektsår. Negativ
differanse som overstiger fradrag for negativ grunnrenteinntekt
til fremføring etter første punktum, kan trekkes
fra i positiv grunnrenteinntekt beregnet for kraftverk skattyter
eier for realisasjonsåret. Negativ differanse som ikke
nøytraliseres ved fradrag etter foregående punktum,
behandles etter reglene i fjerde punktum.
b) Kraftverk og fallrettighet kan realiseres
uten beskatning som nevnt i dette ledd bokstav a.
Slik overdragelse kan bare skje dersom kraftverk og fallrettighet
overføres samlet og overtaker viderefører de skattemessige
verdiene og ervervstidspunktene for eiendeler, rettigheter og forpliktelser
som overføres. Ved slik realisasjon kan negativ grunnrenteinntekt
knyttet til kraftverket etter fjerde ledd samt andel negativ
grunnrenteinntekt fastsatt for verket etter sjette ledd siste punktum på overdragelsestidspunktet
overdras til overtaker.
c)Ved bortfall av skattemessig
eierskap til kraftverk i forbindelse med hjemfall til staten, gjelder reglene
i dette ledd bokstav a tilsvarende. Alternativt kan andel negativ
grunnrenteinntekt fastsatt for det hjemfalte kraftverk etter sjette
ledd siste punktum overdras særskilt til ny skattepliktig
eier uten beskatning som nevnt i dette ledd bokstav a. Vederlag
tilsvarende skatteverdien av den negative grunnrenteinntekt som
realiseres, behandles ikke som alminnelig inntekt eller som fradragsberettiget
kostnad. Skatteverdien av negativ grunnrenteinntekt som ikke kompenseres etter
reglene i denne bokstav kan kreves utbetalt av staten.
d) Når kraftverk og fallrettighet
overdras til ny eier i løpet av inntektsåret,
skal grunnrenteinntekt fastsettes særskilt for overdrager
og erverver på grunnlag av den enkeltes forhold. Fradrag
for friinntekt etter tredje ledd reduseres forholdsmessig etter
hvor stor del av året den enkelte har eid kraftverket.
Nåværende § 18-3 syvende, åttende
og niende ledd blir nytt § 18-3 tiende, ellevte og tolvte
ledd.
§ 18-5 tredje ledd skal lyde:
(3) Fradraget etter første ledd for kostnader
settes til gjennomsnittet av summen for hver av de siste fem årenes
kostnader for verket som nevnt i § 18-3 tredje ledd a nr.
1 og nr. 2, eller de færre årene verket har vært
omfattet av reglene i § 18-3. Fradraget for pliktig skatt
på grunnrenteinntekt for kraftverket fastsatt etter bestemmelsene
i § 18-3 for inntektsår til og med 2006
og deretter kraftverkets andel fastsatt etter § 18-3
sjette ledd annet punktum, settes til gjennomsnittet av
summen av slik skatt for verket for hver av de siste fem årene,
eller de færre årene verket har vært
omfattet av reglene om beregning av slik inntekt. Kostnader og grunnrenteskatt
fra de foregående årene justeres med den årlige
gjennomsnittlige endringen i konsumprisindeksen til og med inntektsåret.
IV
Ny § 10-71 skal lyde:§ 10-71 Skatteplikt for gevinst på eiendeler
mv. ved utflytting av SE-selskap og SCE-selskap
Gevinst og tap på eiendel som SE-selskap
og SCE-selskap eier på det tidspunkt skatteplikten til
riket opphører etter § 2-2 første ledd
eller da selskapet skal anses som hjemmehørende i en annen
stat etter skatteavtale, er skattepliktig eller fradragsberettiget som
om eiendelen var realisert siste dag før dette tidspunktet.
Tilsvarende skal gevinst og tap på forpliktelse som selskapet
har, være skattepliktig eller fradragsberettiget som om
gevinsten eller tapet var realisert siste dag før skatteplikten
til riket opphører som nevnt. Ved gevinst- og tapsberegningen
fastsettes utgangsverdien til markedsverdien på det tidspunkt
realisasjon anses å ha funnet sted.
Ny § 14-26 skal lyde:§ 14-26 Gevinst og tap på eiendeler
og forpliktelser ved utflytting av SE-selskap og
SCE-selskap
Gevinst og tap på eiendel og forpliktelse
som nevnt i § 10-71 tas til inntekt eller fradras siste
dag før skatteplikten til riket opphører etter § 2-2
første ledd eller da selskapet skal anses som hjemmehørende
i en annen stat etter skatteavtale.
V
§ 8-11 første
ledd bokstav g og ny bokstav h skal lyde:
g. aksjer i selskap som nevnt i § 8-10,
som kun eier eiendeler som nevnt under a-f, og aksjer i selskap som
nevnt i denne bokstav,
h. driftsmidler i virksomhet
som nevnt i § 8-13 første ledd a og b, unntatt
driftsmidler som nevnt i § 14-41 h og i og annen
fast eiendom.
§ 8-13 første og annet ledd skal
lyde:
(1) Selskap innenfor ordningen kan ikke drive annen virksomhet
enn utleie og drift av egne og innleide skip eller flyttbare innretninger
som nevnt i § 8-11 første ledd a og b. Departementet
kan likevel gi forskrift om at selskap innenfor ordningen kan drive virksomhet
i form av:
a.strategisk og kommersiell
ledelse av egne og innleide fartøyer, samt fartøyer
i konsernforbundet selskap som lignes etter bestemmelsene i §§ 8-10 til
8-20 og poolsamarbeid som nevnt i § 8-11 første
ledd d
b.annen virksomhet med nær
tilknytning til sjøtransportvirksomheten som drives av
det aktuelle selskapet eller konsernforbundet selskap som lignes
etter bestemmelsene i §§ 8-10 til 8-20.
(2) Arbeidsinnsats i selskap innenfor ordningen kan bare gjelde
virksomhet som nevnt i første ledd.
§ 8-14 tredje og fjerde ledd samt nye femte
til sjuende ledd skal lyde:
(3) Ved inntreden skal det foretas et inntektsoppgjør.
Utgangsverdien ved dette inntektsoppgjøret settes til summen
av kostpris for selskapets finansielle eiendeler og aksjer i selskaper
som nevnt i § 8-11 første ledd d og g som er fritatt
fra beskatning ved realisasjon etter § 2-38, skattemessig
verdi av øvrige finansaktiva, og markedsverdien av selskapets øvrige eiendeler,
fratrukket skattemessig verdi av gjeld. Inngangsverdien settes lik
selskapets totale egenkapital, korrigert for egenkapitalandelen
av netto midlertidige forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige
verdier, herunder fremførbart underskudd. Underskudd kan
ikke fremføres til fradrag i senere finansinntekt i selskapet.
(4) Ved salg av andel i selskap som nevnt i §§ 10-40
og 10-60, som omfattes av § 2-38, til selskap som lignes
etter bestemmelsene i §§ 8-10 til 8-20 fra selskap
med direkte eller indirekte eierinteresser i det kjøpende
selskapet, skal det foretas et inntektsoppgjør slik at
en positiv differanse mellom skattemessig verdi og markedsverdi
for andelen på salgstidspunktet kommer til beskatning i
det kjøpende selskapet. Tilsvarende gjelder når
salget skjer fra selskap som slikt selskap har direkte eller indirekte
eierinteresser i. Inntektsoppgjør etter dette ledd skal
ikke foretas ved salg fra selskap som lignes etter bestemmelsene
i §§ 8-10 til 8-20.
(5) Inntekt etter tredje ledd skal også fastsettes når
et fartøy overføres til et selskap innenfor ordningen
etter reglene i § 11-21. Det samme gjelder når fartøy
er kommet inn i ordningen ved overføring av andel eller
aksje i selskap som nevnt i § 10-40 og § 10-60.
Inntekten skal skattlegges i det mottakende selskapet i transaksjonsåret.
(6) Gevinst beregnet etter reglene i de tre foregående
ledd føres på gevinst- og tapskonto.
(7) Departementet kan gi forskrift om beregning av
markedsverdier etter tredje til femte ledd, herunder pålegge
selskapene plikt til å fremlegge dokumentasjon av markedsverdi.
§ 8-15 med overskrift skal lyde:§ 8-15. Fastsettelse av skattepliktig inntekt for
selskap innenfor ordningen
(1) Selskap innenfor ordningen er fritatt for skatteplikt
på alminnelig inntekt med de unntak som følger
av annet til åttende ledd.
(2) Renteinntekter, gevinster ved realisasjon av aksjer,
gevinster som følge av kurssvingninger på valuta
og andre finansielle inntekter er skattepliktige, med mindre skattefritak
følger av § 2-38. Tilsvarende kostnader og tap
er fradragsberettiget. Skatteplikten eller fradragsretten gjelder
likevel ikke gevinst eller tap ved realisasjon av aksje eller andel
som nevnt i § 8-11 første ledd d-g.
(3) En andel av gevinster som følge av kurssvingninger
på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta tilsvarende
forholdet mellom selskapets balanseførte finanskapital
og totalkapital er skattepliktig. En tilsvarende andel kostnader
og tap som følge av kurssvingninger på fordringer
og gjeld i utenlandsk valuta er fradragsberettiget. Ved beregningen
skal eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet av verdien ved
inntektsårets begynnelse og verdien ved inntektsårets
avslutning.
(4) Det gis kun fradrag for en andel av selskapets faktiske
renteutgifter tilsvarende forholdet mellom selskapets balanseførte
finanskapital og totalkapital. Ved beregning av rentefradraget skal
eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet av verdien ved inntektsårets
begynnelse og verdien ved inntektsårets avslutning.
(5) Underskudd fastsatt etter reglene i annet
til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt etter § 8-14
tredje til femte ledd, men kan fremføres mot
senere inntekt fastsatt etter annet til fjerde ledd og
sjuende ledd etter reglene i § 14-6.
(6) Bestemmelsen i § 10-43 om fradragsbegrensning
kommer ikke til anvendelse ved fastsettelse av inntekt som nevnt
i annet ledd første punktum for kommandittister
og stille deltakere innenfor ordningen.
(7) Dersom selskap som nevnt i § 8-10 har en egenkapitalandel
som utgjør mer enn 70 prosent av summen av gjeld og egenkapital
i henhold til balansen ved det regnskapsmessige årsoppgjør,
skal den delen av egenkapitalen som overstiger 70 prosent, multiplisert
med en normrente, anses som skattepliktig inntekt etter annet ledd
første punktum. Eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet
av verdien ved inntektsårets begynnelse og verdien ved
inntektsårets avslutning. Aksjer i selskap som nevnt i § 8-11
første ledd g skal ikke medtas som en del av selskapets
balanseførte kapital ved beregningen foran. Ved verdsettelsen
av eierselskapets andeler og aksjer i selskaper som omfattes av § 8-11
første ledd e og f som er ført etter egenkapitalmetoden,
skal det ikke tas hensyn til slike selskapers balanseførte
gjeld. Hvor andeler eller aksjer som nevnt i foregående
punktum er ført etter kostmetoden, er det den forholdsmessige andel
av dette selskapets balanseførte kapital som skal legges
til grunn for beregningen i eierselskapet. Departementet fastsetter
normrente i forskrift.
(8) Selskap som utarbeider selskapsregnskap etter regnskapsloven § 3-9
tredje eller fjerde ledd skal korrigere for elementer i fond for
urealiserte gevinster etter aksjeloven § 3-3 a eller allmennaksjeloven § 3-3
a, i følgende tilfeller:
a) ved beregning av forholdet mellom selskapets balanseførte
finanskapital og totalkapital etter bestemmelsene i tredje ledd første og annet punktum
b) ved beregning av maksimalt rentefradrag etter fjerde ledd
c) ved beregning av inntektstillegg etter sjuende ledd første
punktum.
Ved beregningene som nevnt i bokstav a og b skal det bare
korrigeres for elementer i fond for urealiserte gevinster som knytter
seg til eiendeler. Ved beregningen som nevnt i bokstav c skal det
ikke korrigeres for elementer i fond for urealiserte gevinster som
knytter seg til eiendeler som ikke medtas som en del av selskapets
balanseførte kapital.
(9) Selskap som ikke har ført foreslått
utbytte etter aksjeloven § 8-2 eller allmennaksjeloven § 8-2 som
gjeld i regnskapet, skal medregne foreslått utbytte som
gjeld ved beregning av inntektstillegg etter sjuende ledd første
punktum.
(10) Departementet kan gi overgangsbestemmelser til bestemmelsene
i § 8-15 tredje ledd om skatteplikt
for valutagevinst og om fradragsrett for valutatap, herunder gi
bestemmelser om at kurssvingninger på valuta før
1. januar 2000 ikke får innvirkning på beregningen
av gevinst eller tap ved skattleggingen.
(11) Departementet kan gi overgangsregler til bestemmelsene
i tredje ledd om skattemessig behandling av gevinster
og tap på langsiktige valutaposter omfattet av skatteloven § 14-5
femte ledd som er påløpt men ikke realisert per
1. januar 2005.
§ 8-17 første ledd bokstav c oppheves.§ 8-17 annet ledd skal lyde:
(2) Bestemmelsene i § 8-14 tredje ledd
annet punktum legges til grunn ved fastsettelse av skattemessige
verdier etter uttreden fra ordningen. I tilfeller der det oppstår
en forskjell mellom virkelig verdi og andel skattemessig verdi i
selskap som nevnt i § 10-40, skal forskjellen
føres på en egen konto som kan avregnes i fremtidig
andel av overskudd eller underskudd fra samme selskap som skyldes
forskjellen. Det samme gjelder aksjer i selskap som nevnt i § 10-60
som omfattes av § 2-38. For aksjer i selskap som nevnt
i § 10-60 som ikke omfattes av § 2-38, skal regulering
av kostpris ved senere realisasjon av aksjen som nevnt i § 10-68
første ledd bare omfatte deltakerens eiertid etter uttreden.
Departementet kan gi forskrift om beregning av markedsverdier etter
annet punktum, herunder pålegge selskapene å fremlegge dokumentasjon
av markedsverdi.
§ 8-18 første og annet ledd skal
lyde:
(1) Selskaper innenfor ordningen kan yte og motta
konsernbidrag forutsatt at vilkårene for å yte
og motta konsernbidrag etter § 10-4 er oppfylt. Konsernbidrag
hvor yter eller mottaker er innenfor ordningen skal ikke være
fradragsberettiget for yter eller skattepliktig for mottaker.
(2) Konsernbidrag avgitt til selskap som har trådt
ut av ordningen er ikke skattepliktig inntekt for mottaker og ikke
fradragsberettiget for giver i uttredelsesåret og de to
påfølgende årene.
§ 8-18 tredje ledd oppheves.§ 10-5 nye åttende og niende ledd skal lyde:
(8) Positiv netto differanse mellom markedsverdi som
er lagt til grunn ved inntredenbeskatning etter skatteloven § 8-14
og regnskapsmessig verdi for driftsmiddel, andel i deltakerlignet
selskap og aksje i NOKUS-selskap skal anses som midlertidig forskjell etter
annet ledd, uten reduksjon for beregnet skatteforpliktelse som knytter
seg til differansen. Differansen etter første punktum reduseres
forholdsmessig med en andel som tilsvarer den andel av gevinsten ved
inntreden som er tatt til beskatning.
(9) For selskap som lignes etter bestemmelsene
i §§ 8-10 til 8-20 skal avgitt konsernbidrag i
sin helhet behandles som utdeling etter tredje ledd.
VI
§ 2-36 nytt femte,
sjette og syvende ledd skal lyde:
(5) Fritatt for skatt på formue er forskningsstiftelse
som mottar basisbevilgning fra staten, jf. Retningslinjer for statlig
finansiering av forskningsinstitutter. Fritaket omfatter formuesskatt
på eiendeler som hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktiviteter.
Et beløp som svarer til det fritatte skattebeløpet
etter forrige punktum skal overføres fra forskningsinstituttets økonomiske
aktiviteter til instituttets ikke-økonomiske aktiviteter.
(6) Stiftelse som eier aksjer i forskningsinstitutt som
mottar basisbevilgning, jf. femte ledd, er fritatt for formuesskatt
på aksjer i forskningsinstituttet. Fritaket er begrenset
til et beløp som svarer til en beregnet formuesskatt på eiendeler
som hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktiviteter.
Fritaket er betinget av at et beløp tilsvarende det fritatte
skattebeløpet etter forrige punktum overføres
fra stiftelsen til forskningsinstituttet og anvendes i instituttets
ikke-økonomiske aktiviteter.
(7) Departementet kan gi forskrift til utfylling
og gjennomføring av reglene i femte og sjette ledd.
§ 2-38 tredje ledd bokstav a skal lyde:
a) inntekt eller tap på eierandel i selskap
mv. som er hjemmehørende i lavskatteland,
jf. § 10-63, og som på tilsvarende vilkår
som fastsatt i § 10-64 bokstav b ikke er reelt etablert
og driver reell økonomisk aktivitet i et EØS-land, og
finansielt instrument med slik eierandel som underliggende objekt,
§ 2-38 femte ledd skal lyde:
(5) Første ledd fritar for skatteplikt
etter § 10-13 bare dersom skattyter er reelt etablert og
driver reell økonomisk virksomhet i et EØS-land
på tilsvarende vilkår som fastsatt i § 10-64
bokstav b.
§ 4-12 skal lyde:§ 4-12. Aksje, grunnfondsbevis og andel i
verdipapirfond
(1) Børsnotert aksje verdsettes i alminnelighet til kursverdien 1.
januar i ligningsåret.
(2) Ikke-børsnotert aksje verdsettes til
aksjens forholdsmessige andel av aksjeselskapets eller
allmennaksjeselskapets samlede skattemessige formuesverdi 1. januar året
før ligningsåret fordelt etter pålydende.
(3) Ikke-børsnotert aksje i utenlandsk selskap verdsettes til
aksjens antatte salgsverdi 1. januar i ligningsåret.
Aksjen skal verdsettes etter annet ledd når skattyteren
krever dette og kan sannsynliggjøre selskapets skattemessige
formuesverdi.
(4) Departementet kan
a) gi forskrift om beregning av aksjeverdien i
annet ledd, og om dokumentasjonskrav etter tredje ledd,
b) fastsette skjema til bruk ved beregningen,
c) ved forskrift bestemme at ikke-børsnoterte aksjer som
er undergitt annen kursnotering, verdsettes som bestemt i første
ledd,
d) ved forskrift gi bestemmelser om samordning av verdsettelse
av ikke-børsnoterte aksjer i utenlandske selskaper mellom
forskjellige likningskontorer og skattefogdkontorer.
(5) Grunnfondsbevis i sparebank, gjensidig forsikringsselskap,
kreditt- og hypotekforening og selveiende finansieringsforetak verdsettes til
kursverdien 1. januar i ligningsåret. Er kursen
ikke notert eller kjent, settes verdien til den antatte salgsverdi.
(6) Andel i verdipapirfond verdsettes til andelsverdien 1.
januar i ligningsåret.
§ 4-13 første ledd første
punktum skal lyde:
For aksjeselskap eller allmennaksjeselskap som er stiftet året
før ligningsåret, settes aksjeverdien til summen av
aksjenes pålydende beløp og overkurs.
§ 5-15 første ledd ny bokstav n
skal lyde:
n.fordel ved statsministerens
privatbruk av statens statsministerbolig. Fritaket gjelder bare
så lenge statsministeren med sin husstand disponerer egen,
privat bolig i tillegg, og ikke har skattepliktig utleieinntekt
av denne etter § 7-2 første ledd. Er fritaksvilkårene
ikke oppfylt, fastsetter Skattedirektoratet verdien av privatbruken.
§ 6-19 annet ledd fjerde punktum skal lyde:
Fradrag kan enten gis med inntil 3.150 kroner eller
med inntil to promille av samlet utbetalt lønn.
§ 6-20 fjerde ledd annet punktum skal lyde:
Fradrag kan samlet gis med inntil 3.150 kroner eller
med en forholdsmessig del av dette beløpet når fradragsberettiget
kontingent er betalt for bare en del av året.
§ 7-2 første ledd bokstav c skal
lyde:
hele eller en større del av boligen leies ut for
inntil 20.000 kroner i inntektsåret.
§ 7-10 nytt siste punktum skal lyde:
Ved utleie mindre enn halve inntektsåret
gis det ikke fradrag for vedlikeholdskostnader.
§ 8-1 femte ledd første punktum
skal lyde:
(5) Ved fastsettelsen av årets positive, alminnelige
inntekt fra jord- og hagebruk, herunder biinntekt fra slik virksomhet,
gis produsenten et jordbruksfradrag på inntil 54.200 kroner
per driftsenhet per år.
§ 8-1 femte ledd tredje punktum skal lyde:
For inntekt over 54.200 kroner gis i
tillegg et fradrag på 32 prosent av inntekten opp til samlet
fradrag på 142.000 kroner.
§ 8-1 syvende ledd skal lyde:
(7) Ved fastsettelsen av årets positive, næringsinntekt
fra skiferproduksjon i Finnmark fylke eller kommunene Karlsøy,
Kvænangen, Kåfjord, Lyngen, Nordreisa, Skjervøy
og Storfjord i Troms fylke, gis produsenten et inntektsfradrag på inntil 54.200 kroner
per år. For inntekt over 54.200 kroner
gis i tillegg et fradrag på 32 prosent
av inntekten opp til et samlet fradrag på 142.000 kroner.
Fradraget kan bare kreves av skiferdriver som har drevet virksomhet
over halvparten av inntektsåret. Personer som deler inntekten fra
samme næringsoppgave mellom seg, skal dele fradraget forholdsmessig.
Ektefeller kan til sammen ikke kreve mer enn ett fradrag. Dersom
fordelen av fradraget sammen med fordel av eventuell annen støtte
etter EØS-reglene om bagatellmessig støtte overstiger 530.000 kroner,
skal fradraget reduseres slik at den samlede støtten ikke
overskrider 530.000 kroner. Departementet kan
gi forskrift til utfylling og gjennomføring av dette ledd.
§ 8-1 åttende ledd skal lyde:
(8) Fradrag etter § 8-1 femte, sjette
eller syvende ledd kan til sammen ikke overskride 142.000 kroner.
§ 10-12 første ledd første
punktum skal lyde:
Personlig skattyter som har alminnelig skatteplikt til
Norge for mottatt utbytte, gis fradrag for skjerming i fastsatt alminnelig
inntekt.
§ 10-31 første ledd skal lyde:
(1) Gevinst ved realisasjon av aksje regnes som skattepliktig
inntekt, jf. §§ 5-20, 5-30 og kapittel 9. Ubenyttet
skjerming, jf. § 10-12, kan føres til
fradrag i fastsatt alminnelig inntekt. Fradraget kan ikke være større
enn gevinsten ved realisasjon av aksjen.
§ 12-11 nytt fjerde ledd skal lyde:
For enkeltpersonforetak beregnes ikke personinntekt
av gevinst ved realisasjon av tomt fra alminnelig jordbruk eller
skogbruk, når gevinsten ikke overstiger 150.000 kroner
i inntektsåret. Dette omfatter gevinst som går
inn under § 9-3 åttende ledd bokstav a, eller
samme ledd bokstav d for så vidt gjelder vederlag bestemt
av tomteverdi.
§ 14-60 nytt femte og sjette ledd skal lyde:
(5) For driftsmiddel tilhørende skattytere
som er skattepliktige til riket etter skatteloven §§ 2-1
eller 2-2, eller som anses hjemmehørende i en annen EØS-stat
etter skatteavtale, gjelder bestemmelsene i §§ 14-60
til 14-62 og § 14-65 med følgende unntak:
a.Inntaksverdi etter § 14-61
første ledd beregnes ut fra eierens anskaffelsesverdi og
maksimale saldoavskrivninger etter bestemmelsene i § 14-43 over
skattyters eiertid frem til 1. januar i inntaksåret.
b.Avskrivning etter inntak
i norsk beskatningsområde beregnes etter bestemmelsene
i §§ 14-40 til 14-43. Avskrivning beregnes forholdsmessig
for den del av inntaks- og uttaksår som driftsmidlet er
i norsk beskatningsområde.
c.Ikke-varige og ubetydelig
driftsmidler, jf. § 14-40 annet ledd, kan bare fradragsføres
i anskaffelsesåret.
(6) Bestemmelsene i § 14-63 og § 14-64
gjelder ikke for driftsmiddel tilhørende skattytere som
er skattepliktige til riket etter skatteloven §§ 2-1
eller 2-2, eller som anses hjemmehørende i en annen EØS-stat
etter skatteavtale.
§ 14-80 skal lyde:
Opphavsmann til åndsverk (herunder patentert oppfinnelse)
kan, når personinntekten i det sist forløpne året
i vesentlig grad overstiger personinntekten i de to forutgående årene,
kreve å få den samlede personinntekten for disse
tre årene fordelt med like stort beløp hvert år. Fordelingen
av inntekt etter første punktum legges til grunn for beregning
av toppskatt etter Stortingets årlige skattevedtak, for
beregning av pensjonsgivende inntekt etter folketrygdloven § 3-15, og
for beregning av trygdeavgift etter folketrygdloven § 23-3. Endring
av ligningen skal i tilfelle foretas for de to forutgående årene.
Kravet må fremsettes innen den fristen som gjelder for
innlevering av selvangivelsen.
§ 17-1 første og annet ledd skal
lyde:
(1) Hvis alminnelig inntekt, fradratt tillegg
i alminnelig inntekt etter § 10-42 med tillegg
etter tredje ledd, ikke overstiger et beløp fastsatt av
Stortinget, skal det ikke utlignes skatt eller trygdeavgift for skattyter
som
a) har rett til særfradrag etter § 6-81
første og annet ledd og som ikke er mottakere av tidsbegrenset uførestønad,
b) mottar overgangsstønad etter §§ 15-7,
16-7 eller 17-6 i folketrygdloven,
c) mottar pensjon etter §§ 16-7 eller
17-5 i folketrygdloven,
d) er fylt 64 år og mottar avtalefestet pensjon
(AFP), eller
e) er født i 1947 eller tidligere og som etter
fylte 62 år mottar tilsvarende avtalefestet pensjon i henhold
til vedtekter godkjent av departementet, eller tilsvarende avtalefestet
pensjon hvor dette er bestemt i tariffavtale hvor staten er part,
eller i tariffavtale godkjent av departementet. Det samme gjelder
tilsvarende avtalefestet pensjon i det kommunale tariffområdet.
(2) Hvis alminnelig inntekt, fradratt tillegg
i alminnelig inntekt etter § 10-42 med tillegg
etter tredje ledd, overstiger de fastsatte grensebeløpene,
skal summen av
a) inntektsskatt til kommunen,
b) inntektsskatt til fylkeskommunen,
c) fellesskatt til staten,
d) trygdeavgift,
ikke utgjøre mer enn 55 prosent av overstigende beløp.
Ved anvendelsen av dette ledd tas det ikke hensyn til lovbestemte
fradrag i skatt.
§ 17-10 første ledd skal lyde:
(1) Hvis skattyters samlede skatter ved endelig ligning
overstiger 80 prosent av alminnelig inntekt fradratt tillegg
i alminnelig inntekt etter § 10-42, skal formuesskatt
til staten og dernest formuesskatt til kommunen nedsettes slik at
nevnte grense ikke overskrides. Skatt av nettoformue over 1 000
000 kroner kan likevel ikke nedsettes under 0,8 prosent
av den overskytende formue.
§ 18-3 annet ledd ny bokstav c skal lyde:
c)Driftsstøtte
til produksjon av ny vannkraft tillegges brutto salgsinntekter.
§ 18-3 tiende ledd skal lyde:
(10) Av produksjon i kraftverk med generatorer som i inntektsåret
har en samlet påstemplet merkeytelse under 1 500 kVA,
fastsettes ikke grunnrenteinntekt.
VII
§ 5-12 nytt syvende
ledd skal lyde:
Departementet gir forskrift om verdsettelsen av fordelen
ved fri eller rimelig bolig på tjenestested i utlandet
og utfyllende regler om avgrensning av skatteplikten.
VIII
§ 6-46 nytt femte
ledd skal lyde:
Fradrag etter første, annet og fjerde
ledd gis bare hvis arbeidsgiver har avtale med det selskapet mv.
der pensjonsordningen er tegnet, om at dette ukrevet innberetter
opplysninger om utbetalinger fra pensjonsordningen til ligningsmyndighetene
i henhold til ligningsloven.
IX
Endringen under I trer i kraft straks.
Endringene under II trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2005.
Endringene under III trer i kraft straks med virkning fra og
med inntektsåret 2007.
Endringene under IV trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2007 for selskaper som opphører å være
skattemessig hjemmehørende i riket etter skatteloven § 2-2
eller skatteavtale med annen stat etter 4. oktober 2007.
Endringene under V trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2007, likevel slik at for selskaper som trer
ut av ordningen 1. januar 2007, skal § 8-17 gjelde slik
den gjaldt for inntektsåret 2006, og slik at inntektsoppgjør
etter § 8-14 fjerde ledd skal foretas ved salg av andel
fra og med 5. oktober 2007.
Endringene under VI trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008.
Endringen under VII trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2008, men likevel slik at det frem til utgangen
av inntektsåret 2010 bare skal fastsettes fordel for skattytere
som sendes ut til eller tildeles nytt tjenestested i utlandet etter
31. desember 2007.
Endringen under VIII trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer.
X
Ved ikrafttredelse av endringene
under V §§ 8-14, 8-15 og 8-17 gjelder følgende
overgangsregler:
(1) For selskaper som er lignet etter den særskilte beskatningsordningen
i henhold til skatteloven § 8-10 til 8-20 for inntektsåret
2006, og som for inntektsåret 2007 fortsatt skal lignes
etter den særskilte beskatningsordningen, skal det foretas
et inntektsoppgjør per 1. januar 2007. Utgangsverdien ved
dette inntektsoppgjøret fastsettes til summen av kostpris for
selskapets finansielle eiendeler og aksjer i selskaper som nevnt
i § 8-11 første ledd d og g som ville vært
fritatt fra beskatning ved realisasjon etter § 2-38, skattemessig
verdi av øvrige finansaktiva, og regnskapsmessig verdi
per 31. desember 2006 av selskapets øvrige eiendeler, fratrukket
skattemessig verdi av gjeld. Inngangsverdien fastsettes til saldoen
på kontoen for tilbakeholdt skattlagt inntekt i selskapet ved
uttredelsesårets begynnelse, tillagt tidligere innbetalt
aksjekapital og overkurs. Departementet kan gi forskrift om justering
av regnskapsmessige verdier etter annet punktum.
(2) Minst to tredjedeler av gevinst beregnet etter første
ledd skal føres på en egen oppgjørskonto,
som skal inntektsføres med minst 10 prosent per år,
fra og med inntektsåret 2007.
(3) Inntil en tredjedel av skattebeløp
knyttet til gevinst beregnet etter første ledd kan avsettes
på fond for miljøtiltak mv. Gevinst knyttet til
skattebeløp som ikke avsettes på fond for miljøtiltak
mv. skal føres på oppgjørskontoen etter
annet ledd. Departementet kan gi forskrift om hva midler på fond
for miljøtiltak mv. kan brukes til, om frist for når
avsetningen må være anvendt til formålet,
og om beskatning når midlene på fondet ikke er
anvendt som forutsatt ved fristens utløp.
(4) Tap beregnet etter første ledd kan
fremføres til fradrag i fremtidig finansinntekt i den utstrekning tapet
ligger innenfor fremførbart finansunderskudd per 31. desember
2006.
(5) Gevinst som er betinget skattefri etter tredje ledd
skal anses som midlertidig forskjell etter skatteloven § 10-5
annet ledd. Det skal gjøres fradrag for bokført
utsatt skatteforpliktelse knyttet til inntekten.
(6) Ved uttreden av rederiskatteordningen skal eventuell
gjenstående ubeskattet gevinst etter annet og tredje ledd
tas til inntekt i uttredelsesåret.
(7) For selskap som har gjenstående ubeskattet gevinst
etter annet eller tredje ledd, kan inntektsføring etter
skatteloven § 10-5 annet ledd unnlates innenfor et beløp
lik samlet netto regnskapsmessig resultat før skatt for
inntektsårene fra og med 2007. Departementet kan i forskrift
gi nærmere regler om beregningen av samlet netto regnskapsmessig
resultat før skatt etter foregående punktum.
(8) For selskaper som ikke er lignet etter den særskilte
beskatningsordningen i henhold til skatteloven §§ 8-10
til 8-20 for inntektsåret 2006, og som trer inn i ordningen
med virkning fra inntektsåret 2007 eller 2008, skal det
ved inntektsoppgjøret etter skatteloven § 8-14
tredje ledd legges til grunn regnskapsmessige verdier for driftsmidler
og andeler i selskaper som nevnt i §§ 10-40 og
10-60. Gevinster ved salg av driftsmidler og andeler i selskaper
som nevnt i §§ 10-40 og 10-60, herunder salg av
driftsmidler fra underliggende selskap som nevnt i skatteloven §§ 10-40
og 10-60, skal være skattepliktige ved realisasjon innen
3 år etter inntreden. Det samme gjelder urealisert gevinst
på driftsmidler og andeler i selskaper som nevnt i skatteloven §§ 10-40
og 10-60 ved uttreden av rederiskatteordningen innen 3 år. Ved
gevinstberegningen skal den verdien som er lagt til grunn ved inntredenbeskatningen
utgjøre inngangsverdien. Departementet kan gi forskrift
om justering av regnskapsmessige verdier etter første punktum.
Departementet kan også gi nærmere regler om beskatning
ved realisasjon eller uttreden etter annet og tredje punktum.
(9) Underskudd fastsatt etter reglene i skatteloven § 8-15
annet til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt
etter annet, tredje og åttende ledd.
XI
Ved ikrafttredelse av endringene
under VI § 18-3 tiende ledd gjelder følgende overgangsregler:
(1) For kraftverk med generatorer som 1. januar 2008
har en samlet påstemplet merkeytelse mellom 1 500
kVA og 5 500 kVA som er satt i drift før 1. januar
2008, kan det kreves fastsatt grunnrenteinntekt for de forutgående
inntektsår kraftverket har vært i drift. Reglene
i skatteloven § 18-3 annet til fjerde ledd gjelder tilsvarende
så langt de passer. Negativ grunnrenteinntekt til fremføring
pr. 1. januar 2004, inngår i beregning av grunnrenteinntekt
for senere driftsår etter foregående punktum og
tilordnes eier av kraftverket pr. 1. januar 2008. Negativ grunnrenteinntekt
til fremføring pr. 1. januar 2008 fastsatt etter denne
overgangsregel, kan trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt etter
skatteloven § 18-3 fjerde ledd fra og med inntektsåret
2008.
(2) Beregning av grunnrenteinntekt med krav om fastsetting
etter denne overgangsregel må fremsettes innen selvangivelsesfristen
for inntektsåret 2008.
(3) Departementet kan gi nærmere regler
om utfylling og gjennomføring av denne overgangsregel i forskrift.
K.
Vedtak til lov
om endringer i lov 12. desember 2003 nr. 108
om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv.
I lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift
for kommuner, fylkeskommuner mv. gjøres følgende
endringer:
I
§ 4 annet ledd skal
lyde:
Det ytes ikke kompensasjon:
1. Når det foreligger fradrag for inngående
merverdiavgift etter bestemmelsene i merverdiavgiftsloven kapittel
VI.
2. For merverdiavgift på anskaffelser som nevnt
i merverdiavgiftsloven § 22 første ledd.
3. For merverdiavgift på anskaffelser til bygg,
anlegg eller annen fast eiendom for salg eller utleie.
4.Når virksomheter
som nevnt i § 2 første ledd bokstav a og b driver økonomisk
aktivitet og denne aktiviteten kan være i konkurranse med
virksomheter som ikke er kompensasjonsberettiget.
§ 10 skal lyde:
Foreldelsesfristen for krav om kompensasjon er sammenfallende,
jf. § 6 tredje ledd, med fristen for å sende inn
oppgave for sjette periode påfølgende år.
For virksomheter som nevnt i § 2 bokstav
a er foreldelsesfristen sammenfallende med fristen for å sende
inn oppgave for neste periode.
Foreldelsesfristen etter første og annet
ledd begynner å løpe den datoen kompensasjonsbeløpet
er eller skulle ha vært registrert i regnskapssystemet
etter bestemmelsene i § 6 fjerde ledd.
Foreldelse avbrytes kun ved innsendelse av kompensasjonsoppgave
etter bestemmelsene i denne lov.
§ 15 fjerde ledd skal lyde:
For utbetaling av kompensasjon etter § 9
skal rentesatsen tilsvare satsen fastsatt i medhold av lov 17. desember
1976 nr. 100 om renter ved forsinket betaling m.m. § 3
første ledd første punktum. For tilbakebetaling
av for mye utbetalt kompensasjon etter § 11 skal rentesatsen
tilsvare den pengepolitiske styringsrenten slik denne er fastsatt
av Norges Bank per 1. januar det aktuelle året tillagt
ett prosentpoeng.
II
Endringene under I trer i kraft 1. januar 2008.
L.
Vedtak til lov
om endringer i lov 10. desember 2004 nr. 77
om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv.
I lov 10. desember 2004 nr. 77 om endringer i skatte- og
avgiftslovgivningen mv. gjøres følgende endringer:
I
XIX. Overgangsregler. Avvikling av reglene om beregnet personinntekt
for aksjonærer:
Nytt annet ledd skal lyde:
(2) Skattyter kan kreve at det ikke skal beregnes personinntekt
av inntekter fra annet selskap enn aksjeselskap og allmennaksjeselskap,
hvor aksjeeie gir grunnlag for identifikasjon etter skatteloven § 12-11 annet
ledd, slik denne lød frem til 1. januar 2006. Krav om endring
av ligning må fremsettes innen utløpet av 2008.
Under XIX. Overgangsregler. Fastsettelse av aksjens skjermingsgrunnlag
og inngangsverdi:
Annet ledd skal lyde:
(2) Skattyter kan kreve at utbytte som er utdelt
til annen aksjonær, og som er kommet til fradrag ved RISK-reguleringen
på skattyters hånd, skal legges til ved fastsettelsen
av aksjens skjermingsgrunnlag og inngangsverdi. Fristen for å fremsette
krav etter denne bestemmelse er 30. april 2008.
Nåværende annet til femte ledd blir tredje
til sjette ledd.
II
Under XIX. Overgangsregler. Ved ikrafttredelsen av endringen
under XIV § 10-34 gjelder følgende overgangsregel:
Nytt annet ledd skal lyde:
Ved endring av aksjeselskapets eller allmennaksjeselskapets
ligning for inntektsåret 2005 eller tidligere, der endringen
medfører at aksjonærens skattepliktige utbytte
endres, kan aksjonæren kreve at aksjenes inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag oppreguleres med virkning fra 1. januar det året
endringsvedtaket treffes. Oppregulering etter denne bestemmelsen
kan kun kreves av aksjonærer som har eid aksjen i hele
perioden fra og med 1. januar i selskapets ligningsår,
til og med 1. januar det året ligningen ble endret. Ved
oppregulering av inngangsverdien skal det tas hensyn til samtlige
endringer i endringsvedtaket.
III
Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2005.
Endringen under II trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2006.
M.
Vedtak til lov
om endringer i lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving
av skatte- og avgiftskrav
(skattebetalingsloven)
I lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av
skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven) gjøres følgende
endringer:
I
Ny § 5-13a skal lyde:§ 5-13a Bokføringspålegg
Skattekontoret kan pålegge arbeidsgivere
og andre som etter loven har plikt til å foreta forskuddstrekk
eller utleggstrekk, å oppfylle sin plikt til å innrette
bokføringen, spesifikasjonen, dokumentasjonen og oppbevaringen
av regnskapsopplysninger i samsvar med regler gitt i, eller i medhold
av lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring. Bokføringspålegg
rettes til styret i selskap, samvirkeforetak, forening, innretning
eller organisasjon og sendes hvert medlem. Det skal fastsettes en
frist for oppfyllelse. Fristen skal være minimum fire uker
og ikke lengre enn ett år.
§ 5-15 første ledd skal lyde:
(1) Den som får bokføringspålegg
etter § 5-13a eller pålegg om å gi
opplysninger etter § 5-14, kan klage over pålegget
dersom vedkommende mener at han ikke har plikt eller lovlig adgang
til å etterkomme pålegget.
§ 5-16 skal lyde:§ 5-16 Tvangsmulkt
(1) Skattedirektoratet og skattekontoret kan ilegge den
som ikke har etterkommet plikten til å gi opplysninger
etter § 5-14 en daglig løpende tvangsmulkt frem
til oppfyllelse skjer.
(2) Skattekontoret kan ilegge den som ikke har
etterkommet bokføringspålegg etter § 5-13a
innen den fastsatte fristen en daglig løpende tvangsmulkt
frem til utbedring skjer. Tvangsmulkten skal normalt utgjøre
ett rettsgebyr per dag, jf. lov 17. desember 1982 nr. 86 om rettsgebyr § 1
annet ledd. I særlige tilfeller kan tvangsmulkten settes
lavere eller høyere, men oppad begrenset til 10 rettsgebyr
per dag. Samlet tvangsmulkt kan ikke overstige en million kroner.
(3) Vedtak om tvangsmulkt rettes til styret
i selskap, samvirkeforetak, forening,
innretning eller organisasjon, og sendes hvert medlem i
rekommandert brev. Tvangsmulkten kan inndrives så vel hos
medlemmene av styret som hos selskapet, samvirkeforetaket, foreningen,
innretningen eller organisasjonen.
(4) Vedtak om tvangsmulkt etter første
og annet ledd kan påklages til Skattedirektoratet
innen 3 uker.
(5) Mulkten tilfaller statskassen.
Overskriften i § 10-53 skal lyde:
Skatte- og avgiftskrav ved vedtak om endring mv. og
egenretting
§ 10-60 første ledd skal lyde:
(1) Når det er betalt for mye skatt eller avgift og når
det ellers oppstår tilgodebeløp, skal
beløpet og renter etter § 11-4 utbetales
til den skatte- eller avgiftspliktige så snart
som mulig, og senest tre uker etter at vedtaket som medførte
tilbakebetaling ble truffet, når ikke annet er bestemt
i lov eller forskrift. Utbetalingen skal også omfatte
renter som er betalt av refusjonsbeløpet. Renter som er
påløpt, men ikke betalt, bortfaller.
§ 10-60 nytt annet ledd skal lyde:
(2) For tilgodebeløp som oppstår
ved egenretting av tidligere levert oppgave regnes fristen fra skatte- og
avgiftsmyndighetene har godkjent beløpet til utbetaling.
§ 10-60 annet ledd blir tredje ledd.§ 10-60 fjerde ledd skal lyde:
(4) Krav på utbetaling av
merverdiavgift til registrerte næringsdrivende etter lov
19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift § 24 regnes fristen
fra omsetningsoppgaven er mottatt av avgiftsmyndigheten.
Overskriften i § 11-2 skal lyde:
Renter ved vedtak om endring, egenretting,
arveavgift betalt etter forfall mv.
§ 11-2 første og annet ledd skal
lyde:
(1) Det skal beregnes rente av økning i skatt
og avgift som fastsettes ved vedtak om endring mv. eller som
skyldes at den skatte- og avgiftspliktige selv endrer en tidligere
levert oppgave. Det skal ikke beregnes rente ved summarisk
endring etter ligningsloven § 9-9.
(2) Renten er beregnet fra forfallstidspunktet for kravene
etter §§ 10-1 til 10-41, fram til det treffes vedtak
om endring mv. eller ny endret oppgave kom fram til skatte-
og avgiftsmyndighetene, med de unntak som følger
av tredje til syvende ledd.
§ 11-2 femte ledd skal lyde:
(5) Av for meget utbetalt avgift i henhold til lov 19.
juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift § 24 og § 26 a fjerde
ledd, beregnes renten fra beløpet ble utbetalt og
fram til det treffes vedtak om endring mv. eller melding
om egenretting av tidligere levert oppgave kom fram til skatte-
og avgiftsmyndighetene.
§ 11-2 syvende ledd skal lyde:
(7) Er det foretatt innbetalinger til dekning av skatte-
og avgiftskravet før det er truffet vedtak om endring mv. eller
før melding om egenretting av tidligere levert oppgave
er kommet fram til skatte- og avgiftsmyndighetene, beregnes
renten fram til betalingstidspunktet.
Overskriften i § 11-3 skal lyde:
Rentegodtgjørelse ved forsinket utbetaling
§ 11-3 første ledd skal lyde:
(1) Ved utbetaling av skatt eller avgift
senere enn forfallstidspunktet i § 10-60, skal det ytes
rentegodtgjørelse for tiden fra forfallstidspunktet fram
til utbetaling skjer.
Overskriften i § 11-4 skal lyde:
Rentegodtgjørelse ved utbetaling etter
vedtak om endring mv. og egenretting
§ 11-4 første ledd skal lyde:
(1) Ved utbetaling av for mye betalt
skatt eller avgift som følge av vedtak om endring mv. eller
ved egenretting av tidligere levert oppgave, skal det
ytes rentegodtgjørelse fra betaling fant sted fram til
forfallstidspunktet i § 10-60.
§ 11-4 tredje ledd skal lyde:
(3) Ved utbetaling av merverdiavgift som tidligere
ikke er innbetalt, ytes renter fra tre uker etter fristen for innlevering
av oppgave for vedkommende termin, jf. lov 19. juni 1969 nr. 66
om merverdiavgift §§ 31, 31a, 33 og 40.
§ 11-4 tredje ledd blir fjerde ledd og skal
lyde:
(4) Ved utbetaling i andre tilfeller
enn omhandlet i første ledd kan det ytes rentegodtgjørelse
når særlige forhold tilsier det. Departementet
kan i forskrift bestemme at rentegodtgjørelse skal ytes
i andre tilfeller selv om det ikke foreligger særlige forhold.
§ 15-1 tredje ledd tredje og fjerde punktum
skal lyde:
Det skal være ett skatteutvalg for hvert skattekontor.
Departementet kan gi forskrift om oppnevning og organisering av
skatteutvalgene.
§ 19-1 skal lyde:
(1) Loven gjelder fra den tid Kongen bestemmer. Kongen
kan sette i kraft loven til forskjellig tid for krav som nevnt i § 1-1
annet og tredje ledd. Kongen kan videre sette i kraft de enkelte
deler av § 19-3 til forskjellig tid.
(2) Lov 21. november 1952 nr. 2 om betaling og innkreving
av skatt (skattebetalingsloven) oppheves fra den tid Kongen bestemmer.
§ 19-2 skal lyde:
Departementet kan gi overgangsbestemmelser.
§ 19-3 nr. 8 om endringer i lov 19. juni
1969 nr. 66 om merverdiavgift første avsnitt skal lyde:
§ 24 tredje ledd oppheves.
§ 19-3 nr. 8 annet avsnitt skal lyde:§ 26 a fjerde ledd skal lyde:
Dersom det i strid med første ledd er
refundert avgift eller avgift er utbetalt med et for stort beløp, kan
det uriktig refunderte beløp kreves tilbakebetalt.
§ 19-3 nr. 8 tredje avsnitt skal lyde:
§ 27 annet ledd tredje punktum, §§ 34
til 38, § 59 og § 59 a oppheves.
Nåværende § 19-3 annet til
syvende avsnitt blir fjerde til niende avsnitt.
I § 19-3 nr. 11 om endringer i lov 13. juni
1980 nr. 24 om ligningsforvaltningen (ligningsloven) gjøres
følgende endringer:§ 11-1 nr. 1 annet punktum skal lyde:
Tilsvarende gjelder avgjørelse om fastsetting
av inntekt og formue fra selskapet, etter krav fra selskap med deltakere
som skattlegges etter skatteloven §§ 40
til 10-48, avgjørelser som nevnt i ligningsloven §§ 10-6
og 10-8 etter krav fra den oppgavepliktige og avgjørelser
som nevnt i § 10-7.
§ 11-1 nr. 2 skal lyde:
Søksmålet anlegges etter vernetingsreglene
i lov 17. juni 2005 nr. 90 om mekling og rettergang i sivile tvister
(tvisteloven). Statens partstilling utøves av skattekontoret
der det angrepne forvaltningsvedtak er truffet. Har Riksskattenemnda
truffet vedtaket, utøves partsstillingen av Skattedirektoratet.
§ 11-1 nr. 4 nytt tredje punktum skal lyde:
Når endringssak er gjennomført
etter § 3-11 nr. 4, jf. § 8-3 nr. 5, regnes søksmålsfristen
fra nytt skatteoppgjør ble sendt skattyteren.
Nåværende tredje og fjerde punktum blir
fjerde og femte punktum.
II
Endringene under I trer i kraft straks Departementet kan gi overgangsbestemmelser.
N.
Vedtak til lov
om endringer i lov 15. desember 2006 nr. 73
om endringer i lov 19. juni 1969 nr. 66
om merverdiavgift
I lov 15. desember 2006 nr. 73 om endringer i lov 19. juni
1969 nr. 66 om merverdiavgift gjøres følgende
endringer:
I
§ 56 første
ledd første punktum skal lyde:
Forhøyelse etter § 54 og fastsettelse
etter § 55 kan endres av skattekontoret og Skattedirektoratet.
§ 61 første ledd skal lyde:
Søksmål mot staten anlegges etter
vernetingsreglene i lov 17. juni 2005 nr. 90
om mekling og rettergang i sivile tvister (tvisteloven). Statens
partsstilling utøves av det skattekontoret som har truffet
vedtak i første instans. Departementet kan gi instruks
om utøvelsen av statens partsstilling generelt
og i enkeltsaker. Departementet kan i enkeltsak eller i grupper
av saker overta utøvelsen av partsstillingen eller overføre
den til annen avgiftsmyndighet.
II
Endringene under I trer i kraft straks. Departementet kan gi
overgangsbestemmelser.
O.
Vedtak til lov
om endringer i lov 15. desember 2006 nr. 77
om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24
om ligningsforvaltning
I lov 15. desember 2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni
1980 nr. 24 om ligningsforvaltning gjøres følgende
endringer:
I
§ 4-7 nr. 3, 5, 6
og 7 oppheves.§ 10-6 nr. 1 første punktum oppheves.§ 11-1 nr. 2 oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks.
P.
Vedtak til lov
om endringer i lov 15. desember 2006 nr. 85 om
endringer i lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av
skatte- og avgiftskrav
I lov 15. desember 2006 nr. 85 om endringer i lov 17. juni
2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav
gjøres følgende endringer:
I
§ 5-16 første
ledd oppheves.§ 17-2 første ledd tredje punktum skal lyde:
Søksmål i saker hvor skattekontoret er
innkrevingsmyndighet, skal anlegges etter vernetingsreglene i
lov 17. juni 2005 nr. 90 om mekling og rettergang i sivile tvister
(tvisteloven).
II
Endringene under I trer i kraft straks.
Q.
Vedtak til lov
om endringer i lov 29. juni 2007 nr. 81 om
samvirkeforetak § 164 om endringer i andre lover
I lov 29. juni 2007 nr. 81 om samvirkeforetak § 164
om endringer i andre lover gjøres følgende endringer:
I
1. Endring i lov
19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift § 52 annet ledd
oppheves.
2. Endring i lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning
(ligningsloven) § 10-6 nr. 2 oppheves.
3. Endring i lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving
av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven) § 5-16
annet ledd oppheves.
II
Endringene under I trer i kraft straks.
Jeg vil gjøre oppmerksom på at det i Ot.prp.
nr. 1 (2007-2008) Skatte- og avgiftsopplegget - lovendringer er
oppdaget enkelte feil. Jeg anmoder om at finanskomiteen i sin innstilling
retter opp disse feilene i samsvar med gjennomgangen nedenfor:
Under avsnitt 2.4.3 på side 14 er det tatt inn en henvisning
til skatteloven § 8-1 syvende ledd femte punktum.
Rett henvisning skal være til bestemmelsens sjette punktum.
Under avsnitt 21.1.3.1 på side 114 er det henvist til
skatteloven § 18-3 nytt femte ledd fjerde punktum. Rett
henvisning skal være tredje punktum.
Under avsnitt 21.1.5.2 på side 122 (annen spalte) er
det henvist til skatteloven § 18-3 første
og tredje ledd. Rett henvisning skal være tredje
ledd.
Under avsnitt 21.1.6.3 på side 127 (annen spalte) er
det henvist til skatteloven § 18-3 åttende
ledd. Rett henvisning skal være syvende
ledd.
Under avsnitt 30.8 på side 183 er lovens årstall blitt
feil. Riktig henvisning skal være "lov 29. juni 2007" (uthevet her).
Jeg viser til kapittel 24 om gevinstfritak ved familieoverdragelser
i landbruket - overdragelser knyttet til deltakerlignet selskap.
På s 145 første spalte nest siste avsnitt er
eiertidskravet ved realisasjon av andel i familieselskap omtalt.
Det er i tredje setning uttalt følgende:
"Departementet mener det mest nærliggende i forhold
til en likestilling med salg i eneeiertilfellene vil være
at eiertidskravet må være oppfylt av den selgende
andelseieren, og da slik at denne gjennom selskapet eller på annen
måte, må ha eiet eiendommen i minst ti år,
jf. forslag til ny skatteloven § 9-13 tredje ledd
siste punktum."
I lovforslaget vedrørende ny § 9-13
tredje ledd, er siste punktum falt ut. Ved oppretting bør
punktumet lyde:
"Ved realisasjon etter foregående punktum anses eiertidskravet
etter første ledd oppfylt av andelseieren i den grad denne
gjennom selskapet eller på annen måte har eiet
eiendommen i minst ti år."
Jeg viser til forslaget i avsnitt 15.3 i kapittel 15 om beskatning
av NOKUS-deltakere og forholdet til fritaksmetoden - presisering
av lovteksten, samt tilhørende lovforslag til endring i
lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt på formue og
inntekt (skatteloven) romertall III, side 223. Et punktum i lovtekstforslaget har
dessverre falt ut, og forslaget skulle derfor ha følgende
ordlyd:
"(1) Ved realisasjon av aksje skal aksjens inngangsverdi opp-
eller nedreguleres med endring i selskapets beskattede inntekt gjennom
deltakerens eiertid. Aksjens inngangsverdi
skal også oppreguleres med inntekt som er unntatt beskatning
etter § 2-38 annet ledd, jf. tredje og fjerde
ledd.Det skal kun foretas regulering
i år deltakerne skattlegges etter reglene i dette kapittel"
(uthevet her).
I skatteloven § 8-15 er det foreslått
endringer i rederiskatteordningen som innebærer at skipsfartsinntekter
fra og med 2007 skal være endelig fritatt for selskapsskatt.
Den tidligere bestemmelsen i § 8-15 annet ledd
niende punktum om samordning av underskudd på finansinntekt
med øvrige inntekter er foreslått flyttet til § 8-15
femte ledd, og det er lagt inn enkelte tekniske tilpasninger i bestemmelsen
til de øvrige endringsforslagene i § 8-15,
jf. proposisjonens side 22.
Det framgår ikke av proposisjonsteksten at det skal
gjøres endringer i prinsippene for samordning av underskudd
på finansinntekt med øvrige inntekter, og slike
endringer har heller ikke vært hensikten. Som etter gjeldende
regler har departementet forutsatt at når skipsfartsinntekter
skattlegges, herunder inntekter beregnet etter skatteloven § 8-14
(inntredenbeskatning mv), skal de ikke kunne samordnes med (reduseres
med) underskudd på finansinntekt. Underskudd
på finansinntekt skal, som etter gjeldende rett, kunne
framføres mot senere inntektstillegg for høy egenkapital.
Ved en feil er det imidlertid i forslaget til § 8-15 femte
ledd ikke tatt hensyn til de foreslåtte endringene i § 8-14.
Det fremgår heller ikke i forslaget til § 8-15
femte ledd at underskudd på finansinntekt skal kunne framføres
mot senere inntekt fastsatt etter § 8-15 sjuende
ledd (høy egenkapital). Endelig er det ikke presisert i
forslaget til overgangsregler til endringene skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17 at inntektsføring etter overgangsreglenes
annet, tredje og åttende ledd ikke skal kunne samordnes
med underskudd på finansinntekter.
Det feilaktige forslaget til skatteloven § 8-15 femte
ledd lyder:
"Underskudd fastsatt etter reglene i annet
til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt etter § 8-14 tredje
ledd, men kan fremføres mot senere inntekt fastsatt etter annet til fjerde ledd etter reglene i § 14-6."
Ved oppretting av feilene bør denne bestemmelsen lyde:
"Underskudd fastsatt etter reglene i annet
til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt etter § 8-14 tredje til femte ledd, men kan fremføres
mot senere inntekt fastsatt etter annet til
fjerde ledd og sjuende ledd etter reglene i § 14-6."
Forslaget til niende ledd i overgangsregler til endringene skatteloven §§ 8-14,
8-15 og 8-17 bør etter oppretting lyde:
"Underskudd fastsatt etter reglene i skatteloven § 8-15
annet til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt
etter annet, tredje og åttende ledd."
Det har også oppstått en henvisningsfeil i
ikrafttredelsesbestemmelsen for endringsforslagene om rederiskatteordningen,
jf. lovforslagets del VIII femte ledd. Dette forslaget lyder:
"Endringene under V trer i kraft straks med virkning fra
og med inntektsåret 2007, likevel slik at for selskaper
som trer ut av ordningen 1. januar 2007, skal § 8-17
gjelde slik den gjaldt for inntektsåret 2006, og slik at
inntektsoppgjør etter § 8-17 fjerde ledd
skal foretas ved salg av andel fra og med 5. oktober 2007."
Ved oppretting av feilen bør bestemmelsen lyde:
"Endringene under V trer i kraft straks med virkning fra og med
inntektsåret 2007, likevel slik at for selskaper som trer
ut av ordningen 1. januar 2007, skal § 8-17
gjelde slik den gjaldt for inntektsåret 2006, og slik at
inntektsoppgjør etter § 8-14 fjerde ledd
skal foretas ved salg av andel fra og med 5. oktober 2007."
Jeg viser til kapittel 22 om fritak for formuesskatt for forskningsinstitutter
som mottar statlig basisbevilgning.
Regelen er foreslått tatt inn i skatteloven § 2-36 som
nytt femte, sjette og syvende ledd i bestemmelsen. I lovforslaget
har det sneket seg inn en kommafeil og en meningsforvirrende trykkfeil
i sjette ledd første punktum. Forslaget til dette punktumet
lyder:
"Stiftelse som eier aksjer i forskningsinstitutt som mottar
basisbevilgning, jf. femte ledd er fritatt for formuesskatt på aksjer
i forskningsinstitutter."
Ved oppretting bør punktumet lyde:
"Stiftelse som eier aksjer i forskningsinstitutt som mottar
basisbevilgning, jf. femte ledd, er fritatt for formuesskatt på aksjer
i forskningsinstituttet." (understreket her)
Jeg viser til proposisjonen kapittel 14 side 59 annen spalte
om endringer i anvendelsesområdet for reglene
om norsk-kontrollerte utenlandske selskaper (NOKUS-reglene) og for
fritaksmetoden.
I avsnitt 14.4.2 Avgrensing av fritaksmetodens anvendelsesområde
uttales det:
"I de tilfeller fritaksmetoden ikke ville kommet til anvendelse
på inntekt fra investeringer i EØS grunnet at
kravet til reell etablering/aktivitet ikke er oppfylt,
foreslår departementet at det ikke gis fradrag for tap
på slike investeringer."
Forslaget til endret § 2-38 tredje ledd bokstav
a i skatteloven lyder:
"(a) inntekt eller tap på eierandel i selskap
mv. som er hjemmehørende i lavskatteland,
jf. § 10-63, og som på tilsvarende
vilkår som fastsatt i § 10-64 bokstav
b ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet
i et EØS-land, og finansielt instrument med slik
eierandel som underliggende objekt,"
Her skulle "eller tap" vært fjernet fra lovtekstforslaget,
og komiteen anmodes om å overveie det.
Jeg viser til proposisjonen kapittel 32 om endringer i merverdiavgiftskompensasjonsordningen
for kommuner og fylkeskommuner mv., avsnitt 32.2.2. Her er det foreslått
endringer i kompensasjonsloven § 10 om foreldelse
av kompensasjonskrav.
I forslaget til § 10 har det sneket seg inn
noen trykkfeil, og tredje ledd har fått en unødvendig
særredigering. Dette feilaktige forslaget lyder:
"§ 10 skal lyde:
Foreldelsesfristen
for krav om kompensasjon er sammenfallende,
jf § 6 tredje ledd med fristen for å sende
inn oppgave for sjette periode påfølgende år.
For virksomheten som nevnt i § 2
bokstav a er foreldelsesfristen sammenfallende med fristen for å sende
inn oppgave for neste periode.
§ 10 nytt tredje ledd skal lyde:
Foreldelsesfristen etter første og
annet ledd begynner å løpe den datoen kompensasjonsbeløpet
er eller skulle ha vært refundert i regnskapssystemet etter
bestemmelsene i § 6 fjerde ledd.
Foreldelse avbrytes kun ved innsendelse av kompensasjonsoppgave
etter bestemmelsene i denne lov."
Ved oppretting bør lovforslaget utformes slik:
§ 10 skal lyde:
Foreldelsesfristen for krav om kompensasjon er sammenfallende,
jf. § 6 tredje ledd,
med fristen for å sende inn oppgave for sjette periode
påfølgende år.
For virksomheter som
nevnt i § 2 bokstav a er foreldelsesfristen sammenfallende
med fristen for å sende inn oppgave for neste periode.
Foreldelsesfristen etter første
og annet ledd begynner å løpe den datoen kompensasjonsbeløpet
er eller skulle ha vært registrert i
regnskapssystemet etter bestemmelsene i § 6 fjerde
ledd.
Foreldelse avbrytes kun ved innsendelse
av kompensasjonsoppgave etter bestemmelsene i denne lov" (understreket
her).
I forslag til lov om endringer i lov 17. juni 2005 nr.
67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven)
på side 233, er det blitt en feil i § 5-16
fjerde ledd. Riktig ordlyd skal være:
"(4) Vedtak om tvangsmulkt etter første
og annet ledd kan påklages til Skattedirektoratet
innen 3 uker."
I lovforslaget om endringer i lov 17. juni 2005 nr. 67
om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven)
er det en feil i annen spalte nederst på side 234. Der
det står "§ 11-1 nr. 1 nr. 2 skal lyde:",
skulle det ha stått "§ 11-1 nr. 2 skal
lyde:".
På side 236 er det en feil i overskriften til endringsloven
til skattebetalingsloven.
Overskriften lyder:
"Forslag til lov om endringer i lov 15. desember 2005
nr. 85 om endringer i lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling
og innkreving av skatte- og avgiftskrav"
Ved oppretting bør overskriften lyde:
"Forslag til lov om endringer i lov 15. desember 2006 nr. 85 om endringer i lov 17. juni
2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav".
Jeg anmoder om at finanskomiteen i sin innstilling tar hensyn
til enkelte justeringer i rettebrev av 7. november 2007
vedrørende Ot.prp. nr. 1 (2007-2008) Skatte- og avgiftsopplegget
- lovendringer i samsvar med gjennomgangen nedenfor:
Korrekt henvisning i rettebrevet til avsnitt 21.1.5.2 på side
122 (annen spalte) skal være skatteloven § 18-5
første og tredje ledd (understreket her).
Når det gjelder forslaget til overgangsregler til endringene
skatteloven §§ 8-14, 8-15 og 8-17, presiseres
det at forslaget i rettebrevet innebærer en tilføyelse
av et nytt niende ledd, sett i forhold til forslaget i proposisjonen.
Niende ledd skal lyde:
"Underskudd fastsatt etter reglene i skatteloven § 8-15
annet til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt
etter annet, tredje og åttende ledd."
Som påpekt i rettebrevet er det ved en inkurie ikke
fullstendig samsvar mellom proposisjonsteksten og lovteksten. "Tap"
skulle vært fjernet fra lovteksten i tilknytning til investeringer
i EØS hvor kravet til reell etablering/aktivitet
ikke er oppfylt. Etter en nærmere overveielse har departementet
kommet til at eventuelle endringer av lovteksten bør fremmes
ved en senere anledning.
Oslo, i finanskomiteen, den 20. november 2007
Reidar Sandal |
Marianne Aasen Agdestein |
leder |
ordfører |