Det er forutsatt at pensjonsavtaler etter lov om individuell
pensjonsordning (IPS) skal ha den samme skattemessige behandlingen
som gjaldt for IPA-avtaler frem til 12. mai 2006. Departementet
viser til Ot.prp. nr. 50 (2007–2008) pkt. 2.1 og pkt. 3.1- 3.3 der
bakgrunnen for opprettelse av ordningen og forutsetningene for beskatningen
av den omtales. Lov om individuell pensjonsordning trådte i kraft
27. juni 2008.
Fra og med inntektsåret 2008 gis det således fradrag for innbetalinger
til en IPS-avtale. Fradraget kan ikke overstige 15 000 kroner, som
også er den øvre grensen for årlig innbetaling etter lov om individuell pensjonsordning.
Videre skattlegges avkastningen på innestående midler først ved
utbetaling av ytelsene. Alle løpende ytelser beskattes som pensjon.
Pensjon inngår i grunnlaget for trygdeavgift (lav sats) og toppskatt.
Det følger av forutsetningene for beskatning av IPS-avtaler at
også engangsutbetalinger skal ha den samme skattemessige behandlingen
som gjelder fra IPA-avtaler. Det mangler imidlertid hjemmel for
å skattlegge engangsutbetaling til en personlig skattyter som personinntekt.
Departementet foreslår derfor en endring i skatteloven, folketrygdloven
og i forslaget til vedtak om avgifter til folketrygden.
I motsetning til det som gjelder for løpende ytelser, faller
engangsutbetalinger fra pensjonsavtaler utenfor skattelovens begrep
pensjon. En engangsutbetaling er derfor ikke skattepliktig som alminnelig inntekt
etter skatteloven § 5-1 første ledd, men etter § 5-40 annet ledd.
Når en engangsutbetaling ikke anses som pensjon, er den heller ikke
skattepliktig personinntekt etter skatteloven § 12-2 bokstav b.
Reglene bør ikke gi vesentlig lavere beskatning for en engangsutbetaling
enn for løpende ytelser. Det er derfor gitt en uttrykkelig hjemmel
i skatteloven § 12-2 bokstav d som sikrer at engangsutbetalinger
fra IPA-avtaler til personlige skattytere er skattepliktig personinntekt.
En slik likestilling innebærer at trygdeavgiftssatsen er den samme
for begge ytelsene, samt at engangsutbetalinger fra IPA-avtaler
ikke regnes som pensjonsgivende inntekt etter folketrygdloven. Departementet
foreslår en tilsvarende behandling av engangsutbetalinger fra IPS-avtaler.
Det vises til forslag til endring i skatteloven § 12-2 bokstav d,
folketrygdloven § 23-3 annet ledd nr. 1 bokstav a og trygdevedtaket
§ 6.
Et dødsbo som ikke er overtatt av gjenlevende ektefelle i uskifte
eller av enearving, er et eget skattesubjekt. Utbetales det et engangsbeløp
til et slikt bo, vil utbetalingen ikke være skattepliktig for boet som
personinntekt. Av samme grunn som nevnt ovenfor, er det fastsatt
en egen sats for engangsutbetaling fra en IPA-avtale. Satsen er
på 45 pst. og fremgår av skattevedtaket for 2009 § 3-7. Etter departementets
vurdering gir bestemmelsen tilstrekkelig hjemmel for å skattlegge
engangsutbetaling fra en IPS-avtale etter den samme satsen.