Svein Flåtten (H) [19:43:48] (ordfører for saken): Det er en glede å lede denne enigheten videre inn i neste
sak.
I innstillingen til Ot.prp. nr. 76 om endringer i merverdiavgiftsloven er det også
en svært enig komité. Dette er i det vesentlige en teknisk revisjon av en svært
komplisert lov, og det er et par–tre materielle endringer her som jeg gjerne vil
omtale.
Det ene gjelder omsetning og leveranser til kontinentalsokkelen som nå foreslås
fritatt for avgift, som ved ordinær eksport til utlandet, noe som igjen medfører
at innførsel fra sokkelen blir avgiftspliktig. Dette har påkalt en del kommentarer
fra bransjen, selvsagt, fordi det er svært store beløp, store verdier, som går
frem og tilbake mellom norsk kontinentalsokkel og fastlandet. Men jeg synes det er
godt – ikke tilbakevist, men dokumentert i saken at dette ikke får spesielt stor
betydning for petroleumsnæringen som veldig ofte har f.eks. et tollager og andre
metoder som gjør at dette i praksis ikke blir problematisk.
Det andre er innskrenkningen i adgangen til lempninger etter § 70 for
enkelttilfeller i merverdiavgiftsloven. Det har vært en sikkerhetsventil som kan
frita fra avgiftsplikt under spesielle forhold. Den fjernes ikke, men tidligere
har vedtakene etter denne paragrafen fått forskrifts gyldighet. Nå foreslås det
begrensninger, slik at de skal få gyldighet som enkeltvedtak. Jeg har ikke noen
problemer med å se at det er en mer praktisk ordning, og departementet sier selv
at det over lang tid, som dette har vært, ikke er helt enkelt å holde orden på
hvilke dispensasjoner som foreligger.
Det eneste som jeg har skrevet en liten merknad om, er opphevelsen av
departementets omgjøringsrett i forhold til Klagenemnda for merverdiavgift. Jeg
tror det er en viktig sak. På den annen side ønsker departementet fortsatt å kunne
ha en rett til å gå til søksmål mot klagenemnda. En kan kanskje si at det blir en
litt spesiell situasjon, å kunne gå til søksmål mot klagenemnda. Men jeg ser at
den muligheten må departementet ha i en så viktig lov, hvor det av og til
prinsipielt kan stå om betydelige verdier. Jeg tror så at det er viktig at
klagenemnda settes i stand til å være motpart i eventuelle søksmål. Jeg tror også
det er viktig – og det har vi skrevet i merknaden – at de dette gjelder, altså
enkeltbedrifter, også settes i stand og får anledning til å være med i de sakene
som reises. Med det tenker jeg f.eks. på økonomisk bistand, støtte, eller at det i
alle fall legges opp slik at man får prøvd disse sakene på en tilfredsstillende og
ordentlig måte.
Med dette anbefaler jeg selvsagt innstillingen.
Torgeir Micaelsen (A) [19:48:11]: Bare noen helt korte kommentarer fra Arbeiderpartiet og fra meg.
Jeg vil bare åpne med å si at jeg langt på vei er enig i den særmerknaden som
opposisjonen har lagt inn i saken. Den rørende omfavnelsen av hverandre her
fortsetter til det fulle. Jeg vil ikke kalle det en inkurie at ikke posisjonen ble
med på merknaden, men jeg tror den langt på vei er ivaretatt allerede av
Regjeringen – både at avgiftssubjektet skal kunne ivareta rettighetene sine uten
for store kostnader, og at klagenemnda settes i stand til å kunne håndtere disse
eventuelle, ytterst få søksmålene vi snakker om. Det er bl.a. slik at
departementet i proposisjonen på side 42 har presisert at søksmålsadgangen ikke må
innvirke på muligheten til å få nemnda besatt med kompetente og uavhengige
personer, og at nemnda må ha tilstrekkelige midler til å dekke eventuelle
sakskostnader. Jeg tror det kommer til å bli tatt meget godt vare på.
Det er kanskje litt sært å nevne at det er en milepæl når vi nå får en ny teknisk
gjennomgang av merverdiavgiftslovningen i Norge. Men den gamle loven går altså
tilbake til 19. juni 1969, og nå avløses den av en tidsriktig lov. Det er en liten
milepæl, og merverdiavgiftssystemet er – enten man liker det eller ikke – selve
bærebjelken i velferdssamfunnet i Norge. Det er noe å hegne om, også i seg selv.
Presidenten: Fleire har ikkje bedt om ordet til sak nr. 8.
(Votering, sjå side 956)
Votering i sak nr. 8
Komiteen hadde innstilt til Odelstinget å gjøre slikt vedtak til
lov
om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)
Kapittel 1 Lovens virkeområde. Definisjoner
§ 1-1 Saklig virkeområde
(1) Denne loven gjelder merverdiavgift. Merverdiavgift er en avgift til staten som
skal beregnes ved omsetning, uttak og innførsel av varer og tjenester.
(2) Stortinget pålegger merverdiavgiften og fastsetter de satser som skal gjelde,
jf. Grunnloven § 75 bokstav a.
§ 1-2 Geografisk virkeområde
(1) Denne loven får anvendelse i merverdiavgiftsområdet.
(2) Med merverdiavgiftsområdet menes det norske fastlandet og alt område innenfor
territorialgrensen, men ikke Svalbard, Jan Mayen eller de norske bilandene.
§ 1-3 Definisjoner
(1) I denne loven menes med
a) omsetning: levering av varer og tjenester mot vederlag,
b) varer: fysiske gjenstander, herunder fast eiendom, og elektrisk kraft,
vann fra vannverk, gass, varme og kulde,
c) tjenester: det som kan omsettes og som ikke er varer etter bokstav b,
herunder begrensede rettigheter til varer, og utnyttelse av immaterielle
verdier,
d) avgiftssubjekt: den som er eller skal være registrert i
Merverdiavgiftsregisteret,
e) utgående merverdiavgift: merverdiavgift som skal beregnes og betales ved
omsetning og uttak,
f) inngående merverdiavgift: merverdiavgift som er påløpt ved kjøp mv. eller
ved innførsel,
g) unntak fra loven: omsetning og uttak som ikke er omfattet av loven,
likevel slik at § 15-11 gjelder,
h) fritak for merverdiavgift: omsetning og uttak som er omfattet av loven,
men der det ikke skal beregnes utgående merverdiavgift,
i) fjernleverbare tjenester: tjenester der utførelsen eller leveringen etter
tjenestens art ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted,
j) offentlig virksomhet: statlig, kommunal og fylkeskommunal virksomhet,
k) spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs: fartøy som er
spesielt bygget eller ombygget til bruk i petroleumsvirksomheten og som har
oppdrag i slik virksomhet.
(2) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med
a) personkjøretøy
b) kunstverk, samleobjekter, antikviteter og brukte varer
c) bagatellmessig verdi
d) fartøy og luftfartøy i utenriks fart
Kapittel 2 Registreringsplikt og -rett
§ 2-1 Registreringsplikt
(1) Næringsdrivende og offentlig virksomhet skal registreres i
Merverdiavgiftsregisteret når omsetning og uttak som er omfattet av loven til
sammen har oversteget 50 000 kroner i en periode på tolv måneder. For veldedige og
allmennyttige institusjoner og organisasjoner er beløpsgrensen 140 000 kroner.
(2) Tilbydere av elektroniske kommunikasjonstjenester skal registreres når
leveranser omfattet av § 3-30 fjerde ledd og femte ledd første punktum til sammen
har oversteget 50 000 kroner i en periode på tolv måneder.
(3) Konkursbo skal registreres dersom skyldneren var registrert eller
registreringspliktig.
(4) Dødsbo skal være registrert dersom avdøde var registrert eller
registreringspliktig.
(5) Avgiftssubjekter som ikke har forretningssted eller hjemsted i
merverdiavgiftsområdet, skal registreres ved representant. Representanten må ha
hjemsted eller forretningssted i merverdiavgiftsområdet.
(6) Departementet kan gi forskrift om registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. av
regnskapsopplysninger.
§ 2-2 En registreringsenhet
(1) Flere virksomheter som drives av samme eier, skal registreres i
Merverdiavgiftsregisteret som ett avgiftssubjekt.
(2) En del av et avgiftssubjekt kan registreres som et eget avgiftssubjekt dersom
denne delen fysisk og formelt er skilt ut. Ved vurderingen av om slik registrering
skal tillates, skal det blant annet legges vekt på om den delen som ønskes
utskilt, har særskilt varekjøp, særskilte varelagre og egne ansatte. Det er et
vilkår for slik registrering at det føres særskilt regnskap for den utskilte
delen.
(3) To eller flere samarbeidende selskaper kan registreres som ett avgiftssubjekt
dersom minst 85 prosent av kapitalen i hvert selskap eies av ett eller flere av de
samarbeidende selskapene. Alle deltakende selskaper i en fellesregistrering er
solidarisk ansvarlig for betaling av merverdiavgift.
§ 2-3 Frivillig registrering
(1) Næringsdrivende og offentlig virksomhet som leier ut bygg eller anlegg, kan
frivillig registreres i Merverdiavgiftsregisteret dersom bygget eller anlegget
brukes
a) i virksomhet som er registrert etter denne loven,
b) av offentlig virksomhet der øverste myndighet er kommunestyre, fylkesting
eller annet styre eller råd etter kommuneloven eller kommunal særlovgivning,
c) av interkommunale og interfylkeskommunale sammenslutninger organisert
etter kommuneloven eller kommunal særlovgivning.
Beløpsgrensene i § 2-1 gjelder tilsvarende.
(2) Bortforpaktere av landbrukseiendom på minst fem dekar og utleiere av
jordbruksarealer uten bygninger, kan frivillig registreres.
(3) Foreninger som har til formål å bygge og vedlikeholde skogsvei, kan frivillig
registreres.
(4) Utbyggere som utenfor næring oppfører vann- og avløpsanlegg i privat regi, kan
frivillig registreres. Det er et vilkår at anlegget etter ferdigstillelsen overtas
av noen som er registrert etter § 2-1 for virksomhet i vann- eller avløpssektoren.
(5) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for registrering.
§ 2-4 Forhåndsregistrering
(1) Den som ikke har nådd beløpsgrensen for registrering, kan forhåndsregistreres
i Merverdiavgiftsregisteret dersom
a) vedkommende har foretatt betydelige anskaffelser som har direkte
sammenheng med senere merverdiavgiftspliktig omsetning,
b) merverdiavgiftspliktig omsetning hos vedkommende vil overstige
beløpsgrensen senest innen tre uker fra det tidspunktet omsetningen
igangsettes.
(2) Departementet kan gi forskrift om vilkår for forhåndsregistrering.
§ 2-5 Lottfiske
Ved lottfiske skal den reder, høvedsmann eller fisker som leverer fisken til
kjøperen eller som på fartøyets eller fiskerens vegne mottar oppgjøret for fisken,
registreres i Merverdiavgiftsregisteret.
Kapittel 3 Merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel
I Omsetning
§ 3-1 Varer og tjenester
(1) Det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester.
(2) Omsetning av varer i kommisjon anses både som kommisjonærens og kommittentens
omsetning.
(3) Selv om omsetning av en tjeneste er unntatt fra loven, gjelder loven likevel
dersom tjenesten omsettes eller formidles ved elektroniske kommunikasjonstjenester
og vederlaget for tjenesten oppkreves av den som yter kommunikasjonstjenesten.
§ 3-2 Helsetjenester mv.
(1) Omsetning og formidling av helsetjenester er unntatt fra loven, herunder
tjenester som
a) omfattes av kommunehelsetjenesteloven og spesialisthelsetjenesteloven
b) omfattes av tannhelsetjenesteloven, samt tanntekniske tjenester
c) omfattes av folketrygdloven kapittel 5 og 10
d) ytes av yrkesgrupper med autorisasjon eller lisens etter
helsepersonelloven
e) ytes av bedriftshelsetjenesten
(2) Andre varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av
helsetjenester er omfattet av unntaket i første ledd dersom varen eller tjenesten
leveres av den som yter helsetjenesten.
(3) Formidling og utleie av arbeidskraft der arbeidstakeren skal utøve
helsetjenester er unntatt fra loven.
(4) Utleie av utstyr, tilgang til pasientportefølje og lignende til
næringsdrivende som yter helsetjenester er unntatt fra loven dersom
a) utleieren er en næringsdrivende som yter helsetjenester,
b) utleieren er en virksomhet som er eiet av næringsdrivende som yter
helsetjenester,
c) utleieren er en offentlig virksomhet som yter helsetjenester.
(5) Tannteknikeres omsetning av egenproduserte tanntekniske produkter er unntatt
fra loven.
(6) Omsetning og formidling av ambulansetjenester med særskilt innrettet
transportmiddel er unntatt fra loven.
§ 3-3 Alternativ behandling
(1) Omsetning og formidling av alternativ behandling er unntatt fra loven dersom
tjenestene ytes av yrkesgrupper med autorisasjon eller lisens etter
helsepersonelloven eller av utøvere som er registrert i det frivillige registeret
for utøvere av alternativ behandling etter lov 27. juni 2003 nr. 64 om alternativ
behandling av sykdom mv. § 3. Omsetning av akupunktur, homøopati, osteopati,
naprapati, soneterapi, aromaterapi, ernæringsterapi og urtemedisin, kinesiologi og
klassisk (svensk) massasje er likevel unntatt fra loven selv om utøveren ikke er
registrert i registeret nevnt i første punktum.
(2) § 3-2 annet, tredje og fjerde ledd gjelder tilsvarende.
§ 3-4 Sosiale tjenester mv.
(1) Omsetning og formidling av sosiale tjenester er unntatt fra loven, herunder
sosiale tjenester
a) etter sosialtjenesteloven og barnevernloven
b) som ytes i barne- og ungdomsinstitusjoner, fritidsklubber, feriekolonier
og lignende
c) som gjelder pass av barn
(2) Andre varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av
sosiale tjenester er omfattet av unntaket i første ledd dersom varen eller
tjenesten leveres av den som yter den sosiale tjenesten.
(3) Utleie av arbeidskraft der arbeidstakeren skal utøve sosiale tjenester er
unntatt fra loven.
(4) Tjenester som gjelder drift av trygghetsalarmer er unntatt fra loven.
§ 3-5 Undervisningstjenester mv.
(1) Omsetning og formidling av undervisningstjenester er unntatt fra loven.
(2) Unntaket omfatter også andre varer og tjenester som omsettes som et naturlig
ledd i ytelsen av undervisningstjenester.
(3) Utleie av arbeidskraft der arbeidstakeren skal utøve undervisningstjenester er
unntatt fra loven.
(4) Servering fra elev- og studentkantiner er unntatt fra loven.
§ 3-6 Finansielle tjenester
Omsetning og formidling av finansielle tjenester er unntatt fra loven, herunder
a) omsetning av forsikringstjenester
b) omsetning av finansieringstjenester, likevel ikke finansiell leasing
c) utføring av betalingsoppdrag
d) omsetning av gyldige betalingsmidler
e) omsetning av finansielle instrumenter og lignende
f) forvaltning av verdipapirfond
g) forvaltning av investeringsselskap
§ 3-7 Kunst og kultur mv.
(1) Omsetning og formidling av tjenester i form av adgang til teater-, opera- og
ballettforestillinger, konserter, utstillinger i gallerier og museer, sirkus,
fornøyelsesparker, opplevelsessentra, dansetilstelninger med levende musikk, samt
datatreff og lignende arrangementer som er rettet mot barn og ungdom er unntatt
fra loven. Unntaket omfatter ikke striptease. Unntaket omfatter programmer,
suvenirer og lignende gjenstander av bagatellmessig verdi som omsettes i
forbindelse med slike tjenester.
(2) Omsetning og formidling av tjenester i form av kunstnerisk framføring av
åndsverk er unntatt fra loven. Unntaket omfatter også tjenester som er en
integrert og nødvendig del av framføringen.
(3) Omsetning og formidling av omvisningstjenester er unntatt fra loven.
(4) Opphavsmannens omsetning av egne kunstverk og opphavsrett til egne litterære
og kunstneriske verk er unntatt fra loven. Det samme gjelder slik omsetning ved
mellommann i opphavsmannens navn.
(5) Formidling av kunstverk for opphavsmannen er unntatt fra loven.
(6) Bytte av kunstverk mellom offentlige museer og kunstsamlinger er unntatt fra
loven. Unntaket omfatter også tilfeller der offentlige museer og kunstsamlinger
mottar kunstverk fra private i bytte med kopier eller reproduksjoner. Unntaket
omfatter ikke bytte som skjer med eller gjennom en som driver omsetning av kunst
som næring.
§ 3-8 Idrett
(1) Omsetning og formidling av tjenester i form av adgang til idrettsarrangementer
er unntatt fra loven.
(2) Omsetning av tjenester i form av rett til å utøve idrettsaktiviteter er
unntatt fra loven.
§ 3-9 Offentlig myndighetsutøvelse mv.
(1) Omsetning av tjenester som ledd i offentlig myndighetsutøvelse er unntatt fra
loven.
(2) Omsetning av tjenester mellom deltagere i offentlige servicekontorer er
unntatt fra loven dersom tjenesten gjelder etablering eller drift av
servicekontoret.
(3) Omsetning av tjenester fra medhjelper til namsmyndighetene i forbindelse med
tvangssalg er unntatt fra loven.
§ 3-10 Tjenester innen staten
Omsetning av tjenester fra en statlig enhet til en annen statlig enhet er unntatt
fra loven dersom leverandøren ikke driver økonomisk aktivitet. Unntaket omfatter
også omsetning av varer som leveres som et naturlig ledd i ytelsen av tjenesten.
§ 3-11 Fast eiendom
(1) Omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fast eiendom er unntatt
fra loven. Unntaket omfatter også omsetning av varer og tjenester som leveres som
ledd i utleien.
(2) Følgende omsetning er likevel omfattet av loven:
a) utleie av rom mv. og lokaler som nevnt i § 5-5 første og annet ledd, samt
omsetning av varer og tjenester som nevnt i § 5-5 tredje ledd
b) utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering
c) utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet
d) omsetning av rett til å disponere plass for reklame
e) utleie av oppbevaringsbokser
f) omsetning av trær og avling på rot dersom omsetningen skjer uavhengig av
grunnen
g) omsetning av rett til å ta ut jord, stein og andre produkter av grunnen
h) omsetning av rett til jakt og fiske
i) omsetning av rett til å disponere lufthavn for luftfartøy og jernbanenett
til transport
j) omsetning av rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter eller
vederlag i samsvar med havne- og farvannsloven kapittel VI
k) utleie av fast eiendom og omsetning av rettighet til fast eiendom som er
omfattet av en frivillig registrering etter § 2-3 første, annet og tredje
ledd
(3) Departementet kan gi forskrift om at omsetningen av rett til jakt og fiske
likevel skal være unntatt fra loven, herunder fastsette vilkår for unntaket.
§ 3-12 Veldedige og allmennyttige institusjoner og
organisasjoner
(1) Omsetning fra veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner av
følgende varer og tjenester er unntatt fra loven:
a) varer av bagatellmessig verdi
b) varer til betydelig overpris
c) annonser i medlemsblader og lignende
d) brukte varer fra butikk dersom varene er mottatt vederlagsfritt og
butikken benytter ulønnet arbeidskraft
e) varer fra enkeltstående og kortvarige salgsarrangementer
(2) Unntaket i første ledd bokstav a og b omfatter også omsetning fra kommisjonær.
(3) Veldedige og allmennyttige institusjoners og organisasjoners omsetning av
varer fra kiosk og omsetning av serveringstjenester er unntatt fra loven. Det er
et vilkår at omsetningen skjer i forbindelse med arrangementer og at det benyttes
ulønnet arbeidskraft.
(4) Omsetning av tjenester fra veldedige og allmennyttige institusjoner og
organisasjoner til ledd innenfor samme organisasjon er unntatt fra loven. Det er
et vilkår at tjenestene er direkte knyttet til organisasjonens ideelle virksomhet.
(5) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for unntak og om registrerings- og
dokumentasjonsplikt mv. av regnskapsopplysninger. Skattekontoret kan treffe
enkeltvedtak om at en eller flere enheter eller ledd innen en organisasjon ikke
omfattes av unntaket i fjerde ledd.
§ 3-13 Ideelle organisasjoner og foreninger
(1) Omsetning av varer og tjenester fra ideelle organisasjoner og foreninger er
unntatt fra loven dersom vederlaget mottas i form av medlemskontingent. Det er et
vilkår at omsetningen er ledd i organisasjonens ideelle virksomhet.
(2) Omsetning av tjenester fra ideelle organisasjoner og foreninger til ledd
innenfor samme organisasjon er unntatt fra loven. Det er et vilkår at tjenestene
er direkte knyttet til organisasjonens ideelle virksomhet.
(3) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for unntak og registrerings- og dokumentasjonsplikt
mv. av regnskapsopplysninger. Departementet kan også gi forskrift om at ideelle
organisasjoner og foreninger likevel skal beregne og betale merverdiavgift dersom
unntaket i første ledd medfører vesentlige konkurransevridninger i forhold til
avgiftssubjekter som omsetter tilsvarende varer og tjenester. Skattekontoret kan
treffe enkeltvedtak om at en eller flere enheter eller ledd innen en organisasjon
ikke omfattes av unntaket i annet ledd.
§ 3-14 Lotteritjenester
Omsetning og formidling av lotteritjenester er unntatt fra loven.
§ 3-15 Seremonielle tjenester
Omsetning av seremonielle tjenester i tilknytning til begravelser og bisettelser
er unntatt fra loven.
§ 3-16 Forvaltningstjenester fra boligbyggelag til
borettslag
Omsetning av forvaltningstjenester fra et boligbyggelag til et tilknyttet
borettslag er unntatt fra loven.
§ 3-17 Tjenester som medlem av styre mv.
Omsetning av tjenester i form av å være medlem av styre, representantskap, utvalg,
råd og lignende er unntatt fra loven dersom vederlaget for tjenesten inngår i
grunnlaget for beregning av arbeidsgiveravgift.
§ 3-18 Frimerker, sedler og mynter
Omsetning av frimerker, sedler og mynter som samleobjekt er unntatt fra loven.
§ 3-19 Varer brukt privat mv.
Omsetning av varer som har vært brukt privat eller til andre formål som ikke har
gitt fradragsrett for inngående merverdiavgift er unntatt fra loven.
§ 3-20 Sletting av klimakvoter
Omsetning av tjenester i form av sletting av klimakvoter er unntatt fra loven.
II Uttak
§ 3-21 Varer
(1) Det skal beregnes merverdiavgift når en vare tas ut fra den registrerte eller
registreringspliktige virksomheten. Det skal likevel ikke beregnes merverdiavgift
for kapitalvare som nevnt i § 9-1 dersom varen tas ut til formål innenfor den
samlede virksomheten.
(2) Det skal beregnes merverdiavgift etter første ledd bare i det omfang
avgiftssubjektet har hatt rett til fradrag for inngående merverdiavgift ved
anskaffelsen eller framstillingen av varen. Det skal likevel beregnes
merverdiavgift dersom den manglende fradragsretten skyldes at varen ved
anskaffelsen er fritatt for merverdiavgift.
§ 3-22 Tjenester
(1) Det skal beregnes merverdiavgift når en tjeneste tas ut fra den registrerte
eller registreringspliktige virksomheten til privat bruk eller til andre formål
utenfor den samlede virksomheten.
(2) For tjenester som nevnt i § 3-23 og tjenester som består i oppføring,
oppussing, modernisering mv. av bygg eller anlegg, herunder byggeledelse,
byggeadministrasjon og annen administrasjon av slike arbeider, skal det beregnes
merverdiavgift også når tjenestene tas ut til formål som er unntatt fra loven.
§ 3-23 Særlige formål
Det skal beregnes merverdiavgift når varer og tjenester fra den registrerte eller
registreringspliktige virksomheten brukes i virksomheten til
a) kost til eller naturalavlønning av virksomhetens innehaver, ledelse,
ansatte og pensjonister
b) oppføring, vedlikehold, innleie og drift av fast eiendom som skal dekke
bolig- eller velferdsbehov, herunder løsøre og utstyr til slike eiendommer
c) representasjon
d) gave og utdeling i reklameøyemed og dersom verdien ikke er bagatellmessig
§ 3-24 Motorkjøretøy
Det skal beregnes merverdiavgift når en bilforhandler registrerer et kjøretøy på
eget navn i motorvognregisteret selv om kjøretøyet ikke tas i bruk. Dette gjelder
likevel ikke dersom kjøretøyet
a) tas i bruk som utleiekjøretøy i yrkesmessig utleievirksomhet
b) tas i bruk som middel til å transportere personer mot vederlag i
persontransportvirksomhet
c) ikke er et personkjøretøy og tas i bruk som driftsmiddel i virksomheten
§ 3-25 Varer og tjenester til vedlikehold, bruk og drift av
personkjøretøy
Det skal beregnes merverdiavgift når varer og tjenester fra en registrert eller
registreringspliktig virksomhet brukes til vedlikehold, bruk og drift av
personkjøretøy. Første punktum gjelder ikke dersom kjøretøyet brukes som
§ 3-26 Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning
Det skal beregnes merverdiavgift når næringsdrivende tar i bruk varer og tjenester
i virksomhet med oppføring, oppussing, modernisering mv. av bygg eller anlegg for
salg eller utleie, herunder byggeledelse, byggeadministrasjon og annen
administrasjon av slike arbeider, og det drives slik virksomhet bare for egen
regning.
§ 3-27 Tilsvarende unntak som ved omsetning
Uttak av varer og tjenester er unntatt fra loven dersom tilsvarende omsetning er
unntatt etter dette kapitlet.
§ 3-28 Offentlig virksomhet
Uttak av varer og tjenester fra offentlige virksomheter som hver for seg eller i
fellesskap driver virksomhet som hovedsakelig har til formål å tilgodese egne
behov, er unntatt fra loven dersom merverdiavgiftspliktig omsetning av tilsvarende
varer og tjenester over en periode på tolv måneder utgjør mindre enn 20 prosent av
den totale produksjonen.
III Innførsel
§ 3-29 Varer
Det skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer til
merverdiavgiftsområdet.
§ 3-30 Tjenester
(1) Det skal beregnes merverdiavgift av fjernleverbare tjenester som er kjøpt
utenfor merverdiavgiftsområdet. Dette gjelder likevel ikke dersom tjenesten inngår
i beregningsgrunnlaget etter § 4-11 første ledd.
(2) Merverdiavgiftsplikten etter første ledd oppstår dersom mottakeren er
næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende i merverdiavgiftsområdet
og tjenesten er merverdiavgiftspliktig ved omsetning i merverdiavgiftsområdet.
(3) Dersom tjenesten er til bruk i merverdiavgiftsområdet av noen som nevnt i
annet ledd, skal det beregnes merverdiavgift selv om tjenesten leveres til
mottaker som er hjemmehørende utenfor merverdiavgiftsområdet. Dette gjelder
likevel ikke dersom det kan dokumenteres at det er beregnet merverdiavgift av
tjenesten utenfor merverdiavgiftsområdet.
(4) For fjernleverbare tjenester i form av elektroniske kommunikasjonstjenester
oppstår merverdiavgiftsplikten også når tjenesten leveres til andre mottakere enn
nevnt i annet ledd og forutsatt at mottakeren er hjemmehørende i
merverdiavgiftsområdet. Det samme gjelder for andre tjenester når disse omsettes
eller formidles av en tilbyder av elektroniske kommunikasjonstjenester ved bruk av
elektronisk kommunikasjon, og vederlaget oppkreves av denne tilbyderen.
(5) Skjer leveringen av elektroniske kommunikasjonstjenester gjennom en fast
terminal i merverdiavgiftsområdet, skal det beregnes merverdiavgift selv om
mottakeren ikke er hjemmehørende i merverdiavgiftsområdet. Skjer leveringen
gjennom fast terminal utenfor merverdiavgiftsområdet, skal det ikke beregnes
merverdiavgift selv om mottakeren er hjemmehørende i merverdiavgiftsområdet.
Kapittel 4 Grunnlaget for beregning av merverdiavgift
I Omsetning
§ 4-1 Hovedregel
(1) Ved omsetning av varer og tjenester er beregningsgrunnlaget for
merverdiavgiften vederlaget, herunder tilskudd som utgjør en del av prisen på
varen eller tjenesten. Selve merverdiavgiften regnes ikke med i
beregningsgrunnlaget.
(2) Som en del av vederlaget anses blant annet ikke
a) godtgjørelse for utlegg pådratt i kjøpers navn og for kjøpers regning
b) lovbestemt inkasso- og purregebyr
c) forsinkelsesrente etter forsinkelsesloven
§ 4-2 Hva inngår i beregningsgrunnlaget
(1) I beregningsgrunnlaget inngår alle kostnader ved oppfyllelsen av avtalen,
enten de inngår i vederlaget eller det kreves særskilt betaling, herunder
a) toll og andre avgifter fastsatt med hjemmel i lov eller Stortingets
plenarvedtak, unntatt engangsavgift på motorvogner mv.
b) tilknytningsavgifter, gebyrer og andre beløp som påløper ved levering av
varer eller tjenester
c) auksjonssalær, provisjoner og lignende
(2) Forhåndsavtalte, betingede rabatter gitt direkte i forbindelse med salget,
kommer til fradrag i beregningsgrunnlaget i den utstrekning de er blitt effektive.
(3) Departementet kan gi forskrift om at nærmere bestemte kostnader mv. ikke skal
inngå i beregningsgrunnlaget.
§ 4-3 Byttehandel mv.
(1) Består vederlaget helt eller delvis av annet enn vanlige betalingsmidler, er
beregningsgrunnlaget prisen på den leverte ytelsen. Dersom prisen i slike
tilfeller er lavere enn den alminnelige omsetningsverdien for tilsvarende varer
eller tjenester som omsettes i virksomheten, er beregningsgrunnlaget den
alminnelige omsetningsverdien. Det samme gjelder hvis det ikke er avtalt noen
særskilt pris.
(2) Departementet kan gi forskrift om redusert beregningsgrunnlag når varer er
mottatt til bearbeiding og tilsvarende mengde av samme slags vare leveres tilbake
i bearbeidet stand. Departementet kan også gi forskrift om hva som menes med
alminnelig omsetningsverdi ved bytte av motorkjøretøy.
§ 4-4 Interessefellesskap
(1) Består det et interessefellesskap mellom leverandør og mottaker av varer og
tjenester, og dette interessefellesskap må antas å kunne føre til en annen
fastsettelse av vederlaget enn om det ikke hadde foreligget, kan
beregningsgrunnlaget ikke settes lavere enn den alminnelige omsetningsverdien.
(2) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med alminnelig omsetningsverdi
ved omsetning av motorkjøretøy i tilfeller der det består et interessefellesskap.
§ 4-5 Videresalg av brukte varer mv. – enkeltstående kjøp
og salg
(1) Når brukte varer, kunstverk, samleobjekter eller antikviteter er kjøpt for
videresalg, herunder salg i kommisjon eller ved auksjon, kan beregningsgrunnlaget
ved videresalget settes til differansen mellom innkjøpsprisen og salgsprisen for
den enkelte varen. Det er et vilkår at varen er kjøpt fra en selger som ikke skal
beregne merverdiavgift av salget eller som ikke oppgir merverdiavgift i
salgsdokumentet etter bestemmelser gitt i eller i medhold av bokføringsloven.
(2) Når kunstverk, samleobjekter eller antikviteter er innført for videresalg, kan
beregningsgrunnlaget ved videresalget settes til differansen mellom
beregningsgrunnlaget fastsatt etter § 4-11 første ledd og salgsprisen for den
enkelte vare.
(3) Dersom innkjøpsprisen etter første eller annet ledd overstiger salgsprisen,
kan differansen ikke trekkes fra i beregningsgrunnlaget for andre salg.
§ 4-6 Videresalg av brukte varer mv. – samlet kjøp og
salg
Dersom kjøpet eller videresalget som nevnt i § 4-5 skjer samlet og prisen på den
enkelte varen ikke er kjent, er beregningsgrunnlaget ved videresalget differansen
mellom innkjøpsprisen og salgsprisen for varene samlet for hele terminen. Dersom
slike kjøp eller salg utgjør mer enn 80 prosent av kjøp eller salg i terminen, kan
avansen for andre brukte varer mv., der salgsprisen overstiger innkjøpsprisen,
også beregnes samlet og terminvis. Overstiger verdien av kjøp verdien av salg i en
termin, kan det overskytende beløpet regnes med i verdien av de samlede kjøpene i
etterfølgende terminer.
§ 4-7 Tap på utestående fordringer og heving
(1) Beregningsgrunnlaget kan korrigeres dersom en utestående fordring som det
tidligere er beregnet utgående merverdiavgift av, på grunn av skyldnerens
manglende betalingsevne anses endelig konstatert tapt.
(2) Beregningsgrunnlaget skal korrigeres dersom kjøpet eller salget blir hevet.
(3) Departementet kan gi forskrift om når en utestående fordring kan anses som
endelig konstatert tapt.
§ 4-8 Forenklet beregningsgrunnlag
(1) Registrerte avgiftssubjekter som etter anbud utfører tjenester som nevnt i §
6-7 og § 6-8 der anbudet også omfatter levering av varer, kan sette
beregningsgrunnlaget for varene til innkjøpsprisen tillagt ti prosent.
(2) Avgiftssubjekter som velger å benytte det forenklede beregningsgrunnlaget, må
bruke det for alle slike anbudsarbeid og kan ikke gå over til et annet
beregningsgrunnlag uten avgiftsmyndighetenes samtykke.
(3) Departementet kan gi forskrift om registrering og dokumentasjon mv. av
regnskapsopplysninger.
II Uttak
§ 4-9 Hovedregel
(1) Ved uttak av varer og tjenester er beregningsgrunnlaget den alminnelige
omsetningsverdien for tilsvarende varer og tjenester.
(2) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med alminnelig omsetningsverdi
ved uttak av varer og tjenester.
§ 4-10 Brukte varer, kunstverk, samleobjekter og
antikviteter
Ved uttak av brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter kan
beregningsgrunnlaget fastsettes etter § 4-5 eller § 4-6.
III Innførsel
§ 4-11 Varer
(1) Ved innførsel av varer skal beregningsgrunnlaget fastsettes etter tolloven
kapittel 7 om grunnlag for beregning av toll. Toll og andre avgifter som oppkreves
ved innførselen inngår i beregningsgrunnlaget.
(2) Ved innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter er
beregningsgrunnlaget 20 prosent av beregningsgrunnlaget etter første ledd.
(3) Ved innførsel av tanntekniske produkter kan beregningsgrunnlaget settes til
verdien av materialer, komponenter og lignende som er brukt til framstillingen av
produktene dersom disse omkostningene er særskilt fastsatt.
(4) Ved gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon er
beregningsgrunnlaget omkostningene ved arbeidet og ved forsendelsen fram og
tilbake. Tolloven § 7-4 første ledd bokstav c gjelder tilsvarende for varer som
gjeninnføres etter reparasjon.
§ 4-12 Tjenester
(1) Ved kjøp av tjenester som nevnt i § 3-30 er beregningsgrunnlaget for
merverdiavgiften vederlaget. Bestemmelsene om beregningsgrunnlag ved omsetning
gjelder tilsvarende.
(2) Vederlag som er angitt i utenlandsk valuta, omregnes til norske kroner ut fra
omregningskursen på leveringstidspunktet fastsatt med hjemmel i tolloven § 7-19.
Kapittel 5 Merverdiavgiftssatsene og områdene for disse
§ 5-1 Alminnelig og redusert sats
(1) Det skal beregnes merverdiavgift med alminnelig sats, med mindre omsetningen
eller uttaket er fritatt for merverdiavgift eller det ikke skal beregnes
merverdiavgift ved innførselen.
(2) Loven §§ 5-2 til 5-8 gjelder i den utstrekning det følger av Stortingets
vedtak om merverdiavgift at det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats.
§ 5-2 Næringsmidler
(1) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning, uttak og
innførsel av næringsmidler. Det skal likevel beregnes merverdiavgift med
alminnelig sats for næringsmidler som omsettes som del av en serveringstjeneste.
(2) Som næringsmiddel anses enhver mat- eller drikkevare og enhver annen vare som
er bestemt til å konsumeres av mennesker.
(3) Som næringsmiddel anses ikke legemidler, tobakkvarer, alkoholholdige
drikkevarer og vann fra vannverk.
(4) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med næringsmidler,
serveringstjenester og omsetning av næringsmidler.
§ 5-3 Persontransport mv.
Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av
tjenester som gjelder persontransport og ved formidling av tjenester som gjelder
persontransport.
§ 5-4 Transport av kjøretøy på fartøy
(1) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av
tjenester som gjelder transport av kjøretøy på ferge eller annet fartøy på
innenlands veisamband. Det er et vilkår at kjøretøyet er i bruk som kjøretøy når
det tas om bord og settes i land fra fergen. Den reduserte satsen omfatter også
varer under transport på kjøretøyet.
(2) Transport på innenlands veisamband foreligger når fergeforbindelsen er
etablert for å tjene som bindeledd mellom deler av det innenlandske veinettet.
(3) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med kjøretøy i denne
paragrafen.
§ 5-5 Romutleie i hotellvirksomhet mv.
(1) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av
tjenester som gjelder utleie av
a) rom i hotellvirksomhet og lignende virksomhet
b) fast eiendom til camping
c) hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom
(2) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved utleie av lokaler til
konferanser og møter mv. fra virksomhet som nevnt i første ledd.
(3) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av
varer og tjenester som etter sin art ikke er omfattet av merverdiavgiftsloven og
som utgjør et naturlig ledd i utleie som nevnt i første ledd dersom det ikke
kreves særskilt vederlag for varen eller tjenesten.
(4) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved formidling av tjenester
som nevnt i første og annet ledd.
(5) Departementet kan gi forskrift om fordeling av vederlaget mellom alminnelig
sats og redusert sats i virksomheter som nevnt i denne paragrafen.
§ 5-6 Kinoforestillinger
Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av
tjenester i form av rett til å overvære kinoforestilinger.
§ 5-7 Kringkastingsavgiften
Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning og uttak av
kringkastingstjenester som er finansiert av kringkastingsavgift, jf.
kringkastingsloven § 6-4.
§ 5-8 Råfisk
Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved fiskeres omsetning til
eller gjennom fiskesalgslag som er opprettet i medhold av råfiskloven. Det skal
beregnes merverdiavgift med redusert sats ved fiskesalgslagets formidling eller
godkjenning av slik omsetning.
Kapittel 6 Fritak for merverdiavgift
I Innenlands omsetning
§ 6-1 Aviser
Omsetning av aviser som er trykt på papir og som utkommer regelmessig med minst
ett nummer ukentlig, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-2 Tidsskrift
(1) Omsetning av tidsskrift som hovedsakelig omsettes til faste abonnenter eller
som hovedsakelig deles ut til foreningsmedlemmer, er fritatt for merverdiavgift i
siste omsetningsledd.
(2) Omsetning av tidsskrift med overveiende politisk, litterært eller religiøst
innhold, er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd.
(3) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om hva som menes med tidsskrift og om vilkår for fritak.
Departementet kan også gi forskrift om at trykking av tidsskrift skal være fritatt
for merverdiavgift.
§ 6-3 Bøker
(1) Omsetning av bøker, er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd.
Fritaket gjelder tilsvarende for parallellutgaver av bøker utgitt som lydbøker.
(2) Fritaket gjelder ikke publikasjoner som selges sammen med en vare av annet
slag og som inngår som en del av en felles vareenhet.
(3) Trykking av bøker er fritatt for merverdiavgift dersom oppdragsgiveren skal
dele ut hele opplaget gratis eller oppdragsgiverens videresalg er av så lite
omfang at oppdragsgiveren ikke blir registreringspliktig etter § 2-1 første ledd.
Fritaket gjelder tilsvarende for framstilling av parallellutgaver av bøker utgitt
som lydbøker.
(4) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med bøker.
§ 6-4 Andre publikasjoner
(1) Trykking av menighetsblad, skoleaviser og gatemagasin, er fritatt for
merverdiavgift dersom oppdragsgiveren ikke er et avgiftssubjekt. Med gatemagasin
menes et magasin som omsettes av vanskeligstilte.
(2) Utgiveres omsetning av gatemagasin til vanskeligstilte er fritatt for
merverdiavgift.
§ 6-5 Elektrisk kraft mv. til husholdningsbruk i
Nord-Norge
(1) Omsetning av elektrisk kraft og energi levert fra alternative energikilder til
husholdningsbruk i fylkene Finnmark, Troms og Nordland, er fritatt for
merverdiavgift.
(2) Når elektrisk kraft og energi levert fra alternative energikilder omsettes
dels til husholdningsbruk og dels til bruk i næringsvirksomhet som helt ut er
omfattet av loven, omfatter fritaket også den del av kraften som brukes i
næringsvirksomheten. Det er et vilkår for fritak at leveringen skjer etter samme
tariff og på samme måler.
(3) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med husholdningsbruk og om
hvilke energikilder som omfattes av fritaket.
§ 6-6 Kjøretøy mv.
(1) Omsetning av kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift, er fritatt
for merverdiavgift. Fritaket gjelder bare kjøretøy som omfattes av Stortingets
vedtak om engangsavgift § 5 første ledd bokstav i og som er registreringspliktige
etter vegtrafikkloven.
(2) Omsetning av kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om
omregistreringsavgift, er fritatt for merverdiavgift dersom kjøretøyet har vært
registrert her i landet. Departementet kan gi forskrift om at fritaket i dette
ledd omfatter andre varer enn selve kjøretøyet og arbeid som utføres på
kjøretøyet.
§ 6-7 Tjenester som gjelder offentlig vei
(1) Omsetning av tjenester i form av bygging, vedlikehold mv. av offentlig vei, er
fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd.
(2) Departementet kan gi forskrift om hvilke tjenester som omfattes av fritaket og
om hva som menes med offentlig vei.
§ 6-8 Tjenester som gjelder baneanlegg
(1) Omsetning av tjenester i form av bygging, vedlikehold mv. av baneanlegg som
utelukkende benyttes til skinnegående, kollektiv persontransport, er fritatt for
merverdiavgift i siste omsetningsledd.
(2) Departementet kan gi forskrift om hvilke tjenester som omfattes av fritaket og
om hva som menes med baneanlegg eller del av baneanlegg.
§ 6-9 Fartøy mv.
(1) Omsetning av følgende fartøy er fritatt for merverdiavgift:
a) fartøy på minst 15 meter til bruk for persontransport mot vederlag,
varetransport, sleping, berging eller redning, isbryting eller
fangstvirksomhet
b) spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs
c) skolefartøy
d) fartøy på minst ti meter som anskaffes til Forsvaret
e) fartøy til bruk for forsking og værvarsling
f) fartøy på minst seks meter til bruk for yrkesmessig fiske
Fritaket omfatter også driftsutstyr som leveres sammen med slike fartøy.
(2) Omsetning av tjenester som står i direkte forbindelse med bygging, ombygging,
reparasjon og vedlikehold av fartøy som nevnt i første ledd eller driftsutstyr for
slike fartøy, er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd. Fritaket
omfatter også varer som leveres i forbindelse med slike tjenester.
(3) Omsetning av tjenester fra fartøy i form av berging av fartøy, er fritatt for
merverdiavgift.
(4) Utleie av følgende fartøy, er fritatt for merverdiavgift:
a) fartøy på minst 15 meter til bruk i utenriks fart
b) fartøy på minst 15 meter til bruk i innenriks fart dersom fartøyet er
bestemt for persontransport mot vederlag
c) spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs
d) fartøy på minst ti meter som anskaffes til Forsvaret
(5) Departementet kan gi forskrift om hva som menes med fartøy til yrkesmessig
fiske etter første ledd bokstav f.
§ 6-10 Luftfartøy mv.
(1) Omsetning og utleie av luftfartøy til yrkesmessig luftfartsvirksomhet og
militære luftfartøy, er fritatt for merverdiavgift. Fritaket omfatter også
driftsutstyr som leveres sammen med slike luftfartøy.
(2) Omsetning av tjenester som står i direkte forbindelse med bygging, ombygging,
reparasjon og vedlikehold av luftfartøy som nevnt i første ledd eller driftsutstyr
for slike luftfartøy, er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd.
Fritaket omfatter også varer som leveres i forbindelse med slike tjenester.
(3) Omsetning av tjenester fra fartøy i form av berging av luftfartøy, er fritatt
for merverdiavgift.
(4) Omsetning av flysimulatorer eller deler og komponenter til disse til bruk i
sivil luftfart, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-11 Plattformer, rørledninger mv.
(1) Omsetning og utleie av oljeboringsplattformer og andre flyttbare plattformer
til bruk i petroleumsvirksomhet, er fritatt for merverdiavgift. Fritaket omfatter
også driftsutstyr som leveres sammen med slike plattformer.
(2) Omsetning av tjenester som står i direkte forbindelse med bygging, ombygging,
reparasjon og vedlikehold av plattformer som nevnt i første ledd eller
driftsutstyr for slike plattformer, er fritatt for merverdiavgift i siste
omsetningsledd. Fritaket omfatter også varer som leveres i forbindelse med slike
tjenester.
(3) Omsetning av tjenester fra fartøy i form av berging av plattformer som nevnt i
første ledd, er fritatt for merverdiavgift.
(4) Omsetning av varer og tjenester til bruk i forbindelse med bygging, ombygging,
reparasjon og vedlikehold av rørledninger mellom havområder utenfor
merverdiavgiftsområdet og land, er fritatt for merverdiavgift i siste
omsetningsledd. Departementet kan treffe enkeltvedtak om at fritaket skal gjelde
tilsvarende for tilhørende anlegg på land som er til direkte bruk i forbindelse
med gjennomstrømming av gass.
§ 6-12 Oppføring av ambassadebygg
(1) Omsetning av tjenester som står i direkte forbindelse med oppføring av
ambassadebygg, er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd. Fritaket
omfatter også varer som leveres i forbindelse med slike tjenester.
(2) Med ambassadebygg menes bygg som eies av senderstaten og som er til offisielt
bruk som kanselli.
§ 6-13 Internasjonale militære styrker og
kommandoenheter
Departementet kan på grunnlag av traktater og andre internasjonale avtaler gi
forskrift om at omsetning av varer og tjenester til bestemte internasjonale
militære styrker og kommandoenheter, er fritatt for merverdiavgift. Departementet
kan videre gi forskrift om at omsetning av varer og tjenester fra internasjonale
kommandoenheter til deres personell, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-14 Overdragelse av virksomhet
Omsetning av varer og tjenester som ledd i overdragelse av en virksomhet eller del
av denne til en ny innehaver, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-15 Biologisk materiale
Omsetning av menneskeorganer, blod og lignende til sykehus eller medisinske
laboratorier for bruk, undersøkelse eller kontroll, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-16 Begravelsestjenester
(1) Begravelsesbyråers omsetning av tjenester som gjelder transport av avdøde, er
fritatt for merverdiavgift.
(2) Begravelsesbyråers omsetning av tjenester som gjelder pakking og forsendelse
av urner etter bisettelser, er fritatt for merverdiavgift.
II Uttak
§ 6-17 Tilsvarende fritak som ved omsetning
Uttak av varer og tjenester er fritatt for merverdiavgift dersom tilsvarende
omsetning er fritatt etter dette kapitlet.
§ 6-18 Bedriftskantiner mv.
Uttak av varer og tjenester for oppføring eller vedlikehold av kantiner til bruk i
egen virksomhet, er fritatt for merverdiavgift. Fritaket omfatter også løst
inventar til slike kantiner.
§ 6-19 Veldedige formål mv.
(1) Tjenester som ytes vederlagsfritt på veldedig grunnlag, er fritatt for
merverdiavgift.
(2) Varer og tjenester som leveres vederlagsfritt til frivillige organisasjoner
som ledd i en nødhjelpsaksjon i tilknytning til en naturkatastrofe, er fritatt for
merverdiavgift.
§ 6-20 Primærnæringer
(1) Uttak av produkter fra eget fiske, skogbruk eller jordbruk med binæringer, er
fritatt for merverdiavgift dersom produktene skal brukes privat eller til formål
innenfor rammen av disse næringene.
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av første ledd.
Departementet kan også gi forskrift om at uttak av varer og tjenester til bruk for
oppføring eller vedlikehold av fast eiendom i tilknytning til primærnæringene,
skal være fritatt for merverdiavgift.
III Utførsel og omsetning med tilknytning utenfor
merverdiavgiftsområdet
§ 6-21 Utførsel av varer
Omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet, er fritatt for merverdiavgift.
Fritaket gjelder likevel ikke dersom varene er tatt med i samlet terminvis oppgjør
etter § 4-6.
§ 6-22 Utførsel av tjenester
(1) Omsetning av tjenester som helt ut er til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet,
er fritatt for merverdiavgift.
(2) Omsetning av fjernleverbare tjenester er fritatt for merverdiavgift når
mottakeren er næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende utenfor
merverdiavgiftsområdet. For omsetning av fjernleverbare tjenester til andre
mottakere hjemmehørende utenfor merverdiavgiftsområdet, gjelder første ledd.
(3) Omsetning av fjernleverbare tjenester i form av elektroniske
kommunikasjonstjenester, er fritatt for merverdiavgift også når tjenesten leveres
til andre mottakere hjemmehørende utenfor merverdiavgiftsområdet enn de som er
nevnt i annet ledd. Første punktum gjelder likevel ikke dersom leveringen av
elektroniske kommunikasjonstjenester skjer gjennom fast terminal i
merverdiavgiftsområdet. Skjer leveringen av slike tjenester gjennom fast terminal
utenfor merverdiavgiftsområdet, er leveringen fritatt. Første ledd gjelder ikke
elektroniske kommunikasjonstjenester.
§ 6-23 Varer som legges inn på tollager
Omsetning av varer som etter tolloven § 4-30 legges inn på kjøpers tollager for
utførsel, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-24 Varer som videreselges ut av
merverdiavgiftsområdet
Omsetning av varer til et registrert avgiftssubjekt, er fritatt for merverdiavgift
dersom kjøperen videreselger varene ut av merverdiavgiftsområdet før varene er
levert. Det er et vilkår for fritak at kjøperen umiddelbart tollekspederer varene
for utførsel.
§ 6-25 Varer til turister
(1) Omsetning av varer til personer som er bosatt utenfor merverdiavgiftsområdet,
er fritatt for merverdiavgift dersom varene føres ut av merverdiavgiftsområdet som
reisegods. Fritaket gjennomføres ved at selgeren beregner merverdiavgift ved
omsetningen, men tilbakefører avgiften når varene utføres.
(2) Personer bosatt i andre land enn Danmark, Finland og Sverige og personer som
oppholder seg på Svalbard eller Jan Mayen, må utføre varene innen en måned fra
leveringen. Personer bosatt i Danmark, Finland eller Sverige må i umiddelbar
tilknytning til kjøpet innføre varene til hjemlandet, og det må beregnes
merverdiavgift eller tilsvarende omsetningsavgift ved innførselen.
(3) Departementet kan gi forskrift om minstebeløp for fritak.
§ 6-26 Utsalg på lufthavn ved utreise
(1) Omsetning av alkoholholdige drikkevarer, tobakkvarer, sjokolade- og
sukkervarer, parfymer, kosmetikk og toalettpreparater fra avgiftsfritt utsalg på
lufthavn (tollager C) ved utreise fra merverdiavgiftsområdet, er fritatt for
merverdiavgift.
(2) Omsetning av andre varer i transitthall på lufthavn ved utreise fra
merverdiavgiftsområdet, er fritatt for merverdiavgift dersom varene selges til
andre enn personer bosatt i Danmark, Finland, Norge eller Sverige.
§ 6-27 Utsalg på lufthavn ved ankomst
(1) Omsetning av alkoholholdige drikkevarer, tobakkvarer, sjokolade- og
sukkervarer, parfymer, kosmetikk og toalettpreparater fra avgiftsfritt utsalg på
lufthavn (tollager C) ved ankomst fra andre land, er fritatt for merverdiavgift.
(2) Departementet kan gi forskrift om hvilke varetyper og -mengder den enkelte
reisende kan ta med seg.
§ 6-28 Transporttjenester
(1) Omsetning av transporttjenester som finner sted i merverdiavgiftsområdet, er
fritatt for merverdiavgift dersom transporten skal skje direkte til eller fra
steder utenfor merverdiavgiftsområdet. Transporten anses å skje direkte til eller
fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet når det er sluttet en avtale om
sammenhengende transport fra et sted i merverdiavgiftsområdet til et sted utenfor
merverdiavgiftsområdet, eller omvendt.
(2) Fritaket gjelder også tilknytningstransport.
(3) Fritaket gjelder også tjenester som i alminnelighet leveres i forbindelse med
transporttjenestene.
(4) Fritaket gjelder ikke for noen del av rundreiser i merverdiavgiftsområdet ut
over 24 timer.
(5) For varetransport gjelder fritaket bare for tjenester som ytes før varen
stilles til mottakerens disposisjon på avtalt bestemmelsessted.
(6) Fritaket gjelder ikke for Posten Norge AS' transport av brev fra
merverdiavgiftsområdet, med mindre det gjelder masseforsendelser av slike brev.
(7) Departementet kan gi forskrift om vilkår for fritak.
§ 6-29 Formidlingstjenester
(1) Formidling av persontransport er fritatt for merverdiavgift dersom transporten
skjer utenfor merverdiavgiftsområdet eller direkte til eller fra steder utenfor
merverdiavgiftsområdet.
(2) Formidling av følgende tjenester er fritatt for merverdiavgift dersom
tjenestene leveres utenfor merverdiavgiftsområdet:
(3) Omsetning av meglertjenester til norske redere eller oppdragsgivere knyttet
til fartøy som umiddelbart skal brukes i utenriks fart eller i
petroleumsvirksomhet til havs, er fritatt for merverdiavgift. Det samme gjelder
slike tjenester knyttet til plattformer som nevnt i § 6-11.
§ 6-30 Varer og tjenester til fartøy
(1) Omsetning av nærmere bestemte varer og tjenester til bruk for utenlandske
fartøy som nevnt i § 6-9 første ledd, er fritatt for merverdiavgift.
(2) Omsetning av nærmere bestemte varer og tjenester til bruk for fartøy på minst
15 meter, er fritatt for merverdiavgift dersom fartøyet i utenriks fart frakter
varer eller driver persontransport mot vederlag.
(3) Omsetning av nærmere bestemte varer og tjenester til spesialfartøy til bruk i
petroleumsvirksomhet til havs, er fritatt for merverdiavgift.
(4) Departementet kan gi forskrift om hvilke varer og tjenester som omfattes av
fritakene i denne paragrafen og om vilkår for fritak. Departementet kan gi
forskrift om at omsetning av varer og tjenester også til bruk for andre fartøy
under opphold utenfor merverdiavgiftsområdet, er fritatt for merverdiavgift.
§ 6-31 Varer og tjenester til luftfartøy
(1) Omsetning av nærmere bestemte varer og tjenester til bruk for luftfartøy til
yrkesmessig luftfartsvirksomhet, er fritatt for merverdiavgift når luftfartøyet
går i utenriks fart.
(2) Departementet kan gi forskrift om hvilke varer og tjenester som omfattes av
fritaket og om vilkår for fritak. Departementet kan gi forskrift om at omsetning
av varer og tjenester også til andre luftfartøy enn luftfartøy i utenriks fart er
fritatt for merverdiavgift dersom luftfartøyet for den enkelte tur har
bestemmelsessted utenfor merverdiavgiftsområdet.
§ 6-32 Varer og tjenester til petroleumsvirksomheten
(1) Omsetning av nærmere bestemte varer og tjenester til bruk i havområder utenfor
merverdiavgiftsområdet i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjøiske
naturforekomster, er fritatt for merverdiavgift dersom omsetningen skjer til
rettighetsselskaper, boreselskaper og eiere og leietakere av plattformer. Det
samme gjelder omsetning til andre som ikke er avgiftssubjekter og som utenfor
merverdiavgiftsområdet utfører tjenester vedrørende anlegg og innretninger som har
tilknytning til utforsking og utnytting av undersjøiske naturforekomster.
(2) Omsetning av nærmere bestemte tjenester fra registreringspliktig baseselskap
på baseområdet til personer som nevnt i første ledd, og til eiere eller leietakere
av spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs, er fritatt for
merverdiavgift.
(3) Departementet kan gi forskrift om hvilke varer og tjenester som omfattes av
fritakene i denne paragrafen.
§ 6-33 Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv.
Omsetning av reklamepublikasjoner på fremmed språk og reklamefilmer med utenlandsk
tale, er fritatt for merverdiavgift i siste omsetningsledd til oppdragsgiver i
merverdiavgiftsområdet dersom publikasjonene og filmene er bestemt til bruk
utenfor merverdiavgiftsområdet. Fritaket gjelder tilsvarende for omsetning av
tjenester i form av trykking og produksjon av slike publikasjoner og filmer.
IV Forskriftsfullmakt
§ 6-34 Forskriftsfullmakt
Departementet kan gi forskrift om registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. av
regnskapsopplysninger.
Kapittel 7 Varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel
§ 7-1 Varer som er fritatt eller unntatt ved omsetning i
merverdiavgiftsområdet
Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i § 3-6
bokstav d, § 3-7 fjerde ledd, § 3-18, §§ 6-1 til 6-3, § 6-6 første ledd og § 6-15.
§ 7-2 Varer som det ikke skal beregnes toll av ved
innførsel
(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i
tolloven § 5-1, § 5-2 første ledd bokstav b og c, § 5-3, § 5-4 første ledd bokstav
a, c, d, f og g, § 5-5, § 5-6, § 5-7 første ledd bokstav e og § 5-9. Det skal
heller ikke beregnes merverdiavgift ved gjeninnførsel av varer som nevnt i
tolloven § 5-4 første ledd bokstav e dersom den som utfører og innfører varen er
samme person. Vilkåret om at den som innfører og utfører varen må være samme
person, gjelder likevel ikke dersom varen tidligere er endelig belastet
merverdiavgift.
(2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved midlertidig innførsel av varer som
nevnt i tolloven §§ 6-1 til 6-4. Tollregionen kan kreve sikkerhetsstillelse for
merverdiavgift av varer som innføres midlertidig etter tolloven §§ 6-2 til 6-4.
§ 7-3 Fartøy og varer til fartøy mv.
(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av fartøy og driftsutstyr
som nevnt i § 6-9 første ledd eller ved gjeninnførsel av slike varer etter
ombygging, reparasjon eller vedlikehold utenfor merverdiavgiftsområdet.
(2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i
tolloven § 5-2 første ledd bokstav a, d og e.
(3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved midlertidig innførsel av
reservedeler og driftsutstyr til bruk for utenlandske fartøy som nevnt i § 6-9
første ledd. Det er et vilkår at varene leveres til det utenlandske fartøyet og
gjenutføres sammen med dette.
§ 7-4 Luftfartøy og varer til luftfartøy mv.
(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av luftfartøy og
driftsutstyr som nevnt i § 6-10 første ledd eller ved gjeninnførsel av slike varer
etter ombygging, reparasjon eller vedlikehold utenfor merverdiavgiftsområdet.
(2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i §
6-10 fjerde ledd.
(3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i
tolloven § 5-2 første ledd bokstav a, d og e.
(4) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av nærmere bestemte varer
til bruk for luftfartøy som nevnt i § 6-10 første ledd dersom luftfartøyet går i
utenriks fart eller for den enkelte tur har bestemmelsessted utenfor
merverdiavgiftsområdet. Departementet kan gi forskrift om hvilke varer som
omfattes og om vilkår for at det ikke skal beregnes merverdiavgift.
§ 7-5 Plattformer mv.
(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av plattformer og
driftsutstyr som nevnt i § 6-11 første ledd eller ved gjeninnførsel av slike varer
etter ombygging, reparasjon eller vedlikehold utenfor merverdiavgiftsområdet.
(2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift når eierselskap innfører varer til bruk
i forbindelse med bygging, ombygging, reparasjon og vedlikehold av rørledninger i
petroleumsvirksomhet. § 6-11 fjerde ledd annet punktum gjelder tilsvarende.
(3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av deler av plattformer
som nevnt i første ledd dersom delene innføres for destruksjon eller til bruk i
undervisningsvirksomhet ved skoler og institusjoner.
§ 7-6 Varer som mottas vederlagsfritt
Departementet kan gi forskrift om at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved
innførsel av varer som mottas vederlagsfritt.
§ 7-7 Elektrisk kraft
Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av elektrisk kraft.
§ 7-8 Varer av utdannende, vitenskapelig og kulturell
art
Departementet kan gi forskrift om at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved
innførsel av varer av utdannende, vitenskapelig og kulturell art.
Kapittel 8 Fradrag for inngående merverdiavgift
§ 8-1 Hovedregel
Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på
anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten.
§ 8-2 Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i
registrert virksomhet
(1) Et registrert avgiftssubjekt som anskaffer varer og tjenester som er til bruk
både i den registrerte virksomheten og til andre formål, har rett til fradrag for
inngående merverdiavgift bare for den del av varen eller tjenesten som er til
antatt bruk i den registrerte virksomheten. Dersom den bruk som ikke gir rett til
fradrag for inngående merverdiavgift finner sted innenfor avgiftssubjektets
samlede virksomhet, gjelder § 8-5 bare for tjenester som nevnt i § 3-23 og § 3-26.
(2) Offentlig virksomhet som etter § 3-28 ikke skal beregne merverdiavgift ved
uttak, har rett til fradrag for inngående merverdiavgift bare for anskaffelser av
varer og tjenester som omsettes til andre.
(3) For varer og tjenester som er til bruk både i den registrerte virksomheten og
til andre formål, er det ingen fradragsrett dersom omsetningen fra den registrerte
virksomheten normalt ikke overstiger fem prosent av virksomhetens samlede
omsetning i løpet av et regnskapsår. Dette gjelder likevel ikke for virksomheter
som hovedsakelig omsetter tjenester som er unntatt etter § 3-6.
(4) For varer og tjenester som er til bruk både i den registrerte virksomheten og
til andre formål, er det full fradragsrett dersom den delen av en virksomhets
omsetning som er unntatt fra loven, normalt ikke overstiger fem prosent av
virksomhetens samlede omsetning i løpet av et regnskapsår.
(5) Departementet kan gi forskrift om fordelingen av inngående merverdiavgift.
Departementet kan også gjøre unntak fra første ledd for beltemotorsykkel som
brukes i reindriftsnæringen.
§ 8-3 Andre begrensninger i fradragsretten
(1) Fradragsretten omfatter ikke inngående merverdiavgift på
a) servering
b) kostnader vedrørende leie av selskapslokaler i forbindelse med servering
c) kunst og antikviteter, med mindre kjøperen omsetter varer av samme slag i
sin virksomhet
d) kost til og naturalavlønning av virksomhetens innehaver, ledelse, ansatte
og pensjonister
e) representasjon
f) gaver og varer og tjenester til utdeling i reklameøyemed når verdien ikke
er bagatellmessig, likevel slik at det er fradragsrett for varer dersom de
utføres til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet
g) oppføring, vedlikehold, innleie og drift av fast eiendom som skal dekke
bolig- eller velferdsbehov, herunder løsøre og utstyr til slike eiendommer.
Det er likevel fradragsrett for inngående merverdiavgift på oppføring og
vedlikehold av bedriftskantiner, herunder løst inventar til
bedriftskantiner.
(2) Det er likevel fradragsrett for varer som nevnt i første ledd til bruk for
luftfartøy i utenriks fart eller fartøy på minst 15 meter når det i utenriks fart
frakter varer eller driver persontransport mot vederlag.
(3) Departementet kan gi forskrift om at det også skal være fradragsrett for
anskaffelser til bruk for oppføring og vedlikehold av fast eiendom i tilknytning
til primærnæringene. Departementet kan gi forskrift om registrerings- og
dokumentasjonsplikt mv. av regnskapsopplysninger.
§ 8-4 Personkjøretøy
(1) Fradragsretten omfatter ikke inngående merverdiavgift på anskaffelse, drift og
vedlikehold av personkjøretøy. Det er likevel fradragsrett for inngående
merverdiavgift på personkjøretøy til bruk som
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen.
§ 8-5 Varer og tjenester av samme art som omsettes i
virksomheten
Selv om fradragsretten er begrenset etter §§ 8-2 til 8-4, skal et registrert
avgiftssubjekt fradragsføre inngående merverdiavgift i sin helhet på varer og
tjenester som er av samme art som de varer og tjenester som omsettes i den
registrerte virksomheten.
§ 8-6 Anskaffelser foretatt før registrering
(1) Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift
på varer og tjenester som er anskaffet inntil tre år før registrering i
Merverdiavgiftsregisteret (tilbakegående avgiftsoppgjør) i den utstrekning
anskaffelsene har direkte sammenheng med omsetningen i den registrerte
virksomheten. Dette gjelder likevel ikke for varer og tjenester som er omsatt før
registreringen. Retten til fradrag for inngående merverdiavgift på varer og
tjenester som inngår i en kapitalvare som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b,
omfattes ikke av tidsbegrensningen i første punktum.
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen.
§ 8-7 Fradragsrett ved konkurs og skifte av insolvent
dødsbo
(1) Konkursskyldneren har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på
levering av varer og tjenester fram til åpning av bobehandling. Etter dette
tidspunktet har konkursboet rett til fradrag.
(2) Ved skifte av insolvent dødsbo har boet rett til fradrag for inngående
merverdiavgift på varer og tjenester som er levert etter åpningen av
bobehandlingen.
Kapittel 9 Justering og tilbakeføring av inngående merverdiavgift
I Justering eller tilbakeføring mv.
§ 9-1 Justering eller tilbakeføring av inngående
merverdiavgift
(1) Inngående merverdiavgift på kapitalvarer som er anskaffet, framstilt eller
fullført etter 31. desember 2007, skal ved endret bruk mv. justeres etter §§ 9-2
til 9-5 eller tilbakeføres etter § 9-7.
(2) Med kapitalvarer menes
a) maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående merverdiavgift av
kostpris utgjør minst 50 000 kroner, likevel ikke kjøretøyer som er fritatt
for merverdiavgift etter § 6-6 annet ledd
b) fast eiendom som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der
inngående merverdiavgift på kostnadene ved dette utgjør minst 100 000 kroner
(3) Inngående merverdiavgift på bygg eller anlegg som er fullført før 1. januar
2008, skal ved salg mv. tilbakeføres etter § 9-8.
(4) Departementet kan gi forskrift om hva som skal regnes som inngående
merverdiavgift påløpt i forbindelse med byggetiltak som nevnt i annet ledd bokstav
b.
II Justering av inngående merverdiavgift
§ 9-2 Når inngående merverdiavgift skal justeres
(1) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når bruken av
en kapitalvare etter anskaffelsen, framstillingen eller fullføringen endres fra
fradragsberettiget formål til ikke-fradragsberettiget formål, eller motsatt.
Dersom avgiftssubjektet får rett til fradrag for inngående merverdiavgift som
følge av lovendring, har avgiftssubjektet likevel ikke rett til å justere
inngående merverdiavgift for anskaffelser mv. foretatt før lovendringens
ikrafttredelse.
(2) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når
kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav a omsettes, forutsatt at
omsetningen er merverdiavgiftspliktig og det ikke er gitt fullt fradrag for
inngående merverdiavgift ved anskaffelsen mv. Justeringsbeløpet kan ikke overstige
25 prosent av vederlaget, merverdiavgift ikke medregnet.
(3) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når
kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b overdras.
(4) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når
kapitalvarer overdras som ledd i overdragelse av virksomhet eller del av denne, og
overdragelsen er fritatt for merverdiavgift etter § 6-14.
(5) Inngående merverdiavgift skal likevel ikke justeres dersom det skal beregnes
merverdiavgift etter § 3-21 første og annet ledd.
§ 9-3 Overføring av retten og plikten til å justere
inngående merverdiavgift
(1) Justering etter § 9-2 tredje og fjerde ledd kan unnlates i det omfang den som
overtar kapitalvaren overtar justeringsforpliktelsen.
(2) Den som overdrar kapitalvaren, skal foreta en samlet justering av inngående
merverdiavgift for endringer som nevnt i § 9-2 første ledd som skjer i
vedkommendes eiertid. Den som overtar kapitalvaren får rett og plikt til å justere
for senere endringer.
(3) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen.
§ 9-4 Justeringsperioden
(1) For kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav a, skal justering
foretas for endringer som skjer i løpet av de fem første regnskapsårene etter
anskaffelsen eller framstillingen. I justeringsperioden medregnes det
regnskapsåret kapitalvarene ble anskaffet eller framstilt.
(2) For kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b, er justeringsperioden
ti år etter fullføringen. Slike kapitalvarer anses fullført når det er utstedt
ferdigattest eller midlertidig brukstillatelse, eller dersom slik attest eller
tillatelse ikke er nødvendig, når kapitalvarene er tatt i bruk. I
justeringsperioden medregnes det regnskapsåret kapitalvarene ble fullført.
(3) Et avgiftssubjekt som har justert inngående merverdiavgift samlet på grunn av
opphør av merverdiavgiftspliktig virksomhet og som beholder kapitalvarene i
virksomheten, kan fortsette å justere dersom og fra det tidspunkt vedkommende
senere i justeringsperioden blir registrert i Merverdiavgiftsregisteret.
§ 9-5 Beregning av justeringsbeløpet mv.
(1) En femdel av den inngående merverdiavgift som påløp ved anskaffelsen eller
framstillingen av kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav a, skal
justeres i det enkelte regnskapsår. For kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd
bokstav b, skal en tidel av den inngående merverdiavgift som påløp i forbindelse
med ny-, på- eller ombyggingen justeres i det enkelte regnskapsår.
(2) Justeringen foretas på grunnlag av endringen i fradragsprosenten som finner
sted innenfor det enkelte regnskapsår i forhold til fradragsprosenten ved
justeringsperiodens begynnelse. Ved justering som følge av opphør av virksomhet
eller overdragelse av kapitalvarer, skal justering foretas samlet for den
resterende delen av justeringsperioden. I den resterende delen av
justeringsperioden regnes også med det regnskapsåret bruken av kapitalvarene
endres eller kapitalvarene overdras.
(3) Det skal ikke foretas justering dersom endringen i fradragsprosenten er mindre
enn ti prosentpoeng i forhold til fradragsprosenten ved justeringsperiodens
begynnelse.
(4) Dersom endringen i bruken kun gjelder en del av en kapitalvare som nevnt i §
9-1 annet ledd bokstav b, skal justering foretas for inngående merverdiavgift som
knytter seg til denne delen. Det samme gjelder ved overdragelse av slik del.
(5) Justeringsbeløpet skal tas med i omsetningsoppgaven som en økning eller
reduksjon av inngående merverdiavgift.
(6) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen.
III Tilbakeføring av inngående merverdiavgift
§ 9-6 Salg mv. av personkjøretøy
(1) Denne paragrafen gjelder for personkjøretøy som brukes som utleiekjøretøy i
yrkesmessig utleievirksomhet eller som middel til å transportere personer mot
vederlag i persontransportvirksomhet. Fradragsført inngående merverdiavgift for
slike personkjøretøy skal tilbakeføres dersom kjøretøyet i løpet av de tre første
årene etter registreringen selges eller omdisponeres til bruk som ikke ville gitt
fradragsrett. Det samme gjelder dersom virksomheten senere blir unntatt fra loven.
(2) I tilbakeføringsbeløpet skal det gjøres fradrag for 1/36 for hver hele måned
regnet fra registreringstidspunktet.
(3) Inngående merverdiavgift skal ikke tilbakeføres dersom salget eller
omdisponeringen skyldes at
(4) Skattekontoret kan treffe enkeltvedtak om at tilbakeføring kan unnlates dersom
salget eller omdisponeringen skyldes forhold avgiftssubjektet ikke har hatt
kontroll over eller en tilbakeføring av andre grunner vil virke særlig urimelig.
Et vedtak om unnlatt tilbakeføring gis virkning fra det tidspunktet
personkjøretøyet selges eller på annen måte omdisponeres til bruk som ikke ville
gitt fradragsrett.
§ 9-7 Salg mv. av fast eiendom før fullføring
(1) Fradragsført inngående merverdiavgift skal tilbakeføres dersom kapitalvarer
som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b før fullføringen selges eller omdisponeres
til bruk som ikke ville gitt fradragsrett.
(2) Tilbakeføring kan unnlates i det omfang den som overtar kapitalvaren overtar
plikten til å tilbakeføre den fradragsførte inngående merverdiavgiften.
(3) Departementet kan gi forskrift om vilkår for overføring av
tilbakeføringsplikten.
§ 9-8 Salg mv. av bygg og anlegg fullført før 1. januar
2008
(1) Fradragsført inngående merverdiavgift på bygg eller anlegg fullført før 1.
januar 2008 skal tilbakeføres dersom bygget eller anlegget innen tre år etter
fullføringen selges, leies ut eller på annen måte disponeres til
ikke-fradragsberettiget formål. § 9-4 annet ledd annet punktum gjelder
tilsvarende.
(2) Plikten til å tilbakeføre gjelder inngående merverdiavgift på anskaffelser i
forbindelse med oppføring eller ombygging av bygg eller anlegg, men ikke
vedlikehold eller reparasjoner.
(3) Inngående merverdiavgift skal ikke tilbakeføres dersom salget eller
omdisponeringen skyldes at
(4) Skattekontoret kan treffe enkeltvedtak om at tilbakeføring kan unnlates dersom
salget eller omdisponeringen skyldes forhold avgiftssubjektet ikke har hatt
kontroll over eller en tilbakeføring av andre grunner vil virke særlig urimelig
overfor avgiftssubjektet. Vedtaket gis virkning fra bruksendringstidspunktet.
IV Forskriftsfullmakt
§ 9-9 Forskriftsfullmakt
Departementet kan gi forskrift om registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. av
regnskapsopplysninger.
Kapittel 10 Refusjon av merverdiavgift
(1) Næringsdrivende i utlandet som ikke har hatt avgiftspliktig omsetning i
merverdiavgiftsområdet de siste tolv måneder, har rett til refusjon av inngående
merverdiavgift dersom
a) merverdiavgiften gjelder anskaffelse av varer eller tjenester i
merverdiavgiftsområdet eller innførsel av varer til merverdiavgiftsområdet,
og varene eller tjenestene er til bruk i virksomheten,
b) omsetningen utenfor merverdiavgiftsområdet hadde medført
registreringsplikt eller rett til frivillig registrering dersom omsetningen
hadde skjedd i merverdiavgiftsområdet, og
c) merverdiavgiften hadde vært fradragsberettiget dersom virksomheten var
registrert i merverdiavgiftsområdet.
(2) Inngående merverdiavgift refunderes ikke for varer som anskaffes eller
innføres til merverdiavgiftsområdet og deretter omsettes her. Det samme gjelder
merverdiavgift for varer som innføres for å leveres til kjøper i
merverdiavgiftsområdet.
(3) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for refusjon. Departementet kan også gi forskrift
om at refusjonen er betinget av at søkerens hjemland yter tilsvarende refusjon av
merverdiavgift eller annen omsetningsavgift til næringsdrivende med
forretningssted eller hjemsted i merverdiavgiftsområdet. Det samme gjelder for
refusjon av merverdiavgift på varer og tjenester til bruk for lastebiler
registrert eller hjemmehørende utenfor merverdiavgiftsområdet når lastebilene
brukes i transport til eller fra merverdiavgiftsområdet.
§ 10-2 Fremmede lands ambassader og konsulater
(1) Fremmede lands ambassader og konsulater med diplomatiske representanter har
rett til refusjon av inngående merverdiavgift påløpt ved kjøp av nærmere bestemte
varer og tjenester til
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om hvilke varer og tjenester som omfattes av
refusjonsordningen og om vilkår for refusjon.
§ 10-3 Internasjonale organisasjoner og
samarbeidsprosjekter
Departementet kan på grunnlag av traktater og andre internasjonale avtaler gi
forskrift og treffe enkeltvedtak om refusjon av inngående merverdiavgift til
bestemte internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter, herunder fastsette
vilkår for refusjon.
§ 10-4 Nødhjelpsaksjoner
(1) Det gis refusjon av inngående merverdiavgift påløpt ved kjøp av varer som
innen to måneder etter levering føres ut av merverdiavgiftsområdet som ledd i en
nødhjelpsaksjon.
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for refusjon.
§ 10-5 Varer til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet
Departementet kan gi forskrift om refusjon av eller kompensasjon for inngående
merverdiavgift påløpt ved kjøp av varer til bruk på fartøy eller luftfartøy dersom
varene er til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet, men hvor levering skjer i
merverdiavgiftsområdet.
§ 10-6 Lottfiskere
(1) Lottfiskere som selv holder fiskeredskap i vedkommende fiske, har rett til
refusjon av inngående merverdiavgift som er betalt ved kjøp av de redskapene
lottfiskerne deltar med.
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for refusjon.
II Merverdiavgift betalt ved innførsel
§ 10-7 Varer som gjenutføres eller er feildeklarert
(1) Den som ikke er avgiftssubjekt, har rett til refusjon av merverdiavgift betalt
ved innførsel dersom
a) varen gjenutføres i uforandret stand fordi varen er feilsendt,
feilbestilt eller ikke levert som avtalt
b) varen gjenutføres av andre årsaker enn de som er nevnt i bokstav a og
tollen blir eller kunne blitt tilbakebetalt etter tolloven § 11-2 første og
annet ledd og § 11-4 første ledd
c) varen gjenutføres og det ikke skulle ha vært beregnet merverdiavgift ved
innførselen etter § 7-2 annet ledd
d) det er gjort feil ved fortollingen av varen
(2) For varer som gjenutføres, jf. første ledd bokstav a til c, er det et vilkår
for refusjon at varen gjenutføres innen ett år etter innførselen. Tollregionen kan
i særlige tilfeller forlenge fristen. Kravet om gjenutførsel kan frafalles dersom
varen blir tilintetgjort under kontroll av eller etter avtale med tollregionen mot
at den som var ansvarlig for merverdiavgiften etter § 11-2 bærer kostnadene.
§ 10-8 Varer som innføres midlertidig – delvis
refusjon
(1) Etter at varen er gjenutført, har den som ikke er avgiftssubjekt rett til
refusjon av merverdiavgift betalt ved innførsel av
a) varer som er leid eller lånt fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet
b) anleggsmaskiner og anleggs- og transportmateriell som næringsdrivende med
forretningssted eller hjemsted utenfor merverdiavgiftsområdet tar med seg
for utføring av oppdrag her
(2) I refusjonsbeløpet gjøres fradrag med fem prosent per måned eller del av måned
regnet fra innførselen av varen.
§ 10-9 Refusjon til avgiftssubjekter
Avgiftssubjekter kan ikke få refundert merverdiavgift betalt ved innførsel.
Refusjon kan likevel gis dersom
Kapittel 11 Beregning og betaling av merverdiavgift
I Ansvar for beregning og betaling
§ 11-1 Omsetning og uttak
(1) Avgiftssubjektet skal beregne og betale merverdiavgift av
merverdiavgiftspliktig omsetning og uttak.
(2) Dersom et avgiftssubjekt er registrert ved representant, er representanten
sammen med avgiftssubjektet ansvarlig for at merverdiavgiften blir beregnet og
betalt.
(3) Departementet kan gi forskrift om at merverdiavgift skal kunne beregnes og
betales på annen måte enn ved representant.
§ 11-2 Innførsel av varer
Ved innførsel av varer skal den som etter tolloven er ansvarlig for toll, beregne
og betale merverdiavgift.
§ 11-3 Innførsel av tjenester
(1) Ved kjøp av fjernleverbare tjenester omfattet av § 3-30 første til tredje
ledd, skal mottakeren av tjenestene beregne og betale merverdiavgift. Er
mottakeren ikke registrert i Merverdiavgiftsregisteret, skal merverdiavgift først
beregnes og betales når de samlede kjøp for en termin overstiger 2 000 kroner,
merverdiavgift ikke medregnet.
(2) Ved kjøp av elektroniske kommunikasjonstjenester omfattet av § 3-30 fjerde og
femte ledd, skal tilbyder som nevnt i § 2-1 annet ledd beregne og betale
merverdiavgift.
§ 11-4 Beløp uriktig oppgitt som merverdiavgift
(1) Et avgiftssubjekt skal betale beløp uriktig oppgitt som merverdiavgift i
salgsdokumentasjon. Dette gjelder merverdiavgift oppgitt med et for stort beløp og
merverdiavgift oppgitt for omsetning som er unntatt fra loven eller fritatt for
merverdiavgift.
(2) Den som ikke er avgiftssubjekt og som i strid med § 15-14 første ledd har
oppgitt beløp uriktig betegnet som merverdiavgift i salgsdokumentasjon, skal
betale beløpet.
(3) Betaling kan unnlates dersom feilen rettes overfor kjøperen.
II Utbetaling av inngående merverdiavgift
§ 11-5 Utbetaling av inngående merverdiavgift
(1) Dersom inngående merverdiavgift overstiger utgående merverdiavgift i en
termin, skal overskytende inngående merverdiavgift utbetales. Omsetningsoppgaver
må være levert for tidligere terminer.
(2) Selv om utbetaling av beløpet ikke har funnet sted innen neste avgiftstermin,
har avgiftssubjektet ikke rett til å fradragsføre beløpet i senere
omsetningsoppgave.
§ 11-6 Utbetaling ved forlis mv.
(1) Fiskere som skal levere omsetningsoppgave en gang i året etter § 15-4 kan
etter forlis av fartøy, større redskapstap eller større skade på fartøy,
fiskeredskap eller fartøyets varige driftsutstyr få utbetalt overskytende
inngående merverdiavgift etter særskilt avregning før utløpet av vedkommende
kalenderår.
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen, herunder om vilkår for utbetaling.
Kapittel 12 Avgiftsmyndighetene
§ 12-1 Avgiftsmyndigheter i første instans
(1) Skattekontoret er avgiftsmyndighet i første instans.
(2) Tollregionen er avgiftsmyndighet når merverdiavgift skal beregnes ved
innførsel av varer, ved kompensasjon etter § 10-5 og ved refusjon etter §§ 10-7
til 10-9.
§ 12-2 Sentrale avgiftsmyndigheter
(1) Skattedirektoratet, Toll- og avgiftsdirektoratet og Klagenemnda for
merverdiavgift er sentrale avgiftsmyndigheter.
(2) Departementet kan gi forskrift om organiseringen av og saksbehandlingen i
Klagenemnda for merverdiavgift.
Kapittel 13 Generelle saksbehandlingsregler
§ 13-1 Forholdet til forvaltningsloven
Forvaltningsloven gjelder hvis ikke annet er bestemt i denne loven.
§ 13-2 Taushetsplikt
(1) Enhver som har eller har hatt verv, stilling eller oppdrag knyttet til
avgiftsforvaltningen, skal hindre at uvedkommende får adgang eller kjennskap til
det hun eller han i sitt arbeid har fått vite om noens formues- eller
inntektsforhold eller andre økonomiske, bedriftsmessige eller personlige forhold.
Den som tiltrer verv, stilling eller oppdrag skal gi skriftlig erklæring om at hun
eller han er kjent med og vil overholde taushetsplikten. Forvaltningsloven §§ 13
til 13 e gjelder ikke for taushetsplikten etter denne paragrafen.
(2) Taushetsplikten etter første ledd er ikke til hinder for at opplysninger gis
a) til offentlig myndighet som kan ha bruk for dem i sitt arbeid med skatt,
toll, avgifter, trygder, tilskudd eller bidrag av offentlige midler,
b) til offentlig myndighet for bruk i forbindelse med håndheving av
lovgivningen om arbeidsmiljø, obligatorisk tjenestepensjon, regnskapsplikt
og regnskapsførere, revisjonsvesen, valutaregulering eller aksjeselskaper,
eller som reviderer offentlig virksomhet,
c) til offentlig myndighet for bruk til statistikkformål,
d) til offentlig myndighet når det er nødvendig for å innhente ytterligere
opplysninger,
e) til offentlig oppnevnt granskningskommisjon,
f) til politi eller påtalemyndighet til bruk i straffesak. Gjelder
straffesaken overtredelse av bestemmelser utenfor avgiftsmyndighetenes
forvaltningsområde, kan opplysninger bare gis når det foreligger rimelig
grunn til mistanke om overtredelse som kan medføre høyere straff enn fengsel
i seks måneder,
g) til Økokrim etter anmodning grunnet i en melding om en mistenkelig
transaksjon gitt i medhold av hvitvaskingsloven,
h) til andre der det følger av regler gitt i eller i medhold av lov at
taushetsplikten ikke skal være til hinder for å gi opplysningene,
i) til namsmyndighetene i saker om utlegg eller arrest, eller
j) i forbindelse med utveksling av informasjon (samordning) som forutsatt i
oppgaveregisterloven.
(3) Departementet kan uten hinder av første ledd gi opplysninger
a) til forskningsformål i samsvar med forvaltningsloven § 13 d, eller
b) som vitneprov eller dokumentframlegging under rettergang.
(4) Hvis opplysninger gis med hjemmel i annet ledd, tredje ledd bokstav a eller
forvaltningsloven § 18 til noen som ikke selv har taushetsplikt etter annen lov,
gjelder taushetsplikten etter første ledd tilsvarende for den som får
opplysningene. Den som gir opplysningene skal samtidig gjøre oppmerksom på dette.
Opplysningene kan likevel brukes til det formål som begrunnet at de ble gitt.
(5) Taushetsplikten omfatter ikke opplysninger om at en næringsdrivende er eller
ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret.
§ 13-3 Merverdiavgift påløpt ved innførsel av varer
(1) § 13-2, kapittel 14, §§ 15-1 til 15-9, § 15-10, § 15-14, kapittel 17, kapittel
18, § 19-1, § 19-2, § 20-2, § 21-2 og § 21-3 gjelder ikke for merverdiavgift som
påløper ved innførsel av varer.
(2) Den som ved innførsel av varer er ansvarlig for merverdiavgiften etter § 11-2,
skal tollbehandle varene etter reglene i tolloven. Tolloven § 12-1, §§ 12-10 til
12-12 og § 16-10 gjelder tilsvarende.
Kapittel 14 Registrering i Merverdiavgiftsregisteret mv.
§ 14-1 Søknad om registrering
(1) Søknad om registrering sendes uten ugrunnet opphold til skattekontoret eller
til Enhetsregisteret når vilkårene i kapittel 2 er oppfylt.
(2) Registreringspliktige etter foretaksregisterloven må være registrert i
Foretaksregisteret før registrering kan skje. Når særlige forhold foreligger, kan
skattekontoret samtykke i at registrering i Merverdiavgiftsregisteret skjer før
registrering i Foretaksregisteret.
(3) Frivillig registrering og fellesregistrering kan tidligst skje med virkning
fra og med den oppgaveterminen den elektroniske søknaden om registrering blir
loggført i mottakssentralen som godkjent. Godkjenning bekreftes ved elektronisk
kvittering. Dersom søknaden er levert på papir, kan registreringen tidligst skje
med virkning fra og med den oppgaveterminen søknaden ble postlagt.
(4) Departementet kan gi forskrift om hvilke opplysninger søknaden skal inneholde
og fastsette skjema for søknad.
§ 14-2 Registrering av konkursbo og dødsbo
(1) Konkursbo registreres på eget nummer med virkning fra åpningen av
bobehandlingen. Bostyrer skal gi melding til skattekontoret om åpning og
avslutning av behandlingen av et registrert avgiftssubjekts konkursbo.
(2) Dødsbo forblir registrert på avdødes registreringsnummer. Tingretten skal gi
melding til skattekontoret om åpning og avslutning av bobehandlingen ved offentlig
skifte av et avgiftssubjekts dødsbo hvor avdødes gjeld ikke er overtatt.
§ 14-3 Sletting og fortsatt registrering
(1) Avgiftssubjektet skal melde fra til skattekontoret eller Enhetsregisteret når
den registrerte virksomheten opphører.
(2) Den registrerte virksomheten skal slettes i Merverdiavgiftsregisteret dersom
virksomheten er opphørt eller skattekontoret av særlige grunner finner å kunne
slette registreringen.
(3) Dersom merverdiavgiftspliktig omsetning og uttak er falt under den til enhver
tid gjeldende beløpsgrensen i § 2-1 første og annet ledd uten at virksomheten er
slettet i medhold av denne paragrafen, skal avgiftssubjektet forbli registrert i
minst to hele kalenderår.
(4) Når vilkårene for fellesregistrering etter § 2-2 tredje ledd ikke lengre er
til stede, skal de samarbeidende selskapene gi melding til skattekontoret om
dette, slik at fellesregistreringen slettes. Solidaransvaret etter § 2-2 tredje
ledd består fram til det er gitt slik melding om sletting.
Kapittel 15 Opplysningsplikt om egne forhold mv.
I Omsetningsoppgaven
§ 15-1 Omsetningsoppgave
(1) Avgiftssubjektet skal levere omsetningsoppgave.
(2) Omsetningsoppgaven skal vise
a) samlet omsetning og uttak
b) omsetning og uttak som det etter kapittel 6 ikke skal beregnes
merverdiavgift av
c) utgående merverdiavgift, fradragsberettiget inngående merverdiavgift, og
d) avregning av utgående og inngående merverdiavgift
Alle beløp avrundes nedover til nærmeste hele krone.
(3) I omsetningsoppgaven for primærnæringene kan det tas med omsetning fra annen
næringsvirksomhet dersom merverdiavgiftspliktig omsetning og uttak i denne
virksomheten ikke overstiger 30 000 kroner, merverdiavgift ikke medregnet.
(4) Merverdiavgift som skal beregnes ved kjøp av fjernleverbare tjenester, skal
innberettes som utgående merverdiavgift.
(5) Beløpet for utgående merverdiavgift skal også omfatte beløp uriktig betegnet
som merverdiavgift som nevnt i § 11-4 første ledd. Dette kan unnlates dersom
feilen rettes overfor kjøperen.
(6) Avgiftssubjektet skal levere omsetningsoppgave selv om merverdiavgiftspliktig
omsetning og uttak er falt under beløpsgrensen i § 2-1 første og annet ledd.
(7) Departementet kan fastsette skjema for omsetningsoppgave.
(8) Departementet kan treffe enkeltvedtak om at merverdiavgift som beregnes ved
omsetning av elektroniske kommunikasjonstjenester i forbindelse med en humanitær
innsamlingsaksjon, ikke skal føres i omsetningsoppgaven, eller at beregnet
merverdiavgift kan tilbakeføres.
§ 15-2 Alminnelig oppgavetermin
Omsetningsoppgave skal leveres seks ganger i året. Første termin er januar og
februar, annen termin er mars og april, tredje termin er mai og juni, fjerde
termin er juli og august, femte termin er september og oktober og sjette termin er
november og desember.
§ 15-3 Oppgavetermin ved lav omsetning
(1) Dersom merverdiavgiftspliktig omsetning og uttak i løpet av et kalenderår ikke
overstiger en million kroner, merverdiavgift ikke medregnet, kan skattekontoret
samtykke i at omsetningsoppgave skal leveres en gang i året. Oppgaveterminen er
kalenderåret.
(2) Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne
paragrafen.
§ 15-4 Oppgavetermin for primærnæringer mv.
(1) Avgiftssubjekt innen fiske, skogbruk eller jordbruk med binæringer, skal
levere omsetningsoppgave en gang i året. Det samme gjelder avgiftssubjekt som er
frivillig registrert etter § 2-3 annet og tredje ledd. Oppgaveterminen er
kalenderåret.
(2) Departementet kan gi forskrift om hvem som omfattes av denne paragrafen.
§ 15-5 Kortere oppgaveterminer
(1) Dersom inngående merverdiavgift regelmessig overstiger utgående merverdiavgift
med minst 25 prosent, kan skattekontoret samtykke i at omsetningsoppgaven leveres
tolv ganger i året.
(2) Dersom inngående merverdiavgift regelmessig overstiger utgående merverdiavgift
med minst 50 prosent, kan skattekontoret samtykke i kortere terminer enn det som
følger av første ledd. Terminene kan likevel ikke settes kortere enn en uke.
(3) Når særlige forhold foreligger, kan skattekontoret samtykke i at
avgiftssubjekt innen primærnæringene følger de alminnelige oppgaveterminene.
(4) Samtykke gis normalt for to år regnet fra første forkortede termin.
§ 15-6 Særskilt omsetningsoppgave mv. for mottakere av
fjernleverbare tjenester
(1) Mottakere av fjernleverbare tjenester som plikter å beregne merverdiavgift
etter § 11-3 første ledd annet punktum, skal levere særskilt omsetningsoppgave som
viser vederlaget for tjenesten, omregnet til norske kroner, og beregnet
merverdiavgift. Beløpene avrundes nedover til nærmeste hele krone.
(2) Den særskilte omsetningsoppgaven leveres terminvis. Første termin er januar,
februar og mars, annen termin er april, mai og juni, tredje termin er juli, august
og september og fjerde termin er oktober, november og desember.
(3) Departementet kan fastsette skjema for omsetningsoppgave.
§ 15-7 Levering og signering
(1) Omsetningsoppgave skal leveres for hver termin selv om det ikke har vært
merverdiavgiftspliktig omsetning eller uttak i terminen. Skattekontoret kan i
enkelttilfeller frita fra leveringsplikten for en eller flere terminer. Mottaker
av fjernleverbare tjenester omfattet av § 15-6 skal bare levere oppgave for de
terminer det oppstår plikt til å beregne merverdiavgift.
(2) Ved lottfiske skal den reder, høvedsmann eller fisker som leverer fisken til
kjøperen, eller som på fartøyets eller fiskerens vegne mottar oppgjøret for
fisken, levere omsetningsoppgaven.
(3) Omsetningsoppgaven skal leveres elektronisk eller på papir og sendes den
mottakssentral Skattedirektoratet bestemmer. Omsetningsoppgave som er levert på
papir skal undertegnes.
(4) Departementet kan gi forskrift om elektronisk levering av omsetningsoppgave,
herunder fastsette nærmere vilkår for slik levering.
§ 15-8 Oppgavefrister
(1) Oppgavefristen er en måned og ti dager etter utløpet av hver oppgavetermin
eller fra tidspunktet for virksomhetens opphør. Fristen for tredje termin etter §
15-2 er likevel 31. august. For avgiftssubjekt innen primærnæringene som har
kalenderåret som oppgavetermin, er oppgavefristen tre måneder og ti dager. For
avgiftssubjekt med lav omsetning og kalenderåret som oppgavetermin er
oppgavefristen to måneder og ti dager.
(2) Oppgave som er levert elektronisk anses kommet fram når den er loggført som
godkjent i mottakssentralen. Godkjenningen bekreftes ved elektronisk kvittering.
Oppgave som er levert på papir anses kommet fram hvis den er poststemplet innen
utløpet av fristen.
§ 15-9 Tidfesting
(1) Beløp som nevnt i § 15-1 og § 15-6 oppgis i omsetningsoppgaven for den
terminen dokumentasjonen er utstedt.
(2) Når særlige forhold foreligger, kan departementet treffe enkeltvedtak om at
betalingstidspunktet legges til grunn for fordeling av omsetning og merverdiavgift
på terminene.
(3) Departementet kan gi forskrift om unntak fra første ledd.
II Dokumentasjons-, opplysnings- og bistandsplikt mv.
§ 15-10 Dokumentasjonsplikt
(1) Inngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være
fradragsberettiget.
(2) Avgiftssubjektet skal beregne utgående merverdiavgift, med mindre det ved
regnskapsmateriale eller på annen måte som avgiftsmyndighetene godkjenner, kan
godtgjøres at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved omsetningen eller uttaket.
(3) Salgsdokumentasjon for en merverdiavgiftspliktig omsetning kan ikke utstedes
før ved levering av varen eller tjenesten.
(4) Departementet kan gi forskrift om plikt til registrering og dokumentasjon av
regnskapsopplysninger. Departementet kan også gi forskrift om tidspunktet for
utstedelse av salgsdokumentasjon og dokumentasjon av uttak, herunder gjøre unntak
fra tredje ledd.
§ 15-11 Opplysnings- og bistandsplikt
(1) Et avgiftssubjekt skal uten opphold legge fram, utlevere eller sende inn
registrerte og dokumenterte regnskapsopplysninger, regnskapsmateriale og andre
dokumenter av betydning for avgiftskontrollen når avgiftsmyndighetene krever det.
Med dokumenter menes også elektronisk lagrede dokumenter. Pliktene gjelder også
elektroniske programmer og programsystemer. Avgiftssubjektet plikter å gi
fullstendige opplysninger om forhold som myndighetene finner kan ha betydning for
kontrollen. Det samme gjelder den som er ansvarlig for merverdiavgift ved
innførsel av varer, samt den som er pålagt bokføringsplikt etter bokføringsloven §
2 tredje ledd.
(2) Næringsdrivende, virksomhetens ansatte eller andre tilknyttede personer skal
yte nødvendig veiledning og bistand og gi avgiftsmyndighetene adgang til befaring,
besiktigelse, gjennomsyn av virksomhetens arkiver, taksering mv. av fast eiendom,
anlegg, innretninger med tilbehør og opptelling av besetninger, beholdninger av
varer, råstoffer mv. Ved gjennomsyn av virksomhetens arkiver kan
avgiftsmyndighetene foreta kopiering til datalagringsmedium for senere gjennomgang
hos den opplysningspliktige eller hos avgiftsmyndighetene. Det samme gjelder den
som er pålagt bokføringsplikt etter bokføringsloven § 2 tredje ledd.
(3) Næringsdrivende som ikke har plikt til å levere omsetningsoppgave, skal gi de
opplysninger om virksomheten som avgiftsmyndighetene krever.
(4) I enkeltpersonforetak påhviler opplysnings- og oppgaveplikten foretakets
innehaver. I selskap, forening, institusjon eller innretning påhviler plikten den
daglige leder av virksomheten, eller styrelederen dersom virksomheten ikke har
daglig leder.
§ 15-12 Bokføringspålegg
(1) Avgiftsmyndighetene kan pålegge bokføringspliktige som plikter å sende oppgave
over omsetning mv. etter denne lov eller i henhold til bestemmelser gitt med
hjemmel i denne lov, å oppfylle sin plikt til å innrette bokføringen,
spesifikasjonen, dokumentasjonen og oppbevaringen av regnskapsopplysninger i
samsvar med regler gitt i eller i medhold av bokføringsloven.
(2) Pålegg som nevnt i første ledd (bokføringspålegg) rettes til styret i selskap,
samvirkeforetak, forening, innretning eller organisasjon og sendes hvert
styremedlem. Det skal fastsettes en frist for oppfyllelse. Fristen skal være
minimum fire uker og ikke lengre enn ett år.
(3) Ligningsloven § 3-6 om klage over pålegg skal gjelde tilsvarende for klage
over bokføringspålegg.
§ 15-13 Politiets bistandsplikt
Politiet skal på anmodning fra avgiftsmyndighetene yte bistand ved
avgiftskontrollen. Politiet kan kreve opplysninger og utlevering av materiale som
nevnt i § 15-11.
III Merverdiavgift i salgsdokumentasjon
§ 15-14 Adgang til å oppgi merverdiavgift i
salgsdokumentasjon mv.
(1) Bare den som er registrert avgiftssubjekt kan oppgi merverdiavgiftsbeløp i
salgsdokumentasjon og opplyse i prisangivelse at vederlaget omfatter
merverdiavgift.
(2) Den som i strid med første ledd har oppgitt beløp betegnet som merverdiavgift
i salgsdokumentasjon, skal gi skattekontoret skriftlig melding om dette innen ti
dager etter utløpet av den måneden salgsdokumentasjonen ble utstedt. Melding kan
unnlates dersom feilen rettes overfor kjøperen.
(3) Departementet kan gi forskrift om at foreninger og samvirkeforetak som
hovedsakelig omsetter produkter fra medlemmenes fiske, skogbruk eller jordbruk med
binæringer, skal kunne oppgi merverdiavgift i sitt avregningsoppgjør med en
leverandør som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Departementet
fastsetter nærmere vilkår for gjennomføringen av ordningen og kan bestemme at
ordningen skal gjelde tilsvarende for andre avtakere og produsenter. Departementet
kan i forskrift bestemme at ordningen etter første punktum også skal gjelde for
forhandlere av produkter fra hjemmeprodusenter av håndverks- og husflidsarbeid,
selv om omsetningen ikke hovedsakelig gjelder slike produkter.
Kapittel 16 Kontrollopplysninger og -oppgaver fra andre enn avgiftssubjektet
§ 16-1 Plikt til å opplyse om forretningsforbindelser
mv.
(1) Enhver som driver næringsvirksomhet skal når avgiftsmyndighetene krever det,
gi opplysninger om ethvert økonomisk mellomværende som vedkommende har eller har
hatt med andre navngitte næringsdrivende, når det knytter seg til begge parters
virksomhet. Avgiftsmyndighetene kan kreve opplysninger om og spesifiserte
kontrolloppgaver over varelevering og -kjøp, tjenester, vederlag og andre forhold
som knytter seg til mellomværendet og oppgjøret for dette. Dette gjelder også når
omsetning er skjedd gjennom mellommann.
(2) Avgiftsmyndighetene kan kreve oppgave over oppdragsgivere av enhver som driver
næringsvirksomhet ved kjøp eller salg etter oppdrag fra andre. Hos oppdragsgiver
kan avgiftsmyndighetene kreve oppgave over de mellommenn vedkommende har gitt
oppdrag. Oppgave kan også kreves over størrelsen på omsetning som omfattes av
oppdraget i et nærmere angitt tidsrom.
(3) Hos produksjons-, omsetnings- og transportorganisasjoner, herunder
sammenslutninger og innretninger med virksomhet som gjelder fastsetting og
kontroll av kvaliteter, kvoter eller priser, kan avgiftsmyndighetene kreve
kontrolloppgave over mellomværender som er oppstått ved organisasjonens egen
virksomhet, eller virksomhet som er foregått under organisasjonens medvirkning
eller kontroll.
(4) § 15-11 gjelder tilsvarende for den som har plikt til å gi opplysninger og
oppgaver etter første, annet og tredje ledd.
(5) Departementet kan gi forskrift eller fatte enkeltvedtak om at opplysninger og
kontrolloppgaver som nevnt i denne paragraf kan innhentes også for grupper av ikke
navngitte næringsdrivende.
§ 16-2 Opplysningsplikt for finansinstitusjoner mv.
(1) Etter krav fra avgiftsmyndighetene plikter
a) finansinstitusjoner, jf. finansieringsvirksomhetsloven § 1-3, og andre
som driver utlånsvirksomhet eller låneformidling som næring,
b) verdipapirforetak, jf. verdipapirhandelloven § 1-4, og andre som har
penger til forvaltning, og
c) pensjonskasser
å gi opplysning om navngitt næringsdrivendes midler som forvaltes, og om
avkastning av disse, om innskudds- og gjeldskontoer, deposita og andre økonomiske
mellomværender med navngitt næringsdrivende. Opplysningsplikten etter første
punktum omfatter også opplysninger i underbilag og annen dokumentasjon til
transaksjoner, herunder om hvem som er parter i transaksjonene.
(2) Postoperatører plikter etter krav fra avgiftsmyndighetene å gi opplysninger om
pengeforsendelse ved verdibrev for navngitt person, bo, selskap eller innretning.
(3) Avgiftsmyndighetene kan hos institusjon som nevnt i første og annet ledd
foreta undersøkelser eller kreve opplysninger om et navngitt avgiftssubjekts
midler som forvaltes, og om avkastning av midlene, om innskudds- og gjeldskontoer,
deposita og andre økonomiske mellomværender med et navngitt avgiftssubjekt som
nevnt. Skattedirektoratet, eller den direktoratet har gitt fullmakt, kan hos
institusjoner som er nevnt i første ledd kreve opplysninger eller foreta
undersøkelser om et ikke navngitt avgiftssubjekt.
(4) Den som undersøkelsen skjer hos, skal yte den bistand som er nødvendig for
gjennomføringen av kontrollen, og plikter å legge fram dokumenter, registrerte
regnskapsopplysninger og regnskapsmateriale som kan ha betydning for
undersøkelsen.
§ 16-3 Opplysninger om abonnent til telefonnummer
mv.
Når særlige hensyn gjør det nødvendig, og det foreligger mistanke om overtredelse
av bestemmelser gitt i eller i medhold av denne loven, kan Skattedirektoratet
eller den direktoratet gir fullmakt pålegge tilbyder av tilgang til elektronisk
kommunikasjonsnett eller -tjeneste å gi opplysninger om navn og adresse til en
abonnent som ikke har offentlig telefonnummer eller telefaksnummer.
§ 16-4 Opplysningsplikt ved bygg- og anleggsarbeid
(1) Enhver som får utført arbeid på bygg eller anlegg plikter etter krav fra
avgiftsmyndighetene å navngi entreprenør, håndverker, arkitekt, konsulent og andre
som har medvirket i arbeidet for egen regning, samt å gi opplysninger som nevnt i
§ 16-2 første ledd annet punktum om arbeidet og sitt økonomiske mellomværende med
slike personer.
(2) Den som har medvirket i arbeid som nevnt i første ledd, har tilsvarende
opplysningsplikt om dette og sitt økonomiske mellomværende med byggherren og
oppdragsgiveren.
§ 16-5 Offentlige myndigheters opplysningsplikt
(1) Offentlige myndigheter, innretninger mv. og tjenestemenn plikter etter krav
fra avgiftsmyndighetene å gi de opplysninger som de er blitt kjent med i sitt
arbeid, og skal i nødvendig utstrekning gi utskrift av protokoll, kopi av
dokumenter mv.
(2) Uten hinder av den taushetsplikt som de ellers har, skal
a) myndigheter som fastsetter eller innkrever skatter, toll, avgifter eller
utbetaler erstatninger, tilskudd, bidrag, trygder, stønader mv., etter krav
fra avgiftsmyndighetene gi opplysninger om de fastsatte, innkrevde eller
utbetalte beløp og om grunnlaget for dem,
b) myndigheter som er tillagt kontrollerende funksjoner etter
verdipapirhandelloven, etter krav fra avgiftsmyndighetene gi opplysninger
som de er blitt kjent med under dette arbeidet, dersom opplysningene er gitt
kontrollorganet i medhold av lovbestemt opplysningsplikt,
c) myndigheter som er tillagt kontrollerende funksjoner etter
eiendomsmeglingsloven, etter krav fra avgiftsmyndighetene gi opplysninger
som de er blitt kjent med under dette arbeidet.
(3) Departementet kan gi forskrift om at opplysninger etter første og annet ledd
også skal gis om ikke navngitt person, bo, selskap eller innretning. Departementet
kan også gi forskrift om at opplysninger til bruk for direkte kontroll av oppgaver
skal leveres elektronisk, herunder om vilkår for slik levering.
§ 16-6 Opplysningsplikt ved skifte av dødsbo
Utstedes det proklama ved skifte av dødsbo, plikter loddeiere, tingrettsdommer,
testamentfullbyrder og andre som yter hjelp ved skifteoppgjøret, å gi de
opplysninger som avgiftsmyndighetene finner nødvendig for å avgjøre om boet
skylder merverdiavgift.
Kapittel 17 Bindende forhåndsuttalelser
§ 17-1 Bindende forhåndsuttalelser
(1) Skattedirektoratet og skattekontoret kan på anmodning gi forhåndsuttalelse om
de avgiftsmessige virkningene av en konkret planlagt disposisjon før den
igangsettes. Dette gjelder bare når det er av vesentlig betydning å få klarlagt
virkningene før igangsetting eller spørsmålet er av allmenn interesse.
(2) Forhåndsuttalelse gitt etter dette kapitlet skal legges til grunn som bindende
ved fastsettingen dersom den uttalelsen gjelder krever det, og den faktiske
disposisjonen er gjennomført i samsvar med forutsetningene for uttalelsen.
§ 17-2 Gebyr
Det skal betales et gebyr for en bindende forhåndsuttalelse.
§ 17-3 Klage og domstolsprøving
(1) Skattedirektoratets og skattekontorets avgjørelse om ikke å gi bindende
forhåndsuttalelse kan ikke påklages.
(2) En bindende forhåndsuttalelse kan ikke påklages eller prøves i egen sak for
domstol.
(3) Avgjørelse hvor bindende forhåndsuttalelse er lagt til grunn, kan påklages
eller bringes inn for domstol.
§ 17-4 Forskriftsfullmakt
Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av dette kapitlet,
herunder om gebyr.
Kapittel 18 Fastsetting av merverdiavgift ved skjønn, endring av vedtak mv.
§ 18-1 Fastsetting av merverdiavgift ved skjønn
(1) Avgiftsmyndighetene kan fastsette beregningsgrunnlaget for utgående
merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn, herunder rette
feil i et avgiftssubjekts avgiftsoppgjør, når
a) omsetningsoppgave ikke er kommet inn til avgiftsmyndighetene. Oppgave som
kommer inn etter at vedtak om skjønn er truffet, anses ikke som innkommet
etter denne bestemmelsen,
b) mottatt omsetningsoppgave er uriktig eller ufullstendig eller bygger på
regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning, eller
c) noen er blitt registrert i Merverdiavgiftsregisteret eller blitt stående
registrert uten å fylle vilkårene for registrering, og staten på grunn av
dette er påført et avgiftstap.
(2) Fastsetting ved skjønn for mer enn en termin kan foretas samlet, men ikke for
et lengre tidsrom enn ett kalenderår. Retting av konkrete poster i et
avgiftssubjekts avgiftsoppgjør må knyttes til bestemte terminer.
(3) Fastsetting ved skjønn kan foretas inntil ti år etter utløpet av den aktuelle
terminen.
§ 18-2 Fastsetting av beløp uriktig oppgitt som
merverdiavgift
(1) Dersom beløp uriktig betegnet som merverdiavgift ikke er oppgitt i
omsetningsoppgave, jf. § 15-1 femte ledd, eller i melding, jf. § 15-14 annet ledd,
kan avgiftsmyndighetene fastsette beløpet.
(2) Fastsetting kan foretas inntil ti år etter utløpet av den aktuelle terminen.
§ 18-3 Endring av vedtak uten klage
(1) Vedtak etter § 18-1, § 21-2 og § 21-3 kan endres av skattekontoret og
Skattedirektoratet. Det samme gjelder vedtak om registrering eller sletting i
Merverdiavgiftsregisteret når det samtidig er truffet vedtak etter § 18-1 som har
direkte sammenheng med registrerings- eller slettingsvedtaket.
(2) Dersom det foreligger nye opplysninger som viser at det tidligere vedtaket er
uriktig, kan vedtaket endres til ugunst for den som vedtaket retter seg mot. Slikt
vedtak kan treffes inntil ti år etter utløpet av vedkommende termin. Dersom det
ikke foreligger nye opplysninger, må varsel om endring til ugunst gis innen to år
etter tidspunktet for vedtaket.
(3) Første og annet ledd gjelder tilsvarende for vedtak om refusjon etter § 10-1
og vedtak fastsatt etter § 18-2.
(4) Skattedirektoratets endringskompetanse etter første ledd er begrenset til
vedtak hvor etterberegnet beløp er under 15 000 kroner, renter ikke medregnet.
(5) Avgiftsmyndighetene skal ta opp spørsmål om endring som følger av eller
forutsettes i en domstolsavgjørelse. Slik endringssak må tas opp innen ett år
etter at avgjørelsen ble rettskraftig.
Kapittel 19 Klage og avgiftslempning
§ 19-1 Klage
(1) Klagenemnda for merverdiavgift avgjør klage over skattekontorets eller
Skattedirektoratets vedtak etter § 18-1, § 18-3 første og annet ledd, § 21-2 og §
21-3. Det samme gjelder klage over vedtak om registrering eller sletting i
Merverdiavgiftsregisteret når det samtidig klages over vedtak etter § 18-1 som har
direkte sammenheng med registrerings- eller slettingsvedtaket.
(2) Er klagegjenstandens verdi under 15 000 kroner, renter ikke medregnet,
avgjøres klagen av Skattedirektoratet. Det er ikke klagerett dersom
klagegjenstandens verdi er under 4 000 kroner, renter ikke medregnet.
Skattedirektoratet kan likevel samtykke i at saker som nevnt i første og annet
punktum som har prinsipiell interesse, bringes inn for Klagenemnda for
merverdiavgift. Skattedirektoratets avgjørelse kan ikke påklages.
(3) Klage over vedtak etter § 18-1 første ledd bokstav a behandles bare når
klageren samtidig med klagen sender inn omsetningsoppgave for den eller de
terminer vedtaket gjelder.
§ 19-2 Sakskostnader
(1) Dersom Klagenemnda for merverdiavgift endrer et vedtak til gunst for klager,
avgjør skattekontoret om det skal tilkjennes sakskostnader etter forvaltningsloven
§ 36.
(2) Skattekontorets vedtak etter første ledd kan påklages til Klagenemnda for
merverdiavgift.
§ 19-3 Avgiftslempning
(1) Dersom det foreligger særlige forhold, kan departementet treffe enkeltvedtak
om helt eller delvis unntak fra loven, fritak for merverdiavgift eller om at det
ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførselen.
(2) Skattedirektoratet og Toll- og avgiftsdirektoratet kan sette ned eller ettergi
fastsatt merverdiavgift dersom det av særlige grunner knyttet til fastsettingen
virker særlig urimelig å fastholde hele kravet. Det samme gjelder tilleggsavgift
ilagt etter § 21-3 og tolloven § 16-10.
Kapittel 20 Søksmål
§ 20-1 Søksmål mot staten
(1) Søksmål mot staten anlegges etter vernetingsreglene i tvisteloven. Når
skattekontoret er avgiftsmyndighet, utøves statens partsstilling av det
skattekontoret som har truffet vedtak i første instans. Departementet kan gi
instruks om utøvelsen av statens partsstilling generelt og i enkeltsaker.
Departementet kan i enkeltsak eller i grupper av saker overta utøvelsen av
partsstillingen eller overføre den til annen avgiftsmyndighet.
(2) Når domstolen i søksmål mot staten som gjelder rettigheter og plikter etter
denne lov kommer til at et avgiftssubjekt bare skal betale en del av et omtvistet
avgiftsbeløp eller bare skal ha tilbake en del av et tilbakebetalingskrav, og det
ikke foreligger tilstrekkelige opplysninger til å fastslå det riktige beløpet,
skal det i domsslutningen angis hvordan ny fastsetting skal utføres. Kommer
domstolen til at et vedtak om grunnlaget for et merverdiavgiftskrav ikke kan
opprettholdes på grunn av formelle mangler, skal den henvise vedtaket til ny
behandling av vedkommende avgiftsmyndighet.
§ 20-2 Søksmål fra staten
(1) Staten kan ved søksmål få prøvet om et vedtak fattet av Klagenemnda for
merverdiavgift skal oppheves helt eller delvis fordi det bygger på feilaktig
faktisk grunnlag eller uriktig oppfatning av et rettsspørsmål. Dette gjelder
likevel ikke vedtak truffet på grunnlag av en bindende forhåndsuttalelse etter
kapittel 17.
(2) Søksmål rettes mot Klagenemnda for merverdiavgift ved lederen.
(3) Søksmål må være reist innen fire måneder etter at klagenemndas vedtak ble
truffet. Avgiftssubjektet skal varsles om søksmålet.
Kapittel 21 Administrative reaksjoner og straff
§ 21-1 Tvangsmulkt
(1) Avgiftsmyndighetene kan pålegge den som ikke har etterkommet plikten til å gi
opplysninger eller kontrolloppgaver etter §§ 16-1 til 16-6, å gi opplysningene
under en daglig løpende tvangsmulkt.
(2) Avgiftsmyndighetene kan ilegge den som ikke har etterkommet bokføringspålegg
etter § 15-12 innen den fastsatte fristen, en daglig løpende tvangsmulkt fram til
utbedring skjer. Tvangsmulkten skal normalt utgjøre ett rettsgebyr per dag, jf.
rettsgebyrloven § 1 annet ledd. I særlige tilfeller kan tvangsmulkten settes
lavere eller høyere, men oppad begrenset til ti rettsgebyr per dag. Samlet
tvangsmulkt kan ikke overstige en million kroner.
(3) Vedtak om tvangsmulkt rettes til styret i selskap, samvirkeforetak, forening,
innretning eller organisasjon og sendes hvert styremedlem i rekommandert brev.
Tvangsmulkten kan inndrives så vel hos medlemmene av styret som hos selskapet,
samvirkeforetaket, foreningen, innretningen eller organisasjonen.
§ 21-2 Forhøyet utgående merverdiavgift
(1) Når omsetningsoppgave ikke er kommet inn i rett tid eller ikke er utfylt på
riktig måte, kan avgiftsmyndighetene forhøye utgående merverdiavgift for
vedkommende termin med minst 250 kroner eller med inntil tre prosent av
avgiftsbeløpet. Avgiften kan ikke forhøyes med mer enn 5 000 kroner. Forhøyelsen
kan foretas inntil tre år etter utløpet av vedkommende termin.
(2) Forvaltningsloven § 16 om forhåndsvarsling gjelder ikke for vedtak om forhøyet
utgående merverdiavgift.
§ 21-3 Tilleggsavgift
(1) Den som forsettlig eller uaktsomt overtrer denne loven eller forskrifter gitt
i medhold av loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap, kan ilegges
inntil 100 prosent avgift i tillegg til merverdiavgift fastsatt etter § 18-1 og §
18-3 første og annet ledd. Tilleggsavgift kan ilegges inntil ti år etter utløpet
av den aktuelle terminen.
(2) For så vidt gjelder ansvar etter denne paragraf svarer et avgiftssubjekt også
for medhjelperes, ektefelles og barns handlinger.
§ 21-4 Straff
(1) Den som forsettlig gir uriktig eller ufullstendig opplysning i
omsetningsoppgave eller i annen oppgave eller forklaring til avgiftsmyndighetene,
og ved det unndrar merverdiavgift eller oppnår uberettiget tilbakebetaling av
merverdiavgift, straffes som for bedrageri etter straffeloven § 270 og § 271.
(2) Den som forsettlig unnlater å registrere seg i Merverdiavgiftsregisteret etter
kapittel 2 og 14, eller overtrer reglene om omsetningsoppgave og dokumentasjons-
og bistandsplikt i kapittel 15 eller reglene om opplysningsplikt i kapittel 16,
straffes med bøter eller fengsel inntil tre måneder. Det samme gjelder ved
overtredelse av forskrifter gitt i medhold av disse bestemmelsene eller
forskrifter om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger gitt i
medhold av denne loven. Har hensikten vært å unndra merverdiavgift eller å oppnå
uberettiget tilbakebetaling av merverdiavgift, kan fengsel inntil tre år idømmes,
og bot kan anvendes sammen med fengselsstraffen.
(3) Medvirkning straffes på samme måte som overtredelse.
(4) Er en overtredelse som nevnt i denne paragrafen skjedd ved uaktsomhet, er
straffen bøter.
(5) Denne paragrafen gjelder for så vidt overtredelsen ikke rammes av strengere
straffebestemmelser.
Kapittel 22 Sluttbestemmelser
§ 22-1 Endringer i merverdiavgiftsregelverket
(1) Ved omsetning og uttak skal merverdiavgiften beregnes etter de regler og
satser som gjelder på tidspunktet for leveringen og for uttaket. Ved innførsel av
varer skal merverdiavgiften beregnes etter de regler som gjelder på
fortollingstidspunktet.
(2) Er det inngått kontrakt om levering før en omsetning ble
merverdiavgiftspliktig eller før en økning av merverdiavgiftssatsen, plikter
mottakeren å betale et tillegg motsvarende merverdiavgiften eller den forhøyede
satsen. Dette gjelder ikke dersom det kan godtgjøres at det ved prisansettelsen
har vært tatt hensyn til merverdiavgiften.
(3) Departementet kan gi forskrift om overgangsbestemmelser ved ikrafttreden av
denne loven og ved endringer av denne loven eller av merverdiavgiftsvedtaket.
§ 22-2 Ikrafttredelse. Overgangsbestemmelser
(1) Loven gjelder fra det tidspunktet Kongen bestemmer.
(2) Fra samme tidspunkt oppheves lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgift.
Enkeltvedtak truffet med hjemmel i § 70 bortfaller seks måneder etter at denne
loven trer i kraft. Dersom parten innen disse seks månedene har søkt om en
tilsvarende avgiftslempning med hjemmel i § 19-3 første ledd, gjelder
enkeltvedtaket fram til avgiftsmyndighetene har truffet vedtak i saken.
(3) Denne loven § 3-3 første ledd annet punktum, § 9-1 tredje ledd og § 9-4
oppheves med virkning fra 1. januar 2011.
§ 22-3 Endringer i andre lover
Fra den tid loven trer i kraft, gjøres følgende endringer i andre lover:
Den avgift som i henhold til merverdiavgiftsloven i
tilfelle skal innbetales til statskassen, berøres ikke av denne lov.
Ved overtredelse av denne lov eller av forskrifter gitt i medhold av loven gjelder
straffebestemmelsene i merverdiavgiftsloven § 21-4
tilsvarende.
Den som forsettlig eller uaktsomt overtrer denne lov eller forskrifter gitt i
medhold av loven, og statskassen derved er eller kunne ha vært unndratt avgift,
kan ilegges tilleggsavgift som bestemt i merverdiavgiftsloven § 21-3.
Grunnlaget for beregning av avgift etter denne lov kan fastsettes ved skjønn i
samsvar med bestemmelsene i merverdiavgiftsloven § 18-1 og §
18-3.
For så vidt angår proklama som utstedes i bo, får bestemmelsen i skattebetalingsloven § 10-3 tilsvarende anvendelse.
Ved gjennomføringen av denne lov får for øvrig bestemmelsene i
merverdiavgiftsloven anvendelse så langt de passer.
forbrytelse mot militær straffelov § 34 annet ledd annet straffalternativ, jf.
tredje ledd, lov om toll og vareførsel § 16-7, merverdiavgiftsloven § 21-4, ligningsloven § 12-1, utlendingsloven § 47 annet
ledd, jf. femte ledd, regnskapsloven § 8-5 første ledd første og tredje punktum,
jf. tredje ledd første punktum og bokføringsloven § 15 første ledd første og
tredje punktum, jf. tredje ledd første punktum.
§ 79 tredje ledd skal lyde:
Føreren av Konkursregisteret skal sende melding om konkursåpningen i samsvar
med merverdiavgiftsloven § 14-2 første ledd annet
punktum.
§ 138 første ledd fjerde punktum skal lyde:
Videre skal føreren av Konkursregisteret gi melding i samsvar med merverdiavgiftsloven § 14-2 første ledd annet punktum.
For foretak som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, skal salgsdokumenter i tillegg inneholde
bokstavene MVA plassert bak organisasjonsnummeret.
§ 2 første ledd bokstav b nr. 4 skal lyde:
Merverdiavgiftsregisteret (merverdiavgiftsloven kapittel
14).
§ 23 tredje punktum skal lyde:
For enheter registrert i Merverdiavgiftsregisteret
skal salgsdokumenter i tillegg inneholde bokstavene MVA plassert bak
organisasjonsnummeret.
Første ledd gjelder tilsvarende for inntekt ved salg av egenproduserte
kunstverk som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-7 fjerde
ledd.
§ 4 annet ledd nr. 1 og 2 skal lyde:
§ 19 skal lyde:
Ved overtredelse av denne loven eller forskrift gitt i medhold av denne loven
gjelder straffebestemmelsene i merverdiavgiftsloven §
21-4 tilsvarende.
§ 1-1 annet ledd bokstav f skal lyde:
merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven
§ 10-30 skal lyde:
(1) Innenlands merverdiavgift for en periode forfaller til betaling samme dag
som det skal leveres omsetningsoppgave til avgiftsmyndighetene etter merverdiavgiftsloven § 15-8.
(2) Beløp som nevnt i merverdiavgiftsloven § 11-4 annet ledd
forfaller til betaling samme dag som det skal leveres melding etter
merverdiavgiftsloven § 15-14 annet ledd.
§ 10-51 bokstav f skal lyde:
tilleggsskatt etter ligningsloven § 10-2, tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-3, lov 19. juni 1964 nr. 14 om
avgift på arv og visse gaver § 44 og lov 19. mai 1933 nr. 11 om særavgifter § 3
og § 4 første ledd, lov 19. juni 1959 nr. 2 om avgifter vedrørende
motorkjøretøyer og båter § 3, og tilleggstoll etter tolloven § 16-10.
§ 10-51 bokstav g skal lyde:
tvangsmulkt etter merverdiavgiftsloven § 21-1.
§ 10-60 fjerde ledd skal lyde:
For krav på tilbakebetaling av merverdiavgift til
registrerte næringsdrivende etter merverdiavgiftsloven §
11-5 regnes fristen fra omsetningsoppgaven er mottatt av
avgiftsmyndigheten.
§ 11-2 femte ledd skal lyde:
Av for mye utbetalt refusjon etter merverdiavgiftsloven §
10-1 og for mye utbetalt avgift etter
merverdiavgiftsloven § 11-5, beregnes renten fra beløpet ble utbetalt
og fram til det treffes vedtak om endring mv.
§ 16-30 skal lyde:
Departementet kan i forskrift bestemme at den som har mottatt varen eller
tjenesten, er ansvarlig for merverdiavgift av varer og tjenester fra utenlandsk
næringsdrivende som ikke er registrert ved representant etter reglene i merverdiavgiftsloven § 2-1 femte ledd.
Votering:
Komiteens innstilling ble enstemmig bifalt.Presidenten: Det voteres over lovens overskrift og loven i sin helhet.
Votering:
Lovens overskrift og loven i sin helhet ble enstemmig bifalt.Presidenten: Lovvedtaket vil bli sendt Lagtinget.