Skatteloven §§ 10-60 flg. har særlige
regler om beskatning av eier av norsk-kontrollert utenlandsk aksjeselskap
og likestilt selskap eller sammenslutning, som er hjemmehørende
i lavskatteland (NOKUS-reglene). NOKUS-reglene er nærmere
beskrevet i pkt. 14.2 i proposisjonen.
Ved innføringen av fritaksmetoden (Ot.prp. nr. 1 (2004-2005)
kapittel 6) ble det ikke presisert hvilken betydning denne metoden
skulle ha for selskapsaksjonærer i et norsk-kontrollert
utenlandsk selskap (NOKUS), når sistnevnte selskap har
aksjeinntekter som etter sin art ville kvalifisere for anvendelse
av fritaksmetoden etter skatteloven § 2-38 annet
ledd, jf. tredje ledd.
Etter § 10-67 første ledd er utdelt
overskudd ikke skattepliktig i den utstrekning det samlede utbyttet ligger
innenfor den samlede inntekt som er skattlagt i medhold av § 10-65.
Ordlyden tilsier isolert sett at fritaket etter § 10-67
kun får anvendelse for inntekt som faktisk er skattlagt
som NOKUS-inntekt. I tråd med transparensprinsippet og
for at effekten av anvendelsen av fritaksmetoden ved den løpende
NOKUS-beskatningen ikke skal bli eliminert, anser imidlertid departementet
at unntaket fra beskatning av utbytte også omfatter inntekter
som på grunn av fritaksmetoden ikke har blitt løpende
NOKUS-beskattet. Denne forståelse bør presiseres
i lovteksten.
Ved realisasjon av NOKUS-andel, fremgår det av § 10-68
første ledd at aksjens inngangsverdi skal opp- eller nedreguleres
med endringen i selskapets beskattede inntekt gjennom deltakerens
eiertid. Når det gjelder aksjeinntekter innvunnet av NOKUSet som
har blitt holdt utenfor den løpende beskatningen på grunn
av fritaksmetoden, tilsier formålene nevnt under beskrivelsen
av utbyttesituasjonen ovenfor, at også disse inntektene
må tas hensyn til ved gevinstberegningen. Dette innebærer
at inngangsverdien oppreguleres med de kvalifiserende inntektene
selv om de på grunn av fritaksmetoden faktisk ikke er beskattet.
Også denne forståelsen bør presiseres
i lovteksten.
På denne bakgrunn fremmer departementet forslag om at
skatteloven § 10-67 første ledd og § 10-68 første
ledd presiseres slik at det klart fremgår at kvalifiserende
inntekter under fritaksmetoden skal medregnes i den inntekt som
skal unntas fra beskatning ved utdeling av utbytte fra et NOKUS
til deltakeren, og føre til oppregulering av inngangsverdien
ved deltakerens realisasjon av andel i slikt selskap.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 10-67
første ledd og § 10-68 første
ledd. Departementet foreslår at endringene trer i kraft
straks med virkning fra og med inntektsåret 2007.
Lovforslaget er en presisering av gjeldende rett og antas derfor
ikke å ha provenymessige eller administrative konsekvenser.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endringer i skatteloven §§ 10-67
første ledd og 10-68 første ledd.