I lov 26. mars
1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt gjøres følgende endringer:
§ 4-19 nytt fjerde ledd
skal lyde:
(4) Ved beregning av verdien av
ikke-børsnotert aksje etter § 4-12, annet og tredje ledd og andel
i selskap med deltakerfastsetting etter § 4-40, hvor selskapet eier
akvakulturtillatelser som verdsettes etter § 4-17, tredje ledd, skal
den delen av selskapets gjeld som svarer til forholdet mellom formuesverdien
av akvakulturtillatelsen og formuesverdien av selskapets øvrige
eiendeler, verdsettes med 25 prosent.
Nytt kapittel 19 skal lyde:
Kapittel 19. Særregler ved skattlegging
av havbruksvirksomhet
§ 19-1 Anvendelsesområde
Bestemmelsene i
dette kapittelet gjelder for skattlegging av grunnrenteinntekt fra
virksomhet basert på tillatelse som nevnt i akvakulturloven §§ 6
og 7, jf. § 4, jf. laksetildelingsforskriften kapittel 3.
§ 19-2 Skattesubjekt
Innehaver av akvakulturtillatelser
som nevnt i § 19-1 skal svare grunnrenteskatt til staten etter reglene
i dette kapittelet. Dette gjelder selv om innehaveren har leid ut tillatelsen
etter akvakulturloven § 19 tredje ledd.
§ 19-3 Definisjoner
I dette kapittelet
gjelder følgende definisjoner:
-
a. Et morselskap
utgjør sammen med ett eller flere datterselskap et konsern.
-
b. Et foretak er
et morselskap hvis det på grunn av avtale eller som eier av aksjer
eller andeler har bestemmende innflytelse over et annet foretak.
Det andre foretaket anses som datterselskap. Dersom ett konsernselskap
eller flere konsernselskaper sammen har bestemmende innflytelse
over et annet foretak, anses også dette foretaket som et datterselskap.
-
c. Dersom en personlig
eier, alene eller sammen med nærstående, har bestemmende innflytelse
over to eller flere foretak eller morselskap, skal disse foretakene
og deres datterselskap også anses som et konsern.
-
d. En personlig
eier eller et foretak skal alltid anses å ha bestemmende innflytelse
hvis personen eller foretaket eier så mange aksjer eller andeler
i et foretak at de representerer flertallet av stemmene i det andre
foretaket, eller hvis personen eller foretaket har rett til å velge
eller avsette et flertall av medlemmene i det andre foretakets styre.
Ved beregningen av stemmerettigheter og rettigheter til å velge
eller avsette styremedlemmer skal rettigheter som morselskapet og
morselskapets datterselskap har, regnes med. Det samme gjelder rettigheter
som innehas av noen som handler i eget navn, men for morselskapets
eller et datterselskaps regning.
-
e. Som noens nærstående
menes:
-
1. ektefelle og
en person som vedkommende bor sammen med i ekteskapsliknende forhold;
-
2. slektninger
i rett oppstigende eller nedstigende linje og søsken;
-
3. slektninger
i rett oppstigende eller nedstigende linje og søsken til en person
som nevnt i nr. 1 og nr. 2;
-
4. ektefelle til,
og en person som bor sammen i ekteskapsliknende forhold med, noen
som er nevnt i nr. 2 og 3;
-
5. foretak der
vedkommende selv eller noen som er nevnt i nr. 1 til 4, har slik
bestemmende innflytelse som nevnt i bokstav d.
§ 19-4 Fastsettelse av grunnrenteskatt
(1) Skattepliktig
grunnrenteinntekt beregnes på følgende måte:
-
a. Til fradrag
i samlet årlig brutto inntekt fastsatt etter § 19-5 kommer kostnader
etter § 19-6 og fremført negativ grunnrenteinntekt fra tidligere
år, jf. § 19-7 annet ledd. Negativ grunnrenteinntekt i et tidligere år
skal fradras i sin helhet før det gis fradrag for negativ grunnrenteinntekt
i et senere år.
-
b. I beregningsgrunnlaget
etter bokstav a kan negativ og positiv grunnrenteinntekt samordnes
som beskrevet i § 19-7 første ledd.
-
c. I beregningsgrunnlaget
etter bokstav a og b kan det trekkes fra et bunnfradrag som beskrevet
i § 19-8.
(2) Grunnrenteskatt
på skattepliktig grunnrenteinntekt fastsettes etter første ledd
og en sats som for det enkelte år vedtas av Stortinget.
(3) I fastsatt grunnrenteskatt
etter annet ledd kan produksjonavgiften trekkes fra som beskrevet
i § 19-9.
§ 19-5 Brutto inntekt og skatteavregningspriser
(1) I samlet årlig
brutto inntekt inngår følgende:
-
a. Årlige brutto
inntekter av salg av laks, ørret og regnbueørret. Brutto inntekt
i forrige punktum settes til markedsverdien ved merdkanten av solgt
laks, ørret og regnbueørret multiplisert med slaktevolum.
-
b. Inntekt fra
salg av levende fisk i sjøfasen.
-
c. Gevinst ved
realisasjon og uttak av driftsmiddel som benyttes i den grunnrenteskattepliktige
virksomheten. For driftsmidler som nevnt i § 19-6 bokstav c inntektsføres
gevinsten i realisasjonsåret. For øvrige driftsmidler tidfestes
gevinsten etter reglene i kapittel 14, og gevinsten fordeles i henhold
til vurderingen i annet ledd, i det foregående inntektsåret. Ved
samlet realisasjon av havbruksvirksomhet gjelder § 9-3 syvende ledd.
(2) Inntekter vunnet
også ved virksomhet som ikke er skattepliktig etter dette kapittelet,
skal fordeles på en måte som er egnet til å gi samsvar mellom inntektsandel
og nytte for hver virksomhet.
§ 19-6 Fradragsberettigede kostnader
(1) I brutto inntekt
fastsatt etter § 19-5 kommer følgende kostnader til fradrag:
-
a. Pådratte driftskostnader
som regulært følger av havbruksproduksjonen, herunder kostnader
til innkjøp eller produksjon av settefisk, fôr, røkting, forebygging
og behandling av sykdommer o.l., arbeidskostnader og andre personalkostnader, kostnader
til vedlikehold, forsikring og administrasjon.
-
b. Vederlag for
kjøp av levende fisk i sjøfasen.
-
c. Inntektsårets
kostnader knyttet til flytende oppdrettsanlegg i sjø, som ellers
er aktiveringspliktige, kan fradras det året kostnadene pådras.
Til slikt anlegg regnes fysiske installasjoner som merder, flytemodul,
fôringsmaskin, fôringslager, oppholdsrom, sanitæranlegg og lignende,
samt anker, lodd og lignende til forankring, og andre fysiske innretninger
knyttet til anlegget som utelukkende er til bruk i den grunnrenteskattepliktiges
virksomhet etter § 19-1. Dette gjelder likevel ikke slike driftsmidler
som nevnt i dette ledd bokstav f.
-
d. Årets avskrivning
av driftsmidler som ikke inngår i bokstav c, til bruk i den grunnrenteskattepliktiges virksomhet
etter § 19-1, kan fradras i grunnrenteinntekten etter skattelovens
alminnelige regler når de helt eller delvis benyttes som innsatsfaktor
i grunnrentevirksomheten.
-
e. Årets avskrivning
av skattemessig gjenstående verdi på driftsmiddel som nevnt i bokstav
c anskaffet før 1. januar 2023, skal fradras etter reglene i kapittel 14.
Det gis likevel ikke fradrag for avskrivning av tidsubegrenset akvakulturtillatelse.
-
f. Årets avskrivning
på driftsmiddel som er overdratt til skattyter etter § 19-2 fra
selskap som nevnt i § 19-3. Årets avskrivning fastsettes med utgangspunkt
i det overdragende selskapets skattemessige verdier på de overdratte
driftsmidlene på overdragelsestidspunktet. Driftsmidlene avskrives
etter bokstav e.
-
g. Tap ved realisasjon
og uttak av driftsmiddel som benyttes i den grunnrenteskattepliktige
virksomheten. Tapet tidfestes etter reglene i kapittel 14.
-
h. 40 prosent
av betalt vederlag for kjøp av tillatelser og kapasitet på auksjonene
i 2018 og 2020 og fastpristildelingen i 2020, fordelt over årene
2023–2027 med like beløp og nedjustert med skattesatsen på alminnelig
inntekt. Fradraget tilkommer den som innehar tillatelse som nevnt
i første punktum for det inntektsår fradaget kan kreves.
-
i. Eiendomsskatt
på flytende oppdrettsanlegg i sjø, jf. eigedomsskattelova § 4 tredje
ledd, og øvrig eiendomsskatt på havbruksanlegg som helt eller delvis anvendes
til matfiskoppdrett av laks, ørret og regnbueørret i sjøfasen.
-
j. Forskningsavgift
som fastsatt i medhold av lov 7. juli 2000 nr. 68.
(2) Kostnader som
etter sin art faller inn under første ledd, og som også er til nytte
i virksomhet som ikke er skattepliktig etter dette kapittelet, skal
fordeles på en måte som er egnet til å gi samsvar mellom kostnadsandel
og nytte for hver virksomhet.
(3) En beregnet
selskapsskatt for den delen av virksomheten som er grunnrenteskattepliktig
fradras i grunnrenteinntekten. Skattesatsen settes til satsen for alminnelig
inntekt i inntektsåret. I beregningen inngår de samme inntektsstørrelsene
og kostnadsstørrelsene som inngår i grunnrenteinntekten. Utgifter
til driftsmidler som fradras etter første ledd bokstav c skal likevel
avskrives etter skattelovens alminnelige regler i grunnlaget for
beregnet selskapsskatt. Gevinst som nevnt i § 19-5 første ledd bokstav
c annet punktum skal inntektsføres etter skattelovens alminnelige
regler i grunnlaget for beregnet selskapsskatt. Beregnet negativ selskapsskatt
fremføres til fradrag i beregnet selskapsskatt for senere inntektsår.
(4) Det gis ikke
fradrag for følgende kostnader:
-
a. Salgs- og markedsføringskostnader.
-
b. Finanskostnader.
-
c. Vederlag ved
erverv av akvakulturtillatelser, unntatt for tillatelser som nevnt
i første ledd bokstav h. Det gis heller ikke fradrag for vederlag
ved konvertering av utviklingstillatelser.
-
d. Kostnader i
tilknytning til erverv av akvakulturtillatelser.
-
e. Kostnader til
leie av akvakulturtillatelser der det er gitt dispensasjon til leie
etter akvakulturloven § 19 tredje ledd.
-
f. Vederlag ved
erverv av driftsmidler som er utviklet på grunnlag av skattyters
utviklingstillatelse.
-
g. Ytelser til
kommuner, lokalsamfunn mv.
§ 19-7 Samordning og fremføring av negativ
grunnrenteinntekt
(1) Dersom et aksjeselskap
samt likestilt selskap og sammenslutning, jf. § 10-1 første ledd,
har negativ grunnrenteinntekt etter beregningen i § 19-4 første ledd
bokstav a, kan inntil hele den negative grunnrenteinntekten trekkes
fra i positiv grunnrenteinntekt i et annet selskap som tilhører
samme konsern etter samme bestemmelser som i § 10-4, ved utgangen
av inntektsåret. Slik samordning kan likevel ikke medføre at selskapet
med negativ grunnrenteinntekt får positiv grunnrenteinntekt som
følge av samordningen.
(2) Dersom grunnrenteinntekten
for et foretak blir negativ etter beregningen i § 19-4 første ledd
bokstav a og b kan negativ grunnrenteinntekt fremføres til fradrag i
senere års grunnrenteinntekt beregnet for det grunnrenteskattepliktige
foretaket. Negativ grunnrenteinntekt fremføres med rente fastsatt
av departementet i forskrift. Negativ grunnrenteinntekt kan ikke
trekkes fra i den grunnrenteskattepliktiges øvrige inntekter.
§ 19-8 Bunnfradrag
Stortinget vedtar
hvert år et bunnfradrag. Ved beregningen av grunnrenteinntekten
nedjusteres bunnfradraget med skattesatsen på alminnelig inntekt. Bunnfradraget
kan trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt beregnet for inntektsåret.
Bunnfradraget kan kun komme til fradrag én gang på konsernnivå,
jf. § 19-3. Bunnfradrag i konsern fordeles forholdsmessig mellom selskapene
med matfisktillatelser ut fra maksimalt tillatt biomasse som innehas
av hvert selskap i konsernet. Ubenyttet bunnfradrag kan ikke fremføres
til fradrag i fremtidig grunnrenteinntekt.
§ 19-9 Produksjonsavgift
Produksjonsavgift
på produksjon av fisk fastsatt i medhold av særavgiftsloven kan
kreves fratrukket i fastsatt grunnrenteskatt til staten. Ubenyttet
produksjonsavgift til fratrekk for aksjeselskap samt likestilt selskap og
sammenslutning, jf. § 10-1 første ledd, kan trekkes fra i fastsatt
grunnrenteskatt etter samme bestemmelser som i § 10-4, i et annet
selskap som tilhører samme konsern, ved utgangen av inntektsåret.
En grunnrenteskattepliktig kan ikke få negativt fastsatt grunnrenteskatt som
følge av fratrukket produksjonsavgift. Produksjonsavgift som ikke
kan trekkes fra i inntektsårets grunnrenteskatt, kan ikke kreves
fratrukket i grunnrenteskatt i et fremtidig inntektsår. Produksjonsavgift
kan ikke trekkes fra i alminnelig inntekt.
§ 19-10 Behandling av underskudd eller
tap i andre inntektskilder
Underskudd eller
tap i andre inntekter kan ikke trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt
beregnet etter dette kapittelet.
§ 19-11 Realisasjon eller opphør av grunnrenteskattepliktig
havbruksvirksomhet
Beregningsgrunnlaget
for grunnrenteinntekt ved realisasjon eller opphør av havbruksvirksomhet
fastsettes på følgende måte:
-
a. For overdrager
skal det i realisasjonsåret beregnes grunnrenteinntekt svarende
til vederlaget, fratrukket summen av skattemessig verdi av driftsmidler som
benyttes i den grunnrenteskattepliktige virksomheten. Vederlag som
kan henføres til akvakulturtillatelser, skal likevel ikke inngå
ved fastsettingen av grunnrenteinntekten. Eventuell negativ grunnrenteinntekt
til fremføring kommer til fradrag, jf. § 19-7 annet ledd.
-
b. For havbruksvirksomhet
som overdras til ny eier i løpet av inntektsåret, skal grunnrenteinntekt
fastsettes forholdsmessig for overdrager og erverver etter den enkeltes
forhold og eiertid.
-
c. Dersom det
ved opphør av grunnrenteskattepliktig virksomhet foreligger negativ
grunnrenteinntekt, kan grunnrenteskattepliktig kreve skatteverdien utbetalt
fra staten.
Nåværende kapittel 19 og 20
blir nytt kapittel 20 og kapittel 21. Tilhørende paragrafer omnummereres
tilsvarende.
II
I lov 26. mars
1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt gjøres følgende endringer:
§ 19-5 tredje og fjerde
ledd skal lyde:
(3) Til bruk ved
fastsettingen av brutto inntekt etter første ledd bokstav a kan
et prisråd for havbruk, felles for flere eller for et enkelt salg,
med bindende virkning fastsette en skatteavregningspris for laks,
ørret og regnbueørret som produseres i henhold til akvakulturtillatelse
som nevnt i § 19-1. Prisen skal svare til markedsverdien ved merdkanten
av laks, ørret og regnbueørret. Departementet oppnevner medlemmer
av prisrådet. Departementet kan bestemme at prisrådet ikke skal fastsette
skatteavregningspriser for nærmere angitte salg og kan fastsette
nærmere retningslinjer for metode som prisrådet skal følge ved fastsettingen
av skatteavregningspris. Prisrådet kan ikke instrueres, verken generelt
eller i enkeltsaker.
(4) Departementet
kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av reglene i denne
paragraf. Det kan gis forskrift om oppnevning og organisering av
et prisråd for havbruk, prisrådets saksbehandling og vedtak. Videre
kan det gis forskrift om at grunnrenteskattepliktig etter § 19-2
har opplysnings- og dokumentasjonsplikt overfor prisrådet om salgs-
og avtalevilkår ved kjøp og salg av laks, ørret og regnbueørret,
taushetsplikt og unntak fra taushetsplikt og deling av slike opplysninger mellom
prisrådet og andre offentlige myndigheter uten hinder av taushetsplikt.
Forskriften kan inneholde bestemmelser om klage- og søksmålsrett
for grunnrenteskattepliktig som nevnt.
III
Endringene under
I trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2023.
Endringen under
II trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer.