Til og med inntektsåret 2005 lignes sameier etter samme
nettometode som deltakerlignede selskaper når "en felles
utnyttelse av sameietingen er rettet mot andre enn sameierne og
denne bruken ikke er uvesentlig i forhold til sameiernes egen bruk",
jf. skatteloven § 10-40 annet ledd. Som ledd i
overgangen til skjermingsmetoden for deltakere i deltakerlignede selskaper
bortfaller nettoligning av sameier, med virkning fra og med inntektsåret
2006.
Enkelte bestemmelser i skatteloven forutsetter at sameier kan
lignes etter en nettometode, og disse bestemmelsene bør
endres med virkning fra og med inntektsåret 2006. Dette
gjelder skatteloven § 5-2 første ledd
annet punktum om uttaksbeskatning, § 11-1 om fusjon
og fisjon av selskaper, § 11-3 om skattefri fusjon
av selskaper og § 11-5 om skattfri fisjon av selskaper.
Det foreslås mindre justeringer i disse bestemmelsene
for å tilpasse lovteksten til bortfallet av nettoligning
av sameier. Endringene skal ha virkning fra og med inntektsåret
2006.
Etter skatteloven § 9-2 første ledd
i skal endring av eierandel i deltakerlignet selskap etter § 10-44
annet ledd anses som realisasjon av andel. Skatteloven § 9-2
første ledd i er tilpasset skatteloven § 10-44
annet ledd slik den lød før vedtakelsen av skjermingsmetoden
for deltakere i deltakerlignede selskaper. Da fulgte det av § 10-44
annet ledd at endring av eierandel ved opptak av deltaker mot innskudd
eller forhøyelse av selskapskapitalen skulle anses som
realisasjon av andelen.
Som ledd i vedtakelsen av skjermingsmetoden for deltakere i deltakerlignede
selskaper, ble bestemmelsen om gevinst og tap ved realisasjon av
andel i skatteloven § 10-44 endret. Inngangsverdien
skal ikke lenger knyttes til andel av skattemessige verdier i selskapet,
men i stedet til andelens kostpris med tillegg av senere innskudd
i selskapet. En netto kapitaltilførsel ved opptak av ny
deltaker vil etter de nye reglene ikke føre til endret
inngangsverdi for eksisterende andeler, og skal ikke lenger anses
som realisasjon av disse andelene. Innholdet i skatteloven § 9-2 første
ledd i er derfor ikke i samsvar med de nye bestemmelsene om skattlegging
av deltakerlignede selskaper, og bestemmelsen bør oppheves.
Departementet foreslår å oppheve skatteloven § 9-2
første ledd i, med virkning fra og med inntektsåret
2006.
Etter skatteloven § 10-42 første ledd
skal det beregnes tillegg i alminnelig inntekt når en personlig deltaker
i deltakerlignet selskap mottar utdeling fra selskapet. I bestemmelsens
annet til ellevte ledd er det nærmere regulert hvordan
dette tillegget skal beregnes. Denne utdelingsbeskatningen innebærer
at personlige deltakere i deltakerlignet selskap og personlige aksjonærer
skattlegges etter samme hovedprinsipp (skjermingsmetoden for selskapsdeltakere).
I skjermingsmetoden for aksjonærer er det presisert
at utdeling til dødsbo eller konkursbo der konkursdebitor
er en fysisk person, skal likestilles med utdeling til personlig
aksjonær, jf. skatteloven § 10-12 tredje
ledd. Noen tilsvarende presisering er ikke tatt inn i bestemmelsene
om skjermingsmetoden for deltakere i deltakerlignede selskaper.
Et dødsbo og en persons konkursbo bør likestilles
med fysisk person også i forhold til utdelinger fra deltakerlignet
selskap. Departementet foreslår derfor en tilsvarende presisering
i bestemmelsene om skjermingsmetoden for deltakere i deltakerlignede
selskaper.
Det vises til forslag til nytt annet punktum i skatteloven § 10-42
første ledd. Endringen skal ha virkning fra og med inntektsåret
2006.
Skatteloven § 11-7 fjerde ledd regulerer endring i
skattemessig verdi ved fusjon eller fisjon av deltakerlignet selskap.
Etter denne bestemmelsen skal endret skattemessig verdi ved fusjon
eller fisjon "behandles på samme måte som over-
eller underpris ved beregning av inngangsverdien ved realisasjon".
Bestemmelsen fastslår videre at fradragsrammen for kommandittist
og stille deltaker også skal korrigeres for slik differanse.
Som ledd i vedtakelsen av nye regler for skattlegging av deltakere
i deltakerlignede selskaper, endres reglene om beregning av gevinst
og tap ved realisasjon av andeler i slike selskaper. I motsetning
til tidligere skal det ikke lenger tas hensyn til over- eller underkurs
ved beregningen av gevinst eller tap. Inngangsverdien skal i stedet
fastsettes til kostpris for andelen med tillegg av senere innskudd
i selskapet. Det gjelder også etter fusjon eller fisjon.
Formuleringen i skatteloven § 11-7 fjerde ledd
om at differansen skal "behandles på samme måte
som over- eller underpris ved beregning av inngangsverdien ved realisasjon"
vil derfor ikke lenger være korrekt når de nye reglene
trer i kraft.
Det foreslås derfor å endre § 11-7
fjerde ledd slik at den ikke lenger viser til gevinstberegningen
ved realisasjon av andel. Endringen skal ha virkning fra og med
inntektsåret 2006.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag i Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) om endring av skatteloven § 5-2
første ledd annet punktum, § 11-1 første ledd, § 11-3, § 11-5, § 11-7
fjerde ledd, opphevelse av skatteloven § 9-2 første
ledd bokstav i, og nytt annet punktum i skatteloven § 10-42
første ledd.