I Stortingets møte 14. juni 2010 ble det gjort slikt
I lov 14. desember 2007 nr. 107 om endringer i lov
26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)
gjer ein følgjande endringar:
X. Overgangsregler. Ved ikrafttredelse av endringene
under V §§ 8-14, 8-15 og 8-17 gjelder følgende overgangsregler:
(1) For selskaper som er lignet etter den særskilte beskatningsordningen
i henhold til skatteloven § 8-10 til 8-20 for inntektsåret 2006,
og som for inntektsåret 2007 fortsatt skal lignes etter den særskilte
beskatningsordningen, skal det foretas et inntektsoppgjør per 1.
januar 2007. Utgangsverdien ved dette inntektsoppgjøret fastsettes
til summen av kostpris for selskapets finansielle eiendeler og aksjer
i selskaper som nevnt i § 8-11 første ledd d og g som ville vært
fritatt fra beskatning ved realisasjon etter § 2-38, skattemessig verdi
av øvrige finansaktiva, og regnskapsmessig verdi per 31. desember
2006 av selskapets øvrige eiendeler, fratrukket skattemessig verdi
av gjeld. Inngangsverdien fastsettes til saldoen på kontoen for
tilbakeholdt skattlagt inntekt i selskapet ved uttredelsesårets begynnelse,
tillagt tidligere innbetalt aksjekapital og overkurs. Departementet
kan gi forskrift om justering av regnskapsmessige verdier etter
annet punktum.
(2) Gevinst beregnet etter første ledd skal føres på en
egen oppgjørskonto. Det gjøres fradrag i oppgjørskontoen for:
a. Gevinst som er fritatt for skatteplikt etter
tredje ledd,
b. korreksjonsinntekt etter skatteloven § 10-5 første ledd
for inntektsårene 2007, 2008 og 2009, som skyldes utdeling av gjenstående
ubeskattet gevinst beregnet etter første ledd og som ikke senere
er fradragsført etter skatteloven 10-5 sjette ledd,
c. beløp som er inntektsført etter femte ledd, og
d. beløp som er inntektsført etter tolvte ledd.
(3) Inntil en tredjedel av gevinst beregnet etter første
ledd er fritatt for skatteplikt, så langt et beløp lik 28 prosent
av gevinsten brukes til miljøtiltak m.v. Fritak etter foregående
punktum gis bare for kostnader til miljøtiltak når det før 26. mars
2010 er oppstått en ubetinget forpliktelse for skattyteren til å
dekke eller innfri kostnaden eller når det før 26. mars 2010 er
inngått en bindende avtale som medfører en slik ubetinget forpliktelse.
Departementet kan gi forskrift om kvalifiserende miljøtiltak m.v.
etter foregående punktum, om frist for når kostnadene må være pådratt,
og om inntektsføring når miljøtiltak m.v. ikke er gjennomført ved
fristens utløp.
(4) Tap beregnet etter første ledd kan fremføres til fradrag
i fremtidig finansinntekt i den utstrekning tapet ligger innenfor
fremførbart finansunderskudd per 31. desember 2006.
(5) Ved utdelinger som nevnt i skatteloven § 10-5 tredje
ledd, jf. niende ledd, skal det inntektsføres et beløp som, etter
at beregnet skatt av bruttobeløpet er trukket fra, tilsvarer det
utbyttet eller konsernbidraget som er avsatt eller utdelt. Utbytte
og konsernbidrag som er avsatt i årsoppgjøret for 2009, og vedtatt
på generalforsamlingen etter 25. mars 2010, skal inntektsføres for
inntektsåret 2010 så langt utdelingen ikke har medført inntektsføring
etter skatteloven § 10-5 første ledd i 2009. Dersom samlet utdelt
beløp overstiger selskapets oppgjørskonto per 1. januar i inntektsåret, jf.
annet ledd, skal det ikke foretas inntektsføring for det overskytende.
Gjenstående ubeskattet gevinst beregnet etter første ledd skal ikke
anses som en midlertidig forskjell etter skatteloven § 10-5 annet
ledd. Inntekt etter skatteloven § 10-5 første ledd for inntektsårene
2007, 2008 og 2009 som skyldes utdeling av gjenstående ubeskattet
gevinst beregnet etter første ledd og som ikke senere er fradragsført
etter skatteloven § 10-5 sjette ledd, kan ikke kreves fradratt i
senere års inntekt etter sistnevnte bestemmelse.
(6) Ved uttreden av rederiskatteordningen skal eventuell
gjenstående ubeskattet gevinst etter annet ledd tas til inntekt
i uttredelsesåret.
(7) For selskap som har gjenstående ubeskattet gevinst
etter annet ledd, kan inntektsføring etter femte ledd og skatteloven
§ 10-5 annet ledd unnlates innenfor et beløp lik samlet netto regnskapsmessig
resultat før skatt for inntektsårene 2007 og 2008. Departementet
kan i forskrift gi nærmere regler om beregningen av samlet netto
regnskapsmessig resultat før skatt etter foregående punktum.
(8) For selskaper som ikke er lignet etter den særskilte
beskatningsordningen i henhold til skatteloven §§ 8-10 til § 8-20
for inntektsåret 2006, og som trer inn i ordningen med virkning
fra inntektsåret 2007 eller 2008 eller fra 1. januar 2009, skal
det ved inntektsoppgjøret etter skatteloven § 8-14 tredje ledd legges
til grunn regnskapsmessige verdier for driftsmidler og andeler i
selskaper som nevnt i skatteloven §§ 10-40 og 10-60. Gevinst ved
realisasjon eller uttak av driftsmidler og andeler i selskaper som
nevnt i skatteloven §§ 10-40 og 10-60, som ikke omfattes av skatteloven §
2-38, herunder realisasjon eller uttak av driftsmidler fra underliggende
selskap som nevnt i skatteloven §§ 10-40 og 10-60, skal være skattepliktig
ved realisasjon eller uttak innen 3 år etter inntreden. Det samme gjelder
urealisert gevinst på driftsmidler og andeler i selskaper som nevnt
i skatteloven §§ 10-40 og 10-60, som ved en tenkt realisasjon ikke
ville være omfattet av skatteloven § 2-38, ved uttreden av rederiskatteordningen
innen 3 år. Ved gevinstberegningen skal den verdien som er lagt
til grunn ved inntredenbeskatningen utgjøre inngangsverdien. Departementet
kan gi forskrift om justering av regnskapsmessige verdier etter
første punktum. Departementet kan også gi nærmere regler om beskatning
ved realisasjon, uttak eller uttreden etter annet, tredje og fjerde
punktum.
(9) Underskudd fastsatt etter reglene i skatteloven § 8-15
annet til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt
etter femte og åttende ledd.
(10) Selskap som har gjenstående ubeskattet gevinst etter
annet ledd, kan ikke yte lån til eller stille sikkerhet til fordel
for skattytere med direkte eller indirekte eierinteresser i selskapet.
Tilsvarende gjelder for lån til eller sikkerhetsstillelse til fordel
for selskap som slik skattyter har direkte eller indirekte eierinteresser
i, eller til skattyterens nærstående. Som nærstående regnes skattyterens
foreldre, ektefelle, ektefelles foreldre, barn, barnebarn, samboer
eller samboers foreldre. Med lån menes også ytterligere utlån knyttet
til eksisterende låneavtaler. Første og annet punktum gjelder ikke
avtale om sikkerhetsstillelse til fordel for selskap innenfor ordningen
inngått før 26. mars 2010, eller avtale om sikkerhetsstillelse til
fordel for selskap utenfor ordningen inngått før 26. mars 2010 når
sikkerheten er stilt overfor en finansinstitusjon med konsesjon
til å yte kreditt etter finansieringsvirksomhetsloven eller tilsvarende
finansinstitusjon med konsesjon til å yte kreditt i annen stat.
Første og annet punktum gjelder heller ikke for lån til selskaper
innenfor ordningen ytet før 11. mai 2010. Departementet kan gi forskrift
om unntak fra første og annet punktum for ytterligere utlån knyttet
til eksisterende låneavtaler inngått før 11. mai 2010. Videre gjelder
første og annet punktum ikke for fordring som er oppstått som følge
av beslutning om å yte konsernbidrag, jf. aksjeloven § 8-5 og allmennaksjeloven
§ 8-5, jf. aksjeloven § 8-2 og allmennaksjeloven § 8-2. Selskapet
anses trådt ut av ordningen fra og med det inntektsåret da vilkårene
i dette ledd brytes. Skatteloven § 8-17 annet og tredje ledd gjelder
tilsvarende.
(11) Selskap som har vært lignet etter den særskilte beskatningsordningen
i henhold til skatteloven §§ 8-10 til 8-20 for alle inntektsårene
fra og med 2006 til og med 2009 og som for inntektsåret 2010 fortsatt
skal lignes etter den særskilte beskatningsordningen, kan for inntektsåret
2010 velge et oppgjør av gevinst beregnet etter første ledd. Oppgjøret
gjennomføres ved at et beløp lik to tredjedeler av gevinsten beregnet
etter første ledd, dividert med 2,8, tas til inntekt med like deler
for inntektsårene 2010, 2011 og 2012. For selskaper som velger oppgjør
etter første og annet punktum skal det ikke foretas inntektsføring
etter femte ledd. Gjenstående ubeskattet gevinst etter annet punktum
skal anses som en midlertidig forskjell etter skatteloven § 10-5
annet ledd. Ved uttreden av ordningen skal eventuell gjenstående
ubeskattet gevinst etter annet punktum tas til inntekt i uttredelsesåret.
(12) Selskap som har gjenstående ubeskattet gevinst etter
annet ledd kan ikke ha en lavere realkapitalandel enn gjennomsnittet
av selskapets realkapitalandel for inntektsårene 2007 til 2009,
beregnet på grunnlag av eiendelenes verdi ved avslutningen av det enkelte
inntektsår. Dersom brudd på vilkåret i dette ledd ikke er rettet
innen 31. desember i det påfølgende inntektsåret, må selskapet for
dette inntektsåret og hvert påfølgende inntektsår frem til vilkårsbruddet
er rettet, inntektsføre en del av saldoen på oppgjørskontoen ved
inntektsårets avslutning. Inntektsføringen fra oppgjørskontoen skal
svare til den forholdsmessige reduksjonen av realkapitalandelen,
sett i forhold til gjennomsnittet av selskapets realkapitalandel
for inntektsårene 2007 til 2009, beregnet per 31. desember i det
enkelte inntektsår. Ved beregningen av realkapitalandelen skal det
tas utgangspunkt i selskapets balanseførte finanskapital og realkapital
med følgende justeringer:
a. Bokført verdi av aksjer eller andeler som nevnt
i skatteloven § 8-11 første ledd e–g skal fordeles mellom realkapitalen
og finanskapitalen tilsvarende forholdet mellom finanskapital og
realkapital i det underliggende selskapet. Ved beregningen etter
foregående punktum skal eiendelenes verdi fastsettes til verdien
ved inntektsårets avslutning. Bokført verdi av aksjer eller andeler som
nevnt i skatteloven § 8-11 første ledd d skal medtas som del av
finanskapitalen.
b. Resterende kontraktssummer for skip som ikke er levert
per 31. desember i inntektsåret, skal medtas som del av selskapets
totalkapital og føres til fradrag i selskapets finanskapital, men
slik at den beregnede finanskapitalen skal settes til 0 dersom den
blir negativ. Foregående punktum skal gjelde tilsvarende for selskap
som nevnt i skatteloven § 8-11 e til g. Denne bokstav skal likevel
ikke gjelde ved beregning av gjennomsnittet av selskapets realkapitalandel
for inntektsårene 2007 til 2009.
c. Bokført verdi av skip som leies ut på totalbefraktningsvilkår
til et konsernforbundet selskap, skal medtas som del av selskapets
finanskapital, dersom skatten på inntekt fra driften av skipet på innleiers
hånd er mindre enn en tredjedel av den skatten selskapet ville ha
blitt ilignet dersom det hadde vært beskattet som hjemmehørende
i Norge og utenfor ordningen. Med konsernforbundet selskap menes
norsk eller utenlandsk selskap som tilhører samme konsern, jf. regnskapsloven §
1-3 første ledd. Vilkåret om bestemmende innflytelse i regnskapsloven
§ 1-3 annet ledd første punktum, jf. annet ledd annet punktum samt
tredje og fjerde ledd, gjelder tilsvarende.
d. Selskap som utarbeider selskapsregnskapet etter regnskapsloven
§ 3-9 tredje eller fjerde ledd, skal korrigere for elementer i fond
for urealiserte gevinster etter aksjeloven § 3-3a eller allmennaksjeloven
§ 3-3a.
Departementet kan gi nærmere regler om beregning av realkapitalandelen.
Denne endringslova tek til å gjelde straks med verknad frå og
med inntektsåret 2010.
Endringane under I femte ledd tek til å gjelde frå og med inntektsåret
2010, med verknad for utdelingar etter skattelova § 10-5 tredje
ledd, jf. niande ledd, som er vedteke av generalforsamlinga etter
25. mars 2010.
Dag Terje Andersen |
president |